淺議企業(yè)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制

李蕊

摘要：內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量是企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作的生命，貫穿于每個(gè)內(nèi)審項(xiàng)目的全過程。內(nèi)審工作的發(fā)展趨勢(shì)要求內(nèi)部審計(jì)在實(shí)際工作中必須加強(qiáng)質(zhì)量控制，切實(shí)提高審計(jì)工作水平和效益。

關(guān)鍵詞：內(nèi)部審計(jì) 質(zhì)量 控制

內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制就是由內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)采用科學(xué)的組織手段和技術(shù)方法，運(yùn)用審計(jì)質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)審計(jì)項(xiàng)目的立項(xiàng)、實(shí)施、結(jié)果、報(bào)告進(jìn)行自我約束的一項(xiàng)活動(dòng)，借以提高審計(jì)工作水平以及審計(jì)效率和效益。

一、審計(jì)質(zhì)量存在的主要問題

近年來，內(nèi)審部門在提高審計(jì)質(zhì)量方面做了大量工作，內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量狀況有了明顯改善，但內(nèi)審質(zhì)量總體水平不高仍是當(dāng)前制約內(nèi)審部門發(fā)揮重要作用的關(guān)鍵變量和瓶頸因素。主要表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：

（一）內(nèi)審計(jì)劃缺乏系統(tǒng)性

審計(jì)部門一般較少參與企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，只能依據(jù)自己的經(jīng)驗(yàn)和感悟制定審計(jì)計(jì)劃，無法緊貼企業(yè)的宏觀發(fā)展目標(biāo)，做出的內(nèi)審成果得不到企業(yè)管理者和廣大職工群眾的認(rèn)同，從而使內(nèi)審工作質(zhì)量打了折扣。

（二）審前調(diào)查流于形式

部分審計(jì)人員沒有充分認(rèn)識(shí)審前調(diào)查的重要性，審前調(diào)查不深不透，審前調(diào)查紀(jì)錄流于形式，對(duì)制定審計(jì)方案和開展審計(jì)工作沒有指導(dǎo)性和建設(shè)性。

（三）審計(jì)方案指導(dǎo)性不強(qiáng)

部分審計(jì)項(xiàng)目前期準(zhǔn)備工作做得不細(xì)，審計(jì)方案內(nèi)容比較粗放，重點(diǎn)不突出，沒有針對(duì)性，增加了審計(jì)組審計(jì)作業(yè)的隨意性，審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量得不到保證。

（四）審計(jì)證據(jù)不充分

由于客觀因素或?qū)徲?jì)人員自身的原因，在審計(jì)過程中無法取得或者沒有取得足夠的審計(jì)證據(jù)，審計(jì)工作底稿與審計(jì)證據(jù)之間缺乏必要的勾稽關(guān)系，有的審計(jì)底稿缺少問題定性和法規(guī)依據(jù)，這些都影響了審計(jì)質(zhì)量。

（五）審計(jì)報(bào)告的編寫不恰當(dāng)

審計(jì)報(bào)告中對(duì)事實(shí)表述不夠清楚，審計(jì)報(bào)告中的表述和內(nèi)審底稿中的說法不一，定性不夠準(zhǔn)確，評(píng)價(jià)不夠公正，所提審計(jì)建議過于空泛，審計(jì)報(bào)告措辭不夠準(zhǔn)確和嚴(yán)謹(jǐn)。

二、審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量產(chǎn)生問題的原因

審計(jì)質(zhì)量產(chǎn)生問題的主要原因，包括主觀和客觀兩個(gè)方面的因素：

（一）產(chǎn)生問題的客觀因素

審計(jì)獨(dú)立性不強(qiáng)，給審計(jì)工作帶來風(fēng)險(xiǎn)：目前，我國(guó)審計(jì)環(huán)境不理想，內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性和權(quán)威性很難得到理想的保障，從而無法保證內(nèi)審質(zhì)量。

制度不完善，使審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量控制存在薄弱環(huán)節(jié)：我國(guó)雖然制定了統(tǒng)一的內(nèi)部審計(jì)基本準(zhǔn)則以及一些具體準(zhǔn)則，但對(duì)于審計(jì)項(xiàng)目各個(gè)環(huán)節(jié)出現(xiàn)的審計(jì)質(zhì)量問題，沒有一套完整、針對(duì)性強(qiáng)、可操作性強(qiáng)的責(zé)任追究制度。

（二）產(chǎn)生問題的主觀因素

審計(jì)人員的素質(zhì)還不能完全適應(yīng)工作需要，帶來了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)：首先，內(nèi)審人員的素質(zhì)參差不齊，同樣的項(xiàng)目，不同的內(nèi)審人員去做，其結(jié)果往往相差甚遠(yuǎn)；其次，內(nèi)審人員多由原來的財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)人員轉(zhuǎn)崗，由于受制于知識(shí)結(jié)構(gòu)和業(yè)務(wù)專長(zhǎng)，很難對(duì)所有的業(yè)務(wù)都很了解；另外，內(nèi)審人員的工作積極性和他們遵循內(nèi)審人員職業(yè)道德的程度，都影響著最后內(nèi)審工作的質(zhì)量。

三、審計(jì)質(zhì)量控制的具體措施

（一）完善制度建設(shè)

實(shí)行審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量問責(zé)制：制定科學(xué)、合理、可操作性強(qiáng)的審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量問責(zé)制度，要通過規(guī)范審計(jì)過錯(cuò)追究行為，加強(qiáng)審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量控制的制約機(jī)制。

建立長(zhǎng)效獎(jiǎng)勵(lì)機(jī)制：在精神和物質(zhì)兩個(gè)層面上，鼓勵(lì)審計(jì)人員對(duì)審計(jì)新方法、新思路的理論探索與研究，建立長(zhǎng)效的獎(jiǎng)勵(lì)機(jī)制，進(jìn)而全面提高審計(jì)工作質(zhì)量。

建立審計(jì)項(xiàng)目評(píng)價(jià)機(jī)制：建立對(duì)審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量控制考核評(píng)價(jià)制度，對(duì)審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量進(jìn)行科學(xué)考評(píng)，調(diào)動(dòng)審計(jì)人員重視、提高審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量的積極性。

（二）提高人員整體素質(zhì)

提高審計(jì)人員的專業(yè)勝任能力：稱職的內(nèi)審人員必須是多結(jié)構(gòu)、復(fù)合型人才，既具備必要的內(nèi)審專業(yè)知識(shí)和技能，又懂得經(jīng)營(yíng)管理、心理咨詢和工程技術(shù)等方面的多種知識(shí)和技能。

強(qiáng)力推進(jìn)計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)：更新審計(jì)理念，使審計(jì)人員利用先進(jìn)的審計(jì)技術(shù)和方法，構(gòu)建遠(yuǎn)程動(dòng)態(tài)審計(jì)平臺(tái)，極大提高審計(jì)工作效率，減少審計(jì)過錯(cuò)，提高審計(jì)質(zhì)量。

（三）完善審計(jì)工作全過程管理

將審計(jì)準(zhǔn)則、審計(jì)質(zhì)量控制標(biāo)準(zhǔn)和制度落實(shí)到審計(jì)的各個(gè)環(huán)節(jié)，把質(zhì)量管理的目標(biāo)和要求貫穿于審計(jì)工作全過程。

編制科學(xué)的審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃：審計(jì)立項(xiàng)時(shí)要抓住重點(diǎn)，抓住領(lǐng)導(dǎo)、職工關(guān)注的熱點(diǎn)、難點(diǎn)問題，要圍繞發(fā)展大局和中心工作來安排項(xiàng)目。通過編制科學(xué)的審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃，使審計(jì)計(jì)劃具有較強(qiáng)的針對(duì)性、科學(xué)性和合理性，為審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量控制提供保障。

認(rèn)真做好審前調(diào)查：通過細(xì)致的審前調(diào)查，找準(zhǔn)審計(jì)的主攻方向和突破口，找準(zhǔn)審計(jì)的重點(diǎn)，找準(zhǔn)風(fēng)險(xiǎn)控制點(diǎn)。

嚴(yán)格制定審計(jì)方案：內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制部門應(yīng)通過嚴(yán)把編制審計(jì)方案的關(guān)口，做到有的放矢，使審計(jì)方案更加科學(xué)、合理有針對(duì)性并具有可操作性，為全面提高審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量打下堅(jiān)實(shí)基礎(chǔ)。

審計(jì)現(xiàn)場(chǎng)深究細(xì)查：現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)是審計(jì)的核心環(huán)節(jié)，堅(jiān)持深究細(xì)查，既抓住重點(diǎn)，又不放過“蛛絲馬跡”，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員應(yīng)保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎，警惕可能存在的舞弊風(fēng)險(xiǎn)。

審計(jì)報(bào)告真實(shí)恰當(dāng)：審計(jì)報(bào)告質(zhì)量控制是整個(gè)審計(jì)質(zhì)量過程控制的重要環(huán)節(jié)，在審計(jì)結(jié)束過程中，應(yīng)對(duì)實(shí)施階段取得的審計(jì)證據(jù)進(jìn)行綜合整理，去粗取精，去偽存真，寫出真實(shí)、合理、恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)報(bào)告，并根據(jù)審定的審計(jì)報(bào)告作出內(nèi)部審計(jì)結(jié)論與決定。

跟蹤落實(shí)審計(jì)結(jié)果：健全審計(jì)結(jié)果跟蹤檢查和督促落實(shí)辦法，疏通審計(jì)落實(shí)情況的信息反饋渠道，追蹤審計(jì)結(jié)論的糾正及實(shí)施情況，使審計(jì)結(jié)果落實(shí)工作制度化、規(guī)范化，使內(nèi)部審計(jì)真正起到事后監(jiān)督和事前防范的作用。endprint