發(fā)達(dá)國(guó)家促進(jìn)R&D活動(dòng)的稅收激勵(lì)政策及其借鑒

樊增強(qiáng)， 單 濤

(山西師范大學(xué)a.政法學(xué)院；b.經(jīng)濟(jì)與管理學(xué)院，山西 臨汾 041004)

在信息技術(shù)快速發(fā)展的背景下，國(guó)家間的競(jìng)爭(zhēng)也逐漸由傳統(tǒng)的產(chǎn)品和服務(wù)的競(jìng)爭(zhēng)，前移到產(chǎn)品形成初期的研發(fā)階段的競(jìng)爭(zhēng)，這也更加凸顯出科技創(chuàng)新能力對(duì)一個(gè)國(guó)家經(jīng)濟(jì)發(fā)展的決定性作用。為此，發(fā)達(dá)國(guó)家積極采取激勵(lì)R&D(研究與發(fā)展，簡(jiǎn)稱研發(fā))活動(dòng)的有效措施以推進(jìn)本國(guó)科技創(chuàng)新，其中科學(xué)有效的稅收激勵(lì)政策是一種普遍做法。因此，了解并借鑒發(fā)達(dá)國(guó)家促進(jìn)R&D活動(dòng)的稅收激勵(lì)政策的經(jīng)驗(yàn)，對(duì)促進(jìn)我國(guó)科技創(chuàng)新能力的提升有著重要的實(shí)踐價(jià)值。

一、R&D稅收激勵(lì)政策的內(nèi)涵、方式及特點(diǎn)

(一)R&D稅收激勵(lì)政策的基本內(nèi)涵。稅收激勵(lì)也稱為稅收優(yōu)惠,是稅法中規(guī)定的給予某些活動(dòng)和某些融資方式以優(yōu)惠待遇的條款。稅收優(yōu)惠通過(guò)直接影響納稅人的收入來(lái)間接影響納稅人的行為,進(jìn)而引導(dǎo)社會(huì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)朝著政府的預(yù)期方向改變。這種目標(biāo)主要通過(guò)兩種方式來(lái)實(shí)現(xiàn):一是對(duì)納稅對(duì)象的選擇、稅基、稅率的變化以及稅收范圍的調(diào)整；二是針對(duì)稅法中規(guī)定的一些法律條款,給予特定納稅人或特定類型活動(dòng)以各種方式的稅收優(yōu)惠,從而引導(dǎo)扶持這些經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。R&D稅收激勵(lì)政策是指可以有效刺激企業(yè)增加R&D支出的相應(yīng)稅收政策,該政策主要通過(guò)稅收優(yōu)惠方式使企業(yè)可以較快地收回R&D支出成本,以降低R&D投資風(fēng)險(xiǎn)，提升企業(yè)在R&D活動(dòng)方面的投入積極性。

(二)R&D稅收激勵(lì)政策的基本方式。從當(dāng)前發(fā)達(dá)國(guó)家開(kāi)展研發(fā)活動(dòng)來(lái)看，各國(guó)政府促進(jìn)R&D活動(dòng)的稅收激勵(lì)政策主要有三種方式：其一，是稅收減免。企業(yè)的研發(fā)投資根據(jù)企業(yè)研發(fā)投入總量和增長(zhǎng)水平的情況從可征稅收入中扣除。政府通過(guò)對(duì)企業(yè)實(shí)行定期減征或免征企業(yè)所得稅的方式以增加企業(yè)稅后所得利潤(rùn)，進(jìn)而達(dá)到激勵(lì)企業(yè)增加研發(fā)投入之目的，以提高企業(yè)創(chuàng)新能力。其二，加速折舊。這是按照稅法規(guī)定通過(guò)縮短折舊年限、提高折舊率的方法，從而加快折舊速度，減少應(yīng)稅所得額的一種稅收優(yōu)惠方式。這樣的激勵(lì)方式能夠減輕企業(yè)所得稅，同時(shí)增強(qiáng)企業(yè)的未來(lái)競(jìng)爭(zhēng)力。在正常折舊情況下，企業(yè)每年的折舊費(fèi)用是固定不變的。在加速折舊的情況下，因?yàn)檎叟f費(fèi)用不斷減少，企業(yè)開(kāi)始繳納的所得稅額也相應(yīng)減少，隨后企業(yè)繳納的稅額會(huì)逐漸增加，這在某種程度上相當(dāng)于政府為企業(yè)提供了一筆無(wú)息貸款。其三，稅前扣除。稅前扣除指從企業(yè)應(yīng)繳納的稅費(fèi)中扣除研發(fā)投資的部分或全部金額。主要有三種方式：一是根據(jù)企業(yè)研發(fā)投資總額的比例來(lái)扣除稅收金額；二是根據(jù)兩個(gè)時(shí)段研發(fā)投資的增量來(lái)計(jì)算稅收扣除金額；三是結(jié)合前兩種方式，根據(jù)研發(fā)投資的總量和增量來(lái)綜合考慮。

(三)R&D稅收激勵(lì)政策的特點(diǎn)。相較于其他激勵(lì)政策來(lái)說(shuō)，稅收激勵(lì)政策對(duì)R&D活動(dòng)促進(jìn)作用的特點(diǎn)體現(xiàn)在：一是對(duì)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)造成的影響最小。市場(chǎng)上各部門都擁有自己完善的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)執(zhí)行計(jì)劃,而直接補(bǔ)貼與低息貸款則要求獲得資助的部門改變他們?cè)械慕?jīng)營(yíng)計(jì)劃,使部分政府制定的方案更加符合獲得資助的條件。二是直接補(bǔ)貼更容易導(dǎo)致腐敗的發(fā)生,進(jìn)而導(dǎo)致R&D補(bǔ)貼尋租的發(fā)生,從而降低政府有限資源的配置效率。三是稅收激勵(lì)的運(yùn)行成本較低。稅收激勵(lì)不需要通過(guò)復(fù)雜的官方文件,不需要其他的執(zhí)行機(jī)構(gòu)，不需要年度評(píng)核,這能夠在一定程度上減少企業(yè)的非生產(chǎn)性成本。同時(shí)稅收激勵(lì)可以做到更準(zhǔn)確的預(yù)期,因此這種激勵(lì)方式也更加穩(wěn)定和有效。

二、發(fā)達(dá)國(guó)家實(shí)施R&D稅收激勵(lì)政策的異同

通過(guò)剖析發(fā)達(dá)國(guó)家企業(yè)研發(fā)成功的經(jīng)驗(yàn)與做法，發(fā)現(xiàn)政府對(duì)企業(yè)R&D投入支出進(jìn)行稅收抵免是其共同做法，但其具體做法則各有差異。

(一)發(fā)達(dá)國(guó)家基本做法

1.美國(guó)。美國(guó)政府最新實(shí)施的R&D稅收激勵(lì)政策有三種方式：傳統(tǒng)稅收減免法、遞增減免法和簡(jiǎn)化減免法。傳統(tǒng)稅收減免法是指企業(yè)在納稅年度的有效研發(fā)投入中，超過(guò)基準(zhǔn)值的部分，可以享受20%的減免。遞增減免法于1996年通過(guò)，在2006年進(jìn)行了修改，提高了優(yōu)惠比率。該法規(guī)定：以企業(yè)在納稅年度的有效R&D投入與前4年企業(yè)總收入平均值的比值為基準(zhǔn)，按照三個(gè)層次的比例享受稅收優(yōu)惠。如果該比值大于1%但不超過(guò)1.5%，企業(yè)可享受3%的稅收減免；如果比值大于1.5%而小于2%,企業(yè)能享受4%的稅收減免；若該比值大于2%，則企業(yè)能享受5%的稅收減免[1]。簡(jiǎn)化減免法在2006年通過(guò)，于2007年開(kāi)始實(shí)施。該法只考慮R&D投入情況而不考慮收入影響，有些企業(yè)無(wú)法享受傳統(tǒng)稅收減免或遞增減免，但是有R&D投入就可以享受該法的稅收減免政策。該法規(guī)定：以企業(yè)前3年R&D投入平均值的50%為基準(zhǔn)，企業(yè)在納稅年度R&D有效投入超過(guò)基準(zhǔn)部分，享受12%的稅收減免。新企業(yè)可直接享受6%的稅收減免。

2.英國(guó)。市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中企業(yè)是創(chuàng)新的主體，只有企業(yè)創(chuàng)新工作取得進(jìn)展，國(guó)家的整體創(chuàng)新能力才會(huì)有堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。為了支持企業(yè)進(jìn)行創(chuàng)新活動(dòng)，近年來(lái)英國(guó)政府對(duì)所有公司開(kāi)展的R&D活動(dòng)給予了稅收優(yōu)惠。從2000年起，中小企業(yè)符合條件的研發(fā)費(fèi)用支出的部分，能夠享受稅收減免的優(yōu)惠，其額度最高可以達(dá)到150%；對(duì)于新建立的企業(yè)，如果愿意放棄稅收優(yōu)惠，那么企業(yè)就能夠獲得占符合條件部分的研發(fā)費(fèi)用24%的現(xiàn)金退款。從2002年起，對(duì)于大企業(yè)支持的研發(fā)費(fèi)用，其稅收優(yōu)惠將給予無(wú)須支付的大額扣除，其額度相當(dāng)于開(kāi)支的125%。[2]2007年英國(guó)政府還發(fā)布了一份《高端逐鹿》的科技評(píng)估報(bào)告，指出現(xiàn)行的稅收優(yōu)惠激勵(lì)計(jì)劃不僅要激勵(lì)高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)，也應(yīng)該將創(chuàng)意產(chǎn)業(yè)、金融部門等納入進(jìn)來(lái)，以鼓勵(lì)企業(yè)進(jìn)入這些重要的創(chuàng)新領(lǐng)域。

3.日本。1985年日本政府下發(fā)了《促進(jìn)基礎(chǔ)技術(shù)開(kāi)發(fā)稅制》和《關(guān)于加強(qiáng)中小企業(yè)技術(shù)基礎(chǔ)的稅制》兩個(gè)文件，明確規(guī)定了企業(yè)用于購(gòu)置基礎(chǔ)技術(shù)(包括尖端電子技術(shù)、生物技術(shù)、新材料技術(shù)、電信技術(shù)及空間開(kāi)發(fā)技術(shù))開(kāi)發(fā)的資產(chǎn)免稅7%，對(duì)中小企業(yè)的研發(fā)和試驗(yàn)經(jīng)費(fèi)免稅6%[3]。在國(guó)家政策的大力支持下，日本迅速成長(zhǎng)為創(chuàng)新型國(guó)家。

4.澳大利亞。為了激勵(lì)和促進(jìn)企業(yè)R&D投資，不斷提升企業(yè)的技術(shù)創(chuàng)新能力和競(jìng)爭(zhēng)力，自2001年7月1日起，澳大利亞政府對(duì)企業(yè)新增加的R&D投入的稅收減免比例從以前的125%提高到175%；政府規(guī)定對(duì)年度營(yíng)業(yè)額不超過(guò)500萬(wàn)澳元、R&D支出沒(méi)有超過(guò)100萬(wàn)澳元的企業(yè)，執(zhí)行回扣的比例為37.5%。澳大利亞政府特別支持企業(yè)自主創(chuàng)新和關(guān)注中小企業(yè)的發(fā)展，其法律明確規(guī)定，在重大采購(gòu)項(xiàng)目中，如果金額達(dá)到一千萬(wàn)澳元以上，且中標(biāo)部門為外國(guó)企業(yè)者，則必須與本國(guó)企業(yè)或科研機(jī)構(gòu)共同制定科研計(jì)劃或者設(shè)立研發(fā)中心，以幫助國(guó)內(nèi)企業(yè)實(shí)現(xiàn)技術(shù)升級(jí)。[4]而中小企業(yè)必須占有政府采購(gòu)合同額的10%。通過(guò)采取多元化的有效措施，澳大利亞很快發(fā)展成為南半球的創(chuàng)新先驅(qū)。

(二)發(fā)達(dá)國(guó)家稅收激勵(lì)政策的共同點(diǎn)

據(jù)統(tǒng)計(jì)，上述發(fā)達(dá)國(guó)家在R&D投入和產(chǎn)出等方面遠(yuǎn)高于其他發(fā)展中國(guó)家，科技進(jìn)步對(duì)其經(jīng)濟(jì)發(fā)展的貢獻(xiàn)達(dá)到了70%以上，其R&D的投入強(qiáng)度也大都在2%以上，世界每年產(chǎn)生的專利主要集中在這些國(guó)家，其科技創(chuàng)新成就的取得在相當(dāng)程度上得益于國(guó)家對(duì)企業(yè)實(shí)施的稅收激勵(lì)政策，其共性體現(xiàn)在：

1.多元化的稅收激勵(lì)政策和手段，提升了企業(yè)的研發(fā)自主性。從實(shí)踐來(lái)看，發(fā)達(dá)國(guó)家對(duì)企業(yè)實(shí)施的R&D的稅收優(yōu)惠手段多元化，不僅有直接的稅收抵免和稅后抵免額延期方式，還有加速折舊和提取技術(shù)基金等方式。類型各異和情況不同的企業(yè)，能夠根據(jù)稅收優(yōu)惠政策和手段的導(dǎo)向目的，開(kāi)展符合企業(yè)自身發(fā)展的自主研發(fā)活動(dòng)。

2.大多采用稅基計(jì)算的支出總量法給予企業(yè)優(yōu)惠政策。由于支出增量法沒(méi)有考慮到R&D活動(dòng)的周期性，要求企業(yè)一直保持R&D投入的增長(zhǎng)，這不符合企業(yè)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的規(guī)律，該種方法會(huì)導(dǎo)致R&D支出高的企業(yè)因?yàn)樵隽繘](méi)有滿足要求而無(wú)法獲得稅收優(yōu)惠，這將嚴(yán)重打擊企業(yè)研發(fā)投入的積極性。而支出總量法的計(jì)算能有效避免這種情況的發(fā)生，因此很多國(guó)家將總量法作為首選的方法。

3.實(shí)施更加優(yōu)惠的稅收激勵(lì)政策以激勵(lì)中小企業(yè)積極開(kāi)展R&D活動(dòng)。通過(guò)稅收手段激勵(lì)企業(yè)開(kāi)展自主創(chuàng)新，其實(shí)質(zhì)是政府部門將原本通過(guò)稅收取得的財(cái)政收入返還給這些企業(yè)。目的在于以增加企業(yè)稅后收益來(lái)激勵(lì)其進(jìn)行自主創(chuàng)新的積極性；相比較于直接財(cái)政補(bǔ)貼，稅收優(yōu)惠政策是一種間接手段，企業(yè)自身選擇的余地相對(duì)較大，能夠形成較好的激勵(lì)機(jī)制。中小企業(yè)往往是一個(gè)國(guó)家自主創(chuàng)新的主力軍，同時(shí)普遍存在著資金匱乏的問(wèn)題，將稅收激勵(lì)的重點(diǎn)放在中小企業(yè)上能在很大程度上緩解其經(jīng)濟(jì)壓力，增強(qiáng)其進(jìn)行R&D活動(dòng)的動(dòng)力。

4.通過(guò)減免公司所得稅來(lái)激勵(lì)企業(yè)加大R&D投入。從發(fā)達(dá)國(guó)家的具體做法看，政府給予企業(yè)R&D稅收優(yōu)惠政策主要集中在公司所得稅的減免上，稅前支出扣除和稅收減免均是通過(guò)對(duì)公司所得稅的優(yōu)惠來(lái)激勵(lì)企業(yè)增加研發(fā)的資金投入。但是，隨著稅收激勵(lì)的力度加大，稅收激勵(lì)政策也逐漸擴(kuò)展到從事研發(fā)人員的個(gè)人所得稅減免上，這會(huì)大大提高研發(fā)人員從事技術(shù)創(chuàng)新的積極性。

三、我國(guó)R&D稅收激勵(lì)政策存在的問(wèn)題與政策建議

(一)我國(guó)R&D稅收激勵(lì)政策存在的問(wèn)題

1.稅收優(yōu)惠主要集中在企業(yè)所得稅上，而在流轉(zhuǎn)稅上的優(yōu)惠較少?，F(xiàn)今的很多產(chǎn)品中新技術(shù)、新工藝被大量的采用，高新技術(shù)產(chǎn)品的成本構(gòu)成已經(jīng)發(fā)生了巨大變化，直接成本所占的比例不斷降低，間接費(fèi)用成本的比例不斷增加。高新技術(shù)產(chǎn)品的研發(fā)成本、在科學(xué)領(lǐng)域的無(wú)形資產(chǎn)、投資咨詢費(fèi)和技術(shù)轉(zhuǎn)讓費(fèi)等，往往比有形資產(chǎn)的投資更大，這些費(fèi)用是不允許抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅，這將使高新技術(shù)企業(yè)實(shí)際享受的稅收優(yōu)惠程度大打折扣，嚴(yán)重影響了高新技術(shù)企業(yè)對(duì)研發(fā)投入的熱情和創(chuàng)新積極性。

2.針對(duì)企業(yè)R&D人員的稅收優(yōu)惠較少，因而不能有效調(diào)動(dòng)R&D人員的創(chuàng)新積極性。美國(guó)哈佛大學(xué)的詹姆斯教授曾經(jīng)對(duì)人力資本的激勵(lì)做過(guò)研究，認(rèn)為在沒(méi)有激勵(lì)的情況下，一個(gè)人的能力只能發(fā)揮出其潛能的百分三十左右，而在受到充分激勵(lì)的情況下則能發(fā)揮出百分之八十，如果激勵(lì)政策適當(dāng)，那么R&D人員的工作效率將大大提高。目前，我國(guó)的稅收優(yōu)惠政策主要針對(duì)企業(yè)，而對(duì)R&D人員個(gè)人所得稅的優(yōu)惠政策較少，這將在一定程度上影響到R&D人員的研發(fā)積極性。

3.缺乏專門針對(duì)高投入、高風(fēng)險(xiǎn)研發(fā)活動(dòng)的特別優(yōu)惠政策。從世界經(jīng)濟(jì)發(fā)展和技術(shù)創(chuàng)新的實(shí)踐來(lái)看，在一些高難度核心領(lǐng)域，前期的研發(fā)投入量很大，而面臨的失敗風(fēng)險(xiǎn)也很高。但我國(guó)當(dāng)前的稅收優(yōu)惠政策主要面向研發(fā)成功后成果所帶來(lái)的利潤(rùn)和收益，而忽視了研發(fā)企業(yè)在取得成果前所面臨的風(fēng)險(xiǎn)和付出的成本，對(duì)企業(yè)可能遭受的R&D活動(dòng)失敗，稅收上并沒(méi)有給予適當(dāng)?shù)目紤]，這將嚴(yán)重阻礙研發(fā)企業(yè)對(duì)高風(fēng)險(xiǎn)、高技術(shù)含量研發(fā)活動(dòng)投入的積極性。同時(shí)，我國(guó)對(duì)在高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域的研發(fā)投資機(jī)制也不完善，高風(fēng)險(xiǎn)研發(fā)企業(yè)的融資困難，制約著高端技術(shù)和前沿技術(shù)的生成與發(fā)展。

4.稅收激勵(lì)政策的數(shù)量多，但缺乏規(guī)范性，管理效率低下。我國(guó)當(dāng)前的R&D稅收優(yōu)惠政策激勵(lì)體系中，僅從中央政府制定的稅法以及同步條例的優(yōu)惠政策數(shù)量來(lái)說(shuō)就已經(jīng)很龐大，但在具體的操作實(shí)踐中往往出現(xiàn)審批環(huán)節(jié)過(guò)多、標(biāo)準(zhǔn)認(rèn)定不統(tǒng)一等現(xiàn)象，使企業(yè)在享受政策優(yōu)惠的過(guò)程中要消耗大量的時(shí)間和成本，甚至一些本來(lái)能夠享受到政策優(yōu)惠的企業(yè)，由于繁雜的程序和過(guò)程而未能享受到相應(yīng)的優(yōu)惠政策，從而導(dǎo)致稅收優(yōu)惠政策的激勵(lì)力度減弱。

(二)完善我國(guó)R&D稅收激勵(lì)政策的建議

1.加強(qiáng)流轉(zhuǎn)稅優(yōu)惠，使流轉(zhuǎn)稅優(yōu)惠與企業(yè)所得稅優(yōu)惠并存。從發(fā)達(dá)國(guó)家的經(jīng)濟(jì)發(fā)展實(shí)踐看，其稅收收入中所得稅占據(jù)主導(dǎo)，因此發(fā)達(dá)國(guó)家主要采取以所得稅為主的稅收優(yōu)惠政策。我國(guó)目前的稅收收入以流轉(zhuǎn)稅為主體，稅收激勵(lì)主要集中在所得稅優(yōu)惠上，這就使得我國(guó)的稅收激勵(lì)政策在效果上將大打折扣。為了強(qiáng)化稅收激勵(lì)政策的有效性，我國(guó)應(yīng)當(dāng)重視流轉(zhuǎn)稅稅收優(yōu)惠政策的效果，關(guān)注流轉(zhuǎn)稅在促進(jìn)技術(shù)進(jìn)步中的作用。因此，我國(guó)技術(shù)創(chuàng)新稅收激勵(lì)政策應(yīng)當(dāng)從以所得稅優(yōu)惠為主向所得稅和流轉(zhuǎn)稅并重轉(zhuǎn)變。從企業(yè)減稅力度來(lái)看，增值稅超稅負(fù)退稅優(yōu)惠方式對(duì)企業(yè)的激勵(lì)程度較大，應(yīng)當(dāng)繼續(xù)完善并加強(qiáng)增值稅負(fù)退稅這一優(yōu)惠方式，擴(kuò)大增值稅負(fù)退稅的優(yōu)惠范圍。

2.強(qiáng)化對(duì)R&D人員的激勵(lì)，使其與企業(yè)優(yōu)惠政策有機(jī)結(jié)合起來(lái)。無(wú)論是對(duì)科技項(xiàng)目稅收優(yōu)惠，還是對(duì)創(chuàng)新收入的優(yōu)惠，對(duì)科學(xué)技術(shù)進(jìn)步的激勵(lì)，歸根結(jié)底都是對(duì)研發(fā)人員所從事的科技活動(dòng)的激勵(lì)。(1)激勵(lì)企業(yè)、個(gè)人或社會(huì)團(tuán)體辦學(xué)培訓(xùn)R&D人員，政府可對(duì)其應(yīng)稅所得額可免征營(yíng)業(yè)稅等稅收；(2)鼓勵(lì)企業(yè)投資辦學(xué)，對(duì)于投資辦學(xué)的企業(yè)，政府可以適當(dāng)提高企業(yè)稅前列支的比例，以增加教育經(jīng)費(fèi)；(3)提高R&D人員的個(gè)人所得稅扣除比例，以降低知識(shí)產(chǎn)權(quán)收入和版稅收入的稅收比例。

3.強(qiáng)化R&D領(lǐng)域稅收激勵(lì)政策的一致性和規(guī)范性。目前，隨著研發(fā)活動(dòng)日趨外部化和市場(chǎng)化，研發(fā)產(chǎn)業(yè)逐漸成長(zhǎng)為一個(gè)新興產(chǎn)業(yè)。作為產(chǎn)業(yè)鏈中的高端產(chǎn)業(yè)，研發(fā)產(chǎn)業(yè)需要政府為企業(yè)創(chuàng)造良好的發(fā)展環(huán)境。政府要建立完善的稅收激勵(lì)機(jī)制和制度，強(qiáng)化稅收激勵(lì)政策的協(xié)調(diào)性和規(guī)范性，以激勵(lì)企業(yè)持續(xù)進(jìn)行研發(fā)投入。首先，要重視基礎(chǔ)研究的開(kāi)發(fā)，加強(qiáng)在基礎(chǔ)研究方面的稅收激勵(lì)力度；其次，在制定稅收激勵(lì)政策的同時(shí)，要重點(diǎn)考慮政策的前后一致性和規(guī)范性，避免前后政策制定的矛盾與沖突；最后，盡可能減少企業(yè)享受稅收優(yōu)惠的審批程序，避免一些地方政府出現(xiàn)尋租行為。

4.針對(duì)高投入、高風(fēng)險(xiǎn)研發(fā)行業(yè)和領(lǐng)域給予更有力的稅收優(yōu)惠傾斜。高投入、高風(fēng)險(xiǎn)技術(shù)存在的巨大風(fēng)險(xiǎn)性使很多企業(yè)不愿投入資金進(jìn)行研發(fā)，而這些技術(shù)往往都是含金量很高的核心技術(shù)和高端技術(shù)，對(duì)整個(gè)行業(yè)的技術(shù)進(jìn)步起著十分關(guān)鍵的作用，不能因?yàn)槠渚薮蟮耐度胍约案唢L(fēng)險(xiǎn)性而減少在這些核心技術(shù)方面的努力。政府應(yīng)該將這些高投入、高風(fēng)險(xiǎn)的技術(shù)專門列出，在給予這些研發(fā)企業(yè)除大量直接補(bǔ)貼外更多的稅收優(yōu)惠。這將大大激勵(lì)企業(yè)進(jìn)行核心技術(shù)和高端技術(shù)研發(fā)的積極性，將會(huì)更有利于我國(guó)科技核心競(jìng)爭(zhēng)力的提升。

5.強(qiáng)化稅基優(yōu)惠的稅收激勵(lì)方式。我國(guó)當(dāng)前的稅收激勵(lì)是以稅率優(yōu)惠為主的稅收優(yōu)惠政策，主要在減稅、免稅等直接稅率優(yōu)惠方面，運(yùn)用加速折舊、延期支付等方式的優(yōu)惠政策較少，這對(duì)已經(jīng)獲得研發(fā)成功的企業(yè)有較大的作用，而對(duì)正在研發(fā)尚未獲得研發(fā)結(jié)果的企業(yè)則沒(méi)有明顯的作用。這種事后減免稅的激勵(lì)方式，在我國(guó)高新技術(shù)企業(yè)起步階段的作用較大，但隨著高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)規(guī)模的擴(kuò)大以及結(jié)構(gòu)的變化，單一的稅率優(yōu)惠政策的效果逐漸減弱。近年來(lái)，西方發(fā)達(dá)國(guó)家的稅收激勵(lì)也逐漸轉(zhuǎn)向稅基優(yōu)惠，加強(qiáng)了在加速折舊、稅前扣除、投資抵免等方面的優(yōu)惠。這種事前優(yōu)惠的方式，有助于解決技術(shù)研發(fā)的資金來(lái)源問(wèn)題，與研發(fā)成功后政府讓渡稅收收入的優(yōu)惠方式相比，更能調(diào)動(dòng)企業(yè)的研發(fā)積極性。因此，我國(guó)應(yīng)該加強(qiáng)稅基優(yōu)惠的激勵(lì)政策。

[1] 馮埃生.美國(guó)R&D稅收激勵(lì)政策——美國(guó)政府對(duì)跨國(guó)公司從事R&D活動(dòng)的政策調(diào)研[J].全球科技經(jīng)濟(jì)瞭望，2009，(4).

[2] 王葆青.英國(guó)政府如何激勵(lì)企業(yè)創(chuàng)新[N].經(jīng)濟(jì)日?qǐng)?bào)，2006-7-12(02).

[3] 李時(shí)椿.美、日技術(shù)創(chuàng)新機(jī)制及對(duì)我國(guó)的啟示[J].宏觀經(jīng)濟(jì)研究，2001，(10).

[4] 肖建華.典型創(chuàng)新型國(guó)家R&D稅收激勵(lì)政策縱橫談[J].廣東科技，2008，(21).