固定資產(chǎn)準則的國際比較分析

岳春玲

摘要：本文以固定資產(chǎn)準則為研究對象，從固定資產(chǎn)的確認標準、計量、處置、信息披露等方面比較分析了中國固定資產(chǎn)準則同ISAB固定資產(chǎn)準則的差異，并針對我國固定資產(chǎn)準則存在問題，深入探討了我國固定資產(chǎn)準則的完善。

關(guān)鍵詞：固定資產(chǎn) 固定資產(chǎn)準則 IASB

固定資產(chǎn)是企業(yè)最關(guān)鍵資產(chǎn)之一，為了規(guī)范固定資產(chǎn)的會計處理，世界許多國家和組織都制定和完善了固定資產(chǎn)準則，其中以IASB的《國際會計準則第16號-不動產(chǎn)、廠房和設(shè)備》最具有代表性。隨著經(jīng)濟發(fā)展的全球化，我國會計處理也不斷在國際趨同中，并借鑒國際會計準則，于2006年12月制定頒布了固定資產(chǎn)會計準則，但該準則在確認、計量等方面同國際會計準則仍存在一定差異，基于此，本文對我國固定資產(chǎn)準則同國際準則的差異進行比較分析，并針對我國固定資產(chǎn)準則存在問題，進而探討我國固定資產(chǎn)準則的完善。

一、固定資產(chǎn)準則的國際比較分析

確認比較。國際固定資產(chǎn)準則和我國固定資產(chǎn)準則都規(guī)定如果要對一項固定資產(chǎn)進行確認，必須嚴格遵守固定資產(chǎn)準則的規(guī)定。一要滿足固定資產(chǎn)定義的要求，二要符合固定資產(chǎn)的確認標準。在定義與確認標準方面，兩者基本類似。

初始計量比較。關(guān)于如何計算固定資產(chǎn)的成本，我國的固定資產(chǎn)準則與國際固定資產(chǎn)準則有著截然不同的規(guī)定。我國的固定資產(chǎn)準則規(guī)定固定資產(chǎn)應當按照成本進行初始計量。固定資產(chǎn)的成本，是指企業(yè)購建某項固定資產(chǎn)達到預定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的一切合理、必要的支出。國際固定資產(chǎn)準則明確規(guī)定固定資產(chǎn)的初始入賬價值是固定資產(chǎn)的公允價值，買賣該項固定資產(chǎn)時也要以固定資產(chǎn)的公允價值為標準進行價值轉(zhuǎn)換。因此該項固定資產(chǎn)的公允價值必須可靠計量，才能更精確的計算固定資產(chǎn)的成本。國際會計準則關(guān)于固定資產(chǎn)初始計量成本明確規(guī)定，當企業(yè)購入一項固定資產(chǎn)后，該固定資產(chǎn)的初始入賬價值應該不是該固定資產(chǎn)的購買價款，應該系統(tǒng)理論的計算固定資產(chǎn)在以后的生產(chǎn)經(jīng)營活動中所發(fā)生的累計折舊和計提的所有減值準備、減值損失額度。一般情況下，應當對余額進行重新估算。我國的固定資產(chǎn)準則在計算固定資產(chǎn)的初始入賬價值時，不需要計算固定資產(chǎn)的減值損失額度和提取的全部固定資產(chǎn)的折舊金額以及固定資產(chǎn)的減值準備。

后續(xù)計量比較。固定資產(chǎn)后續(xù)計量涉及折舊和減值問題。我國現(xiàn)行的固定資產(chǎn)準則主要是對固定資產(chǎn)折舊在后續(xù)計量中行了分析比較。企業(yè)應當根據(jù)固定資產(chǎn)的初始入賬價值精確的計算固定資產(chǎn)的折舊，確定固定資產(chǎn)折舊的條件，應該采取不同的折舊方法對固定資產(chǎn)進行折舊。對于折舊問題，國際固定資產(chǎn)準則并沒有針對全部的固定資產(chǎn)嚴格要求。國際固定資產(chǎn)準則的規(guī)范條文要求對土地不提取折舊，且對其他固定資產(chǎn)提取折舊時間沒有嚴格要求。我國會計準則中固定資產(chǎn)的計量以歷史成本為主，期末按成本和可收回金額較低者確認賬面價值。我國的固定資產(chǎn)準則在后續(xù)計量時沒有明確要求需要對固定資產(chǎn)的價值重新進行計算，固定資產(chǎn)的減值沖減當期利潤。對于已經(jīng)計提減值的固定資產(chǎn)，在以后的使用過程中折舊額隨減值準備的波動而波動。國際固定資產(chǎn)準則要求固定資產(chǎn)初始計量時，成本的計算依據(jù)是固定資產(chǎn)的公允價值。在進行后續(xù)計量時，涉及一些費用的支出，需要對其公允價值進行重新計量，情況比較復雜。

固定資產(chǎn)的處置比較。國際固定資產(chǎn)準則對于已經(jīng)嚴格處理并且瀕臨報廢的固定資產(chǎn)不管能否為企業(yè)帶來經(jīng)濟效益都不計入企業(yè)的損益。我國規(guī)定企業(yè)在期末對固定資產(chǎn)進行報廢處置時，將固定資產(chǎn)的處置金額與賬面價值的差額計入企業(yè)的當期損益。

固定資產(chǎn)的信息披露比較。國際固定資產(chǎn)準則關(guān)于固定資產(chǎn)的信息披露主要是指公開披露固定資產(chǎn)的含義，特色，確認標準，適用界限，類別劃分，固定資產(chǎn)的初始計量、后續(xù)計量，固定資產(chǎn)的處置等信息。信息披露比中國準則更為細致嚴謹，要求披露的信息不僅包括影響當期損益的會計信息，還包括預計以后年間對固定資產(chǎn)產(chǎn)生的影響。其次，固定資產(chǎn)的初始賬面價值與固定資產(chǎn)經(jīng)過處置后的賬面余額不一致，要表明不一致的原因，信息披露的影響，對于公允價值的重要性。在信息披露中要明確固定資產(chǎn)的成本，還要注意固定資產(chǎn)的可回收金額。國際固定資產(chǎn)準則嚴格規(guī)范、明確條文列示了固定資產(chǎn)的披露界限。對于企業(yè)新購入需安裝或籌建的固定資產(chǎn)暫時轉(zhuǎn)入在建工程，此時的固定資產(chǎn)不需要再進行披露。企業(yè)暫時不用或放棄使用的固定資產(chǎn)，已經(jīng)計提折舊或減值損失的可以不披露信息。我國的固定資產(chǎn)準則中關(guān)于固定資產(chǎn)的信息披露，要考慮轉(zhuǎn)入在建工程的固定資產(chǎn)。

二、我國固定資產(chǎn)準則的評價

通過與國際固定資產(chǎn)會計準則的比較可以看出，我國現(xiàn)行的固定資產(chǎn)準則對于固定資產(chǎn)的確認條件都有明確規(guī)定，規(guī)定一個會計年度為固定資產(chǎn)的使用界限。在對固定資產(chǎn)進行初始計量時，國際固定資產(chǎn)準則要求企業(yè)能夠精確的計算固定資產(chǎn)的公允價值，初始計量成本是固定資產(chǎn)的公允價值。我國的固定資產(chǎn)準則注重固定資產(chǎn)的賬面價值，以固定資產(chǎn)的賬面價值作為初始入賬價值。我國的固定資產(chǎn)準則中不需要對固定資產(chǎn)的價值進行重新計算，不利于企業(yè)成本的可靠計量，但也在一定程度上減少了企業(yè)重估成本的費用支出，減少了企業(yè)人員對利潤的控制。涉及到固定資產(chǎn)的折舊問題，我國的固定資產(chǎn)準則規(guī)定企業(yè)購入的固定資產(chǎn)計提折舊的日期與購買日期相差一個月，減少固定資產(chǎn)時必須在當期計提折舊。這樣不利于企業(yè)利潤的核算，無形上縮小了我國利潤的調(diào)整范圍。在信息披露中我國的固定資產(chǎn)準則不如國際固定資產(chǎn)準則全面具體。不包括不動產(chǎn)的信息披露和重置成本等問題。

三、我國固定資產(chǎn)會計準則完善

折舊范圍應發(fā)生相應的變化，我國的固定資產(chǎn)必須明確計提折舊的對象應該像國際固定準則一樣對使用對象有具體明確的規(guī)定。在對固定資產(chǎn)進行確認時，要時刻符合固定資產(chǎn)的確認標準，對于固定資產(chǎn)的折舊時間的安排上準則條文要有新的規(guī)定，當期增加或減少固定資產(chǎn)當期就要計算折舊金額，減少企業(yè)利潤的損失。

初始計量時，我國的固定資產(chǎn)準則還應確保固定資產(chǎn)的公允價值能夠可靠計量。當企業(yè)購入一項固定資產(chǎn)后，我國固定資產(chǎn)準則對固定資產(chǎn)進行初始計量時也要像國際固定資產(chǎn)準則樣是以固定資產(chǎn)的公允價值計算固定資產(chǎn)的初始計量成本，進行價值重估。

固定資產(chǎn)的后續(xù)計量中，企業(yè)購入一項固定資產(chǎn)后，固定資產(chǎn)的初始入賬價值應該不是該固定資產(chǎn)的購買價款，應該系統(tǒng)理論的計算固定資產(chǎn)在以后的生產(chǎn)經(jīng)營活動中所發(fā)生的累計折舊和計提的所有減值準備，減值損失額度。一般情況下，應當對余額進行重新估算。對于已經(jīng)計提了減值準備的固定資產(chǎn)以后的使用過程中折舊進而隨減值金額發(fā)生變化。

在信息披露中，我國的固定資產(chǎn)準則應該像國際固定資產(chǎn)準則一樣。對于企業(yè)新買入需要技工重新組裝或籌建的固定資產(chǎn)暫時轉(zhuǎn)入在建工程，此時的固定資產(chǎn)不需要再進行披露。企業(yè)暫時不用或放棄使用的固定資產(chǎn)，已經(jīng)計提折舊或減值損失的可以不披露信息。

總之，經(jīng)濟全球化的迅猛發(fā)展使我國的固定資產(chǎn)準則面臨國內(nèi)外的嚴峻挑戰(zhàn)，我國的固定資產(chǎn)準則需要適應國際化的需求，與國際會計準則慣例相承。然后在此基礎(chǔ)上根據(jù)我國的經(jīng)濟發(fā)展實況不斷優(yōu)化中國的固定資產(chǎn)準則。固定資產(chǎn)準則的改變影響和制約著我國經(jīng)濟的發(fā)展，對于現(xiàn)代企業(yè)來說既是機遇又是挑戰(zhàn)。因此我們應時刻關(guān)注固定資產(chǎn)準則完善的同時，還要不斷適應固定資產(chǎn)準則關(guān)于固定資產(chǎn)內(nèi)容的改變。只有這樣才能更好的優(yōu)化固定資產(chǎn)準則的改革與更新，為我國固定資產(chǎn)準則的進一步完善提供智力支持和技術(shù)保障。

參考文獻：

[1]王磊.我國固定資產(chǎn)準則會計準則與國際準則差異分析[J].時代經(jīng)貿(mào)（學術(shù)版），2007（05）：36-39

[2]巫珊玲.航運企業(yè)租船業(yè)務的會計處理探討[J].交通財會，2008（03）：95-96

[3]朱海林.國際會計準則改進：固定資產(chǎn)[J].新理財，2004（06）：10-14

[4]索芳萍.新會計準則體系固定資產(chǎn)核算的差異比較[J].現(xiàn)代經(jīng)濟信息，2009（02）：25-26

[5]高峰.我國會計準則國際趨勢研究[J].經(jīng)濟師，2009（6）：18-20

[6]楊小青.國際視野下我國固定資產(chǎn)準則的合理性及不足[J].商業(yè)經(jīng)濟，2009（5）：45-69endprint