淺析民營(yíng)建筑企業(yè)稅收籌劃問(wèn)題研究

張桂萍

摘要：稅收籌劃的目標(biāo)是實(shí)現(xiàn)民營(yíng)企業(yè)稅后利益最大化。本文首先對(duì)稅收籌劃的基本概念進(jìn)行概述，在此基礎(chǔ)上分析民營(yíng)建筑企業(yè)稅收籌劃的重要性，并對(duì)當(dāng)前建筑企業(yè)主要稅種及其征收制度進(jìn)行探討，最后集中闡述了民營(yíng)建筑企業(yè)有效實(shí)施稅收籌劃的基本思路與方法。

關(guān)鍵詞：民營(yíng)建筑企業(yè) 稅收籌劃 主要稅種 征收制度

稅收籌劃是現(xiàn)代社會(huì)中一種新興的理財(cái)行為，企業(yè)作為納稅主體在國(guó)家相應(yīng)稅收政策導(dǎo)向的基礎(chǔ)上，在企業(yè)內(nèi)部可以對(duì)涉稅項(xiàng)目或活動(dòng)進(jìn)行一定的統(tǒng)籌與運(yùn)作，以期獲取財(cái)務(wù)管理收益。作為一種前期的理財(cái)行為，稅收籌劃本身就具有計(jì)劃性、經(jīng)濟(jì)預(yù)測(cè)性特征，企業(yè)應(yīng)該依據(jù)相關(guān)的稅收法律規(guī)定，在合規(guī)的范圍內(nèi)進(jìn)行。民營(yíng)建筑企業(yè)要想在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中生存，通過(guò)必要的稅收籌劃可以在很大程度上節(jié)約經(jīng)營(yíng)成本，對(duì)企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)運(yùn)營(yíng)是非常有必要的。

一、稅收籌劃概述

（一）稅收籌劃概念

稅收籌劃（Tax Planning）興起于20世紀(jì)30年代中期，并于50年代開始在西方國(guó)家推廣開來(lái)，稅收籌劃的專業(yè)性也逐漸得到突顯，企業(yè)在合法性前提下研究與制定少納稅策略顯得十分普遍。在我國(guó)，稅收籌劃興起較晚，受制于傳統(tǒng)的計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制的觀念，人們對(duì)稅收籌劃缺乏必要的理解與認(rèn)知，我國(guó)稅收籌劃當(dāng)前正處于初級(jí)階段，在稅制建設(shè)、稅收籌劃規(guī)定等方面尚未有具體定論。

稅收籌劃概念有廣義與狹義之分：從廣義上看，稅收籌劃被看做是一種可以實(shí)現(xiàn)節(jié)稅、避稅、轉(zhuǎn)嫁稅負(fù)等行為的綜合體，在籌劃范圍上為納稅人提供了更加廣闊的空間；從狹義上看，節(jié)稅被看做是稅收籌劃的基本內(nèi)容，各國(guó)稅務(wù)機(jī)關(guān)也普遍認(rèn)同企業(yè)在合法條件下，可以通過(guò)對(duì)內(nèi)部生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)或其他經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的統(tǒng)籌安排達(dá)到合理較少稅負(fù)的目標(biāo)。從企業(yè)稅收籌劃的實(shí)際執(zhí)行過(guò)程看，廣義上的稅收籌劃應(yīng)用性較強(qiáng)，納稅人也較多按照其規(guī)定范圍進(jìn)行廣義的稅收籌劃活動(dòng)。

（二）稅收籌劃內(nèi)容與途徑

廣義上的稅收籌劃主要包括三個(gè)層面的基本內(nèi)容：一是節(jié)稅籌劃。節(jié)稅籌劃是一種較為普遍的稅收籌劃，納稅人在遵循稅收政策的前提下，可以充分利用稅收政策在起征點(diǎn)、減免稅收等方面的優(yōu)惠條款進(jìn)行企業(yè)內(nèi)部籌資、安排經(jīng)營(yíng)等活動(dòng)。企業(yè)合法節(jié)稅行為不僅能夠在一定程度上減少企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)，同時(shí)有利于發(fā)揮國(guó)家稅收政策的宏觀調(diào)控作用。二是避稅籌劃，企業(yè)納稅人在掌握相關(guān)稅收知識(shí)與會(huì)計(jì)知識(shí)基礎(chǔ)上，可以通過(guò)合法的經(jīng)濟(jì)行為規(guī)避或減輕稅負(fù)負(fù)擔(dān)。三是稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁籌劃。企業(yè)納稅人可以通過(guò)經(jīng)濟(jì)手段（如價(jià)格調(diào)整等）將自身的稅負(fù)壓力轉(zhuǎn)嫁到其他主體身上，在市場(chǎng)間的商品流通中，經(jīng)常可見商家將稅負(fù)轉(zhuǎn)移至消費(fèi)者或其他主體方面的稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁行為。

稅收籌劃的途徑主要通過(guò)縮小稅基及選用低稅率、規(guī)避納稅義務(wù)及稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁和利用稅收優(yōu)惠政策延遲納稅三個(gè)方面進(jìn)行?？s小稅基及選用低稅率原因是，稅基是隨計(jì)稅的依據(jù)發(fā)生變化的，與產(chǎn)生生產(chǎn)銷售方式存在一定的聯(lián)系，通過(guò)縮小稅基或降低稅率，實(shí)現(xiàn)降低納稅的目的。作為納稅人，將自有資產(chǎn)通過(guò)一定的方式轉(zhuǎn)到公司賬上，降低個(gè)人納稅負(fù)擔(dān)，還可以在此基礎(chǔ)上增加企業(yè)的稅后收益。而稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁是指納稅人的應(yīng)交稅款轉(zhuǎn)由他人負(fù)擔(dān)的過(guò)程。同時(shí)，我國(guó)的稅收優(yōu)惠籌劃成本小、操作性強(qiáng)、收益大，與國(guó)家的法律法規(guī)密切相關(guān)，可以通過(guò)貨幣政策，稅基、稅額、稅率式減免實(shí)現(xiàn)減免稅務(wù)的目的。另外可充分利用納稅義務(wù)實(shí)行的時(shí)間差，延遲納稅，節(jié)省利息資金，積累財(cái)富。

二、稅收籌劃對(duì)民營(yíng)建筑企業(yè)的重要性分析

企業(yè)稅收籌劃從其具體實(shí)施途徑看，可以理解為優(yōu)惠性稅收籌劃和節(jié)約型稅收籌劃，無(wú)論是哪種類型的稅收籌劃都會(huì)直接為企業(yè)減輕稅負(fù)壓力，使企業(yè)獲取一定的經(jīng)濟(jì)效益。對(duì)于民營(yíng)企業(yè)而言，合理的稅收籌劃能夠?yàn)槠涔?jié)省或創(chuàng)造生產(chǎn)發(fā)展的有利條件，從依法理財(cái)?shù)慕嵌葘?shí)現(xiàn)企業(yè)生產(chǎn)再投資、擴(kuò)大規(guī)模等活動(dòng)，從而進(jìn)一步凝聚資源優(yōu)勢(shì)，提升企業(yè)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力。

我國(guó)的民營(yíng)建筑企業(yè)作為我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的一個(gè)組成部分，在當(dāng)前社會(huì)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展中具有重要意義。但是，很多民營(yíng)建筑企業(yè)面對(duì)激烈的內(nèi)部競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境，要想實(shí)現(xiàn)自身的生存與發(fā)展，必須依靠對(duì)現(xiàn)有政策的準(zhǔn)確解讀。稅收制度在我國(guó)發(fā)展相對(duì)較晚，在很多方面存在一定的問(wèn)題與不足，民營(yíng)建筑企業(yè)進(jìn)行適當(dāng)?shù)亩愂栈I劃對(duì)企業(yè)發(fā)展也是非常重要的。通過(guò)對(duì)民營(yíng)企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃，可以很好地幫助和引導(dǎo)企業(yè)對(duì)稅收政策的認(rèn)識(shí)，通過(guò)合法的方式降低企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)，增加自身的財(cái)務(wù)收入，不但規(guī)范了自身財(cái)務(wù)管理，更提高了企業(yè)的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力。

三、建筑企業(yè)主要稅種及其征收制度

（一）營(yíng)業(yè)稅

建筑企業(yè)營(yíng)業(yè)稅是指我國(guó)對(duì)境內(nèi)提供建筑勞務(wù)活動(dòng)的企業(yè)按照其營(yíng)業(yè)額進(jìn)行計(jì)算的流轉(zhuǎn)稅形式，其主要征稅范圍包括建筑、修繕、安裝、裝飾以及其他相關(guān)建筑性活動(dòng)。營(yíng)業(yè)稅是建筑企業(yè)最大的涉稅稅種，建筑企業(yè)稅收籌劃活動(dòng)應(yīng)以營(yíng)業(yè)稅為重點(diǎn)，同時(shí)針對(duì)營(yíng)業(yè)稅空間較小的特點(diǎn)，根據(jù)行業(yè)或具體業(yè)務(wù)屬性進(jìn)行相關(guān)籌劃研究與預(yù)測(cè)。從當(dāng)前我國(guó)的稅收政策來(lái)分析，我國(guó)建筑企業(yè)的營(yíng)業(yè)稅按照工程收入的3%計(jì)算繳納。對(duì)于施工項(xiàng)目，施工單位如果與發(fā)包單位簽訂合同，應(yīng)該按照合同規(guī)定的付款日期支付營(yíng)業(yè)稅，對(duì)于合同沒(méi)有明確付款時(shí)間的，繳稅時(shí)間應(yīng)該為納稅人收訖營(yíng)業(yè)收入款項(xiàng)或者取得索取營(yíng)業(yè)收入款項(xiàng)憑證的當(dāng)天。

（二）房產(chǎn)稅

我國(guó)現(xiàn)行企業(yè)房產(chǎn)稅是在第二步利改稅之后開始起征的，是對(duì)建筑企業(yè)房產(chǎn)及由房產(chǎn)形態(tài)表現(xiàn)的財(cái)產(chǎn)為征收對(duì)象的一種形式。房產(chǎn)稅采取比例稅、從價(jià)計(jì)征的方式，其具體的計(jì)稅依據(jù)有兩種：房產(chǎn)計(jì)稅余值和房產(chǎn)租金收入。

（三）土地增值稅

根據(jù)《中華人民共和國(guó)土地增值稅暫行條例》規(guī)定，土地增值稅的納稅人應(yīng)為：轉(zhuǎn)讓國(guó)有土地使用權(quán)、土地上建筑物及其附著物（轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)）及其取得收入的單位或個(gè)人。同時(shí)，財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于土地增值稅一些具體問(wèn)題規(guī)定的通知》（財(cái)稅字[1995]48號(hào)）規(guī)定，對(duì)于一方出地，一方出資金，雙方合作建房，建成后按比例分房自用的，暫免征土地增值稅，建成后轉(zhuǎn)讓的，應(yīng)征收土地增值稅。房地產(chǎn)企業(yè)是主要的土地增值稅繳納主體，土地增值稅的稅收籌劃應(yīng)該在遵循相關(guān)政策規(guī)定的基礎(chǔ)上，降低土地增值稅的稅率，在減少增值稅率的基礎(chǔ)上，通過(guò)減少增值額或增加扣除項(xiàng)目金額等形式進(jìn)行稅收籌劃安排。endprint

（四）企業(yè)所得稅

企業(yè)所得稅是對(duì)我國(guó)內(nèi)資企業(yè)和經(jīng)營(yíng)單位的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得和其他所得征收的一種稅。企業(yè)所得稅的計(jì)算公式為：所得稅=應(yīng)納稅所得額 * 稅率（25%或20%），這里的應(yīng)納稅所得額=收入總額-不征稅收入-免稅收入-各項(xiàng)扣除-以前年度虧損。企業(yè)所得稅減免主要是指國(guó)家運(yùn)用稅收經(jīng)濟(jì)杠桿，為鼓勵(lì)和扶持企業(yè)或某些特殊行業(yè)的發(fā)展而采取的一項(xiàng)靈活調(diào)節(jié)措施。當(dāng)前國(guó)家結(jié)合不同區(qū)域、不同行業(yè)的特點(diǎn)制定了不同的免稅優(yōu)惠。比如，民族區(qū)域自治地方的企業(yè)經(jīng)省級(jí)人民政府批準(zhǔn)，可以實(shí)行定期減稅或免稅；對(duì)于法律、行政法規(guī)和國(guó)務(wù)院有關(guān)規(guī)定給予減稅免稅的企業(yè)，依照規(guī)定執(zhí)行。比如，跟當(dāng)?shù)囟悇?wù)專管員申請(qǐng)每季度交企業(yè)所得稅，不要每次代開發(fā)票都繳企業(yè)所得稅，否則就會(huì)多繳。業(yè)務(wù)收入全額作為營(yíng)業(yè)收入來(lái)做，項(xiàng)目經(jīng)理所發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用作成本。對(duì)稅制改革以前的所得稅優(yōu)惠政策中，屬于政策性強(qiáng)，影響面大，有利于經(jīng)濟(jì)發(fā)展和維護(hù)社會(huì)安定的，經(jīng)國(guó)務(wù)院同意，可以繼續(xù)執(zhí)行。

四、民營(yíng)建筑企業(yè)有效實(shí)施稅收籌劃的基本思路

（一）合理定位稅收籌劃重點(diǎn)稅種

民營(yíng)建筑企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃的最終目的在于降低稅收上繳比例，從而減少企業(yè)負(fù)擔(dān)。在稅收籌劃過(guò)程中，不同的稅種所帶來(lái)的效益是不同的。因此，企業(yè)在進(jìn)行稅收籌劃時(shí)要分清主次，圍繞企業(yè)主要涉稅項(xiàng)目進(jìn)行合理籌劃，避免全面籌劃卻收效甚微的情況發(fā)生，不分重點(diǎn)的稅收籌劃不僅難以達(dá)到節(jié)稅目的，反而浪費(fèi)企業(yè)大量的人力、物力、財(cái)力等資源。從建筑企業(yè)稅收籌劃過(guò)程看，主要稅種中營(yíng)業(yè)稅、土地增值稅、所得稅占據(jù)其繳納稅款的90%以上，而企業(yè)營(yíng)業(yè)稅又在三者中占據(jù)較大份額，因此對(duì)建筑企業(yè)的稅收籌劃應(yīng)該強(qiáng)調(diào)以上三種稅種的節(jié)稅規(guī)劃，充分利用國(guó)家的稅收優(yōu)惠政策獲取收益。

（二）在合規(guī)范圍內(nèi)采取適當(dāng)?shù)亩愂栈I劃技巧

現(xiàn)代財(cái)務(wù)管理理論中，常規(guī)性稅收籌劃方法有：成本調(diào)整法、收入控制法，同時(shí)也包括按照稅收環(huán)境特征進(jìn)行相應(yīng)稅收籌劃安排的靈活性處理方法。在企業(yè)實(shí)施稅收籌劃的過(guò)程中，注意在準(zhǔn)確理解國(guó)家稅收相關(guān)政策的基礎(chǔ)上，加強(qiáng)對(duì)企業(yè)內(nèi)部主要經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的研究與分析，在合規(guī)的范圍內(nèi)選擇適當(dāng)?shù)亩愂栈I劃技巧，以實(shí)現(xiàn)企業(yè)最大限度的自我效益。對(duì)于民營(yíng)建筑企業(yè)而言，稅收籌劃對(duì)于企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)運(yùn)營(yíng)是非常有必要的，但是在稅收籌劃的過(guò)程中，可能需要大量的人力、物力參與。而稅收籌劃在短時(shí)間內(nèi)可能難以給企業(yè)帶來(lái)立竿見影的效果，所以在操作的過(guò)程中，需要在合理的范圍內(nèi)采取適當(dāng)?shù)募记?，最大限度地?jié)約成本。建筑企業(yè)主要稅種有營(yíng)業(yè)稅、個(gè)人所得稅、房產(chǎn)稅、土地增值稅、企業(yè)所得稅等，不同的稅種采取稅收籌劃的策略是不同的，這些都需要專業(yè)的財(cái)務(wù)管理人員針對(duì)公司的情況進(jìn)行具體分析。從企業(yè)營(yíng)業(yè)稅籌劃看，民營(yíng)建筑企業(yè)的適用稅率并不高，但是如果按照業(yè)務(wù)進(jìn)行全額繳納，也會(huì)形成較大的稅負(fù)壓力，造成重復(fù)性納稅等稅收管理問(wèn)題。就建筑行業(yè)而言，在營(yíng)業(yè)稅籌劃上可以采取簽訂第三方合同的形式修改交易方式，以本項(xiàng)主營(yíng)業(yè)務(wù)為主進(jìn)行合同簽訂，只按照合同的“建筑業(yè)”3%的稅率繳納營(yíng)業(yè)稅，這種以簽訂三方合同或多方合同的形式進(jìn)行款項(xiàng)的周轉(zhuǎn)或代收，不僅能夠依法合理避稅，同時(shí)也可以消除營(yíng)業(yè)稅重復(fù)繳納的問(wèn)題。

五、結(jié)束語(yǔ)

隨著改革開放的不斷推進(jìn)，社會(huì)經(jīng)濟(jì)得到了很大程度的發(fā)展，人民生活水平得到了很大程度的提高，稅收籌劃作為企業(yè)合法減少繳稅的重要理念也開始深入人心。作為民營(yíng)建筑企業(yè)而言，想要在當(dāng)前的社會(huì)競(jìng)爭(zhēng)中獲得生存，采取合理、合法的經(jīng)營(yíng)策略是尤為重要的，因此企業(yè)需要不斷改進(jìn)傳統(tǒng)的稅收管理模式，加強(qiáng)對(duì)稅收籌劃的研究力度，以達(dá)到稅后利益最大化的目標(biāo)。

參考文獻(xiàn)：

[1]劉培俊，郭小鳳.論企業(yè)稅收籌劃的異化及其理性復(fù)歸[J].重慶大學(xué)學(xué)報(bào)（社會(huì)科學(xué)版），2009（6）

[2]范建雙.中國(guó)上市建筑企業(yè)規(guī)模有效性研究[D].哈爾濱工業(yè)大學(xué).2010

[3]陳曉春.建筑企業(yè)的稅收籌劃問(wèn)題研究[J].企業(yè)家天地，2010（2）

[4]劉繼雄.企業(yè)稅收籌劃及其風(fēng)險(xiǎn)控制[J].企業(yè)家天地，2011（1）

[5]郭慧.關(guān)于建筑企業(yè)稅收籌劃方法的探討[J].經(jīng)營(yíng)管理者，2012（8）

[6]杜文更.面向可持續(xù)發(fā)展的建筑企業(yè)綠色化創(chuàng)新研究[D].武漢理工大學(xué).2012endprint