淺談加強(qiáng)我國事業(yè)單位內(nèi)部控制的重要性

周艷

摘要：事業(yè)單位的會計(jì)改革與發(fā)展應(yīng)緊密與事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理與預(yù)算管理、財(cái)政改革與發(fā)展相結(jié)合。從2011年起隨著國家推進(jìn)行政事業(yè)單位改革步伐的加快，促進(jìn)公益事業(yè)發(fā)展為目的，加強(qiáng)我國行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的重要性日漸突出。傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)管理工作受到了巨大沖擊，新形勢下如何做好事業(yè)單位內(nèi)部控制工作是非常值得我們深思的問題。針對目前事業(yè)單位內(nèi)控制度缺失、不規(guī)范、不完善的現(xiàn)狀，2012年11月財(cái)政部正式發(fā)布了《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》，這是加強(qiáng)行政事業(yè)單位單位內(nèi)部財(cái)務(wù)監(jiān)督，維護(hù)我國市場經(jīng)濟(jì)秩序的重要舉措，也是健全各項(xiàng)管理制度，規(guī)范行政事業(yè)單位內(nèi)部管理的客觀要求。以下就事業(yè)單位內(nèi)部控制中存在的問題，加強(qiáng)內(nèi)部控制的重要性進(jìn)行探討。

關(guān)鍵詞：事業(yè)單位內(nèi)部控制 問題 加強(qiáng)措施

內(nèi)部控制在我國行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理中占有重要地位。就我國而言，雖然近年在內(nèi)部控制方面取得了很大的成就，但我國行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制仍存在著許多有待解決的問題，急需進(jìn)一步完善。所以認(rèn)真分析事業(yè)單位內(nèi)部會計(jì)控制存在的問題，有助于我們完善內(nèi)部控制，加強(qiáng)我國行政事業(yè)單位的內(nèi)部會計(jì)控制，以保證事業(yè)單位內(nèi)部財(cái)務(wù)管理更加合理化，更加符合時(shí)代發(fā)展的要求，真正發(fā)揮出其重要的作用。內(nèi)控制度是防腐制度的重要組成部分，主要是解決“不能和不易”的問題。因此長期以來內(nèi)部控制不是一項(xiàng)單一的制度，而是一個(gè)系統(tǒng)。

一、事業(yè)單位內(nèi)部控制存在的問題

（一）對內(nèi)部控制認(rèn)識不到，管理理念存在偏差，責(zé)任意識缺失

目前，我國大部分事業(yè)單位的領(lǐng)導(dǎo)以及會計(jì)人員對會計(jì)內(nèi)部控制制度認(rèn)識不到位，不能真正理解內(nèi)控的主要目的及真正意義，尚有部分人員認(rèn)為它只是一種概念，有的單位對財(cái)務(wù)工作重視不夠，對配備的會計(jì)人員要求不高，因而會計(jì)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)普遍偏低，不能滿足有效實(shí)施內(nèi)控制度的需要；極少數(shù)單位負(fù)責(zé)人對會計(jì)工作不夠支持，影響了內(nèi)控制度作用的有效發(fā)揮。另外很多員工缺乏應(yīng)有的內(nèi)部控制意識。本人認(rèn)為內(nèi)控制度要得以順利實(shí)施和不斷完善，單位內(nèi)部具有良好的內(nèi)部控制意識是最基本的保證和前提。要想實(shí)現(xiàn)建立健全單位內(nèi)部控制的目標(biāo)，就必須全面提高事業(yè)單位內(nèi)部控制意識，讓包括“一把手”在內(nèi)的所有人都認(rèn)識到它的重要性與現(xiàn)實(shí)性，并采取切實(shí)措施確保內(nèi)控制度的有效實(shí)施，發(fā)揮出應(yīng)有的作用。

（二）內(nèi)部控制體系不完善

有效的標(biāo)準(zhǔn)、分工、規(guī)程、方法、組織、原則和程序是事業(yè)單位開展內(nèi)部控制工作的核心，但就目前只有少數(shù)事業(yè)單位制定了系統(tǒng)的、規(guī)范的財(cái)務(wù)管理內(nèi)部控制和會計(jì)內(nèi)控制度。有的單位雖也制定了內(nèi)部控制體系，但由于方法落后，或者體系不夠完善等在單位內(nèi)部無法得到有效執(zhí)行，主要有：崗位分工和人員配備與規(guī)定不符；授權(quán)審批的金額界限不明確；不完善的業(yè)務(wù)流程控制體系；不規(guī)范的部門預(yù)算執(zhí)行。另外，我國事業(yè)單位中財(cái)務(wù)管理部門存在部分會計(jì)人員崗位設(shè)置不明確，權(quán)責(zé)不清，程序不規(guī)范，這都會加大會計(jì)工作的隨意性，影響財(cái)務(wù)管理工作有效開展，制約了財(cái)務(wù)管理作用的有效發(fā)揮。

（三）財(cái)務(wù)管理制度不健全

每個(gè)單位都有自己的業(yè)務(wù)特點(diǎn)和管理要求，因此各事業(yè)單位的內(nèi)部控制工作，包括財(cái)務(wù)控制都應(yīng)結(jié)合本單位自身的特點(diǎn)，根據(jù)自身的管理需要制訂一系列內(nèi)部控制措施。但目前大多數(shù)事業(yè)單位在制訂內(nèi)部控制制度時(shí)任然千篇一律，所有單位的財(cái)務(wù)管理制度都參用統(tǒng)一的管理規(guī)則，不能適合自身的內(nèi)部業(yè)務(wù)管理需求，相反失去了所制訂內(nèi)部控制制度的目的性和完整性。

（四）會計(jì)監(jiān)督缺乏協(xié)調(diào)性

內(nèi)部會計(jì)控制制度的建立與實(shí)施不能是一個(gè)單位財(cái)務(wù)自身的事，還應(yīng)是一項(xiàng)系統(tǒng)的、全面的、自上而下的工程。如今，人民大眾對事業(yè)單位的監(jiān)督發(fā)揮不了多少作用，包括財(cái)政及審計(jì)等部門的檢查、審核、監(jiān)督也只是按各職責(zé)而側(cè)重點(diǎn)不同，不能全面、有效地、及時(shí)地對事業(yè)單位內(nèi)部控制制度的建立、實(shí)施等情況進(jìn)行監(jiān)督。

二、加強(qiáng)內(nèi)部控制工作建設(shè)的重要性和改進(jìn)措施

雖然我國事業(yè)單位存在一些不足，但是改革取得的業(yè)績也是很矚目的。進(jìn)步就是在不斷改進(jìn)中實(shí)現(xiàn)的。下面對加強(qiáng)事業(yè)單位內(nèi)部控制工作的重要性和改進(jìn)措施淺談如下：

（一）首先要強(qiáng)化單位負(fù)責(zé)人的和內(nèi)部會計(jì)、管理人員的責(zé)任、控制意識

財(cái)政部于2012年11月正式發(fā)布了《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》，為確保行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范，單位負(fù)責(zé)人要真正意識到內(nèi)部會計(jì)控制對實(shí)現(xiàn)單位經(jīng)濟(jì)目標(biāo)的重要性，提高自身的思想認(rèn)識，同時(shí)還要針對本單位財(cái)務(wù)管理中存在的問題，積極采取有效措施，不斷加強(qiáng)內(nèi)部控制制度的建設(shè)。事業(yè)單位“一把手”占據(jù)單位內(nèi)部控制體系的主導(dǎo)地位，是單位工作的第一責(zé)任主體，必須對本單位內(nèi)部控制制度的合理性、有效性有深入的了解。因此要做好內(nèi)部控制工作首先要對管理人員從“一把手”至各級領(lǐng)導(dǎo)的內(nèi)控知識加強(qiáng)普及，尤其是“一把手”，通過必須的宣傳培訓(xùn)，提高內(nèi)部控制意識，使其認(rèn)識到內(nèi)部控制的重要性；其次要對單位全體員工進(jìn)行內(nèi)控方面的培訓(xùn)，增強(qiáng)大家的責(zé)任意識，使普通員工對內(nèi)部控制的了解更深入、更全面。

（二）加強(qiáng)會計(jì)基礎(chǔ)工作，提高會計(jì)人員素質(zhì)

單位負(fù)責(zé)人和會計(jì)人員是貫徹執(zhí)行內(nèi)部會計(jì)控制制度的主要責(zé)任人，承擔(dān)著相應(yīng)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任。一是要認(rèn)真抓好會計(jì)基礎(chǔ)業(yè)務(wù)工作，提高會計(jì)業(yè)務(wù)規(guī)范化、標(biāo)準(zhǔn)化、準(zhǔn)確化程度，避免會計(jì)工作中職責(zé)不清、手續(xù)不嚴(yán)、賬務(wù)混亂等現(xiàn)象出現(xiàn)。二是必須做到不相容職務(wù)要相互分離，堅(jiān)決杜絕一人兼不相容職務(wù)的現(xiàn)象發(fā)生，做到職責(zé)分明，在崗位之間形成相互牽制、相互制約的機(jī)制，將違法亂紀(jì)現(xiàn)象扼殺于萌芽狀態(tài)，最終保證會計(jì)記錄的真實(shí)性、完整性。三是重視財(cái)務(wù)工作人員從業(yè)資格的管理，重視會計(jì)后續(xù)教育培訓(xùn)，不斷提高財(cái)務(wù)人員的業(yè)務(wù)水平，提高財(cái)務(wù)人員素質(zhì)，保證會計(jì)信息質(zhì)量的真實(shí)和完整性。強(qiáng)化會計(jì)職業(yè)道德教育，切實(shí)轉(zhuǎn)變會計(jì)人員的職業(yè)觀念、職業(yè)態(tài)度和職業(yè)作風(fēng)，從而增強(qiáng)財(cái)務(wù)人員的責(zé)任意識，兢兢業(yè)業(yè)地履行自身職責(zé)。endprint

（三）內(nèi)部控制方法上以預(yù)算控制為主線，引入歸口管理、單據(jù)控制、信息內(nèi)部公開等方法

結(jié)合各單位實(shí)際對事業(yè)單位各項(xiàng)業(yè)務(wù)進(jìn)行分類管理，實(shí)現(xiàn)資源有效配置；通過完善預(yù)算控制程序，實(shí)現(xiàn)預(yù)算全過程管控。內(nèi)部控制要以防范風(fēng)險(xiǎn)為目標(biāo)，按流程節(jié)點(diǎn)分析存在的風(fēng)險(xiǎn)，并制定管控措施，如資產(chǎn)的內(nèi)部控制就是控制資產(chǎn)丟失，損失浪費(fèi)的風(fēng)險(xiǎn)。

（四）推進(jìn)建立信息系統(tǒng)的建設(shè)，使內(nèi)部控制在各方面可以相互制約和監(jiān)督

前提要全面梳理單位原有的各項(xiàng)業(yè)務(wù)，根據(jù)《中華人民共和國會計(jì)法》和《中華人民共和國預(yù)算法》等相關(guān)要求，結(jié)合本單位實(shí)際，制定本單位內(nèi)部控制制度，建立信息系統(tǒng)控制，找準(zhǔn)失控環(huán)節(jié)，明確重點(diǎn)。加強(qiáng)對支出業(yè)務(wù)的分析控制。內(nèi)部控制的制定也必須基于事業(yè)單位的具體情況，同時(shí)必須在實(shí)踐應(yīng)用過程中不斷進(jìn)行完善。內(nèi)部控制制度的建設(shè)和實(shí)施不僅是宏觀上的，也是細(xì)節(jié)性的，要具體到每一個(gè)工作。以會計(jì)工作為例，在審核和管理內(nèi)部資產(chǎn)時(shí)，首先內(nèi)部控制制度要制定一個(gè)可實(shí)際應(yīng)用的管理辦法，在資產(chǎn)購置后，對資產(chǎn)的購置時(shí)間、商家、聯(lián)系方式、售后及其他相關(guān)信息進(jìn)行備案，之后要對與資產(chǎn)使用過程等環(huán)節(jié)都進(jìn)行詳實(shí)的備案。只要涉及到資產(chǎn)、資金的變動就必須要如實(shí)做記錄，并且手續(xù)一定要齊全，作為一項(xiàng)管理制度，單位內(nèi)部所有人員都必須嚴(yán)格執(zhí)行，確保制度的嚴(yán)肅性，信息化系統(tǒng)是減少人為干擾內(nèi)控制度的有效手段，才能使事先確定的目標(biāo)得以實(shí)施。

（五）建立內(nèi)控制度的考核機(jī)制，強(qiáng)化責(zé)任追究

要確保內(nèi)部控制工作達(dá)到預(yù)期效果，就必須建立相應(yīng)的考核機(jī)制，通過層層考核激發(fā)相關(guān)人員的工作積極性，并對因?yàn)槭д`而引發(fā)不良后果的行為采取相應(yīng)的考核辦法，追究責(zé)任，表彰先進(jìn)，鞭策落后，賞罰分明，才能促進(jìn)行政事業(yè)單位推行內(nèi)控制度，激勵(lì)事業(yè)單位會計(jì)工作人員盡心盡責(zé)地做好內(nèi)控管理工作。

（六）發(fā)揮財(cái)政、審計(jì)等部門的職能作用，強(qiáng)化監(jiān)督控制管理

作為政府的職能部門，財(cái)政和審計(jì)部門要關(guān)注行政事業(yè)單位內(nèi)部控制制度的制訂和執(zhí)行情況，在開展審計(jì)工作時(shí)要進(jìn)行內(nèi)控制度的有效性測試，對內(nèi)部控制制度及執(zhí)行中存在的不足提供指導(dǎo)性意見，從而幫助事業(yè)單位不斷完善內(nèi)部控制制度，提高內(nèi)部管理水平。

三、結(jié)束語

我國行政事業(yè)單位在規(guī)范發(fā)布前，還沒有建立內(nèi)部控制體系，盡管在相關(guān)制度中有一些內(nèi)控的要求，但都分散在各自制度中，2014年1月1日起財(cái)政部規(guī)定要在行政事業(yè)單位內(nèi)嚴(yán)格執(zhí)行《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》，由此可見加強(qiáng)事業(yè)單位的內(nèi)部控制工作尤為重要。加強(qiáng)內(nèi)部控制建設(shè)工作可以保證我國事業(yè)單位經(jīng)濟(jì)活動的合法有效，確保了我國國有資產(chǎn)的安全和使用有效，保證了財(cái)政信息的真實(shí)有效。內(nèi)部控制手段也要更加標(biāo)準(zhǔn)化和程序化，以防范業(yè)務(wù)信息失真，保證國有資金安全。減少人為因素，權(quán)利制衡，有效預(yù)防腐敗。并以流程控制，代替經(jīng)驗(yàn)管理。通過可行的信息化手段，實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制數(shù)據(jù)的及時(shí)準(zhǔn)確。綜上，做好事業(yè)單位內(nèi)部控制工作領(lǐng)導(dǎo)層的認(rèn)識是實(shí)施內(nèi)部控制的前提，科學(xué)的制度設(shè)計(jì)是實(shí)施內(nèi)部控制的關(guān)鍵，智能信息化系統(tǒng)的建立是實(shí)施內(nèi)部控制工作的保障。內(nèi)部控制應(yīng)當(dāng)符合國家的有關(guān)規(guī)定和單位的實(shí)際情況，并隨著外部環(huán)境的變化、管理要求的提高、單位經(jīng)濟(jì)活動的調(diào)整，不斷完善和加強(qiáng)，逐步建立權(quán)責(zé)分明、運(yùn)行有效、管理科學(xué)、執(zhí)行有力的內(nèi)控體系，真正提高事業(yè)單位公共服務(wù)的效率和效果！endprint