企業(yè)內(nèi)部控制相關(guān)問題探討

曾崢+白雪梅

[提要] 我國的企業(yè)內(nèi)部控制制度建設(shè)和理論相對滯后，在當(dāng)今經(jīng)濟(jì)一體化的形勢下，加強(qiáng)和完善企業(yè)內(nèi)部控制制度，對于理順內(nèi)部控制管理體制，完善內(nèi)部控制理論都具有重要的理論價值和現(xiàn)實(shí)意義。

關(guān)鍵詞：企業(yè)內(nèi)部控制；社會；監(jiān)督；管理

中圖分類號：F27 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A

收錄日期：2014年1月14日

在經(jīng)濟(jì)社會生活中，隨著社會分工的發(fā)展，組織形式的出現(xiàn)，企業(yè)這一組織形式對經(jīng)濟(jì)的發(fā)展與社會的穩(wěn)定起著重要作用。一些企業(yè)由于沒有建立和完善內(nèi)部控制制度，經(jīng)濟(jì)發(fā)展受到嚴(yán)重制約。加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制制度的建設(shè)是促進(jìn)企業(yè)健康發(fā)展、良性循環(huán)的重要途徑，是企業(yè)最基礎(chǔ)性的工作，也是企業(yè)能夠生存和發(fā)展的保證。內(nèi)部控制作為現(xiàn)代企業(yè)極為重要的一項(xiàng)內(nèi)部治理機(jī)制，保證著組織的健康發(fā)展與目標(biāo)的完成。但是，目前有相當(dāng)一部分企業(yè)對建立內(nèi)部會計(jì)控制制度不夠重視，缺乏完善的內(nèi)部控制制度。隨著內(nèi)部控制的重要性越發(fā)凸顯，建立和完善企業(yè)內(nèi)部會計(jì)控制策略是當(dāng)前企業(yè)管理面臨的一個重要問題。

一、內(nèi)部控制概述及其五要素

（一）內(nèi)部控制概述。內(nèi)部控制是由企業(yè)董事會、監(jiān)事會、經(jīng)理層和全體員工實(shí)施的、旨在實(shí)施控制目標(biāo)的過程。內(nèi)部控制作為企業(yè)管理活動中的一種自我調(diào)整和制約的手段，為保證經(jīng)營業(yè)務(wù)活動的有序進(jìn)行而制定和實(shí)施的會計(jì)政策和程序。

內(nèi)部控制的目標(biāo)是合理保證企業(yè)經(jīng)營管理合法合規(guī)、資產(chǎn)安全、財(cái)務(wù)報(bào)告及相關(guān)信息真實(shí)完整，提高經(jīng)營效率和結(jié)果，促進(jìn)企業(yè)實(shí)現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略。

（二）內(nèi)部控制的五要素

1、內(nèi)部環(huán)境——重要基礎(chǔ)。內(nèi)部環(huán)境是企業(yè)實(shí)施內(nèi)部控制的基礎(chǔ)，一般包括治理結(jié)構(gòu)、機(jī)構(gòu)設(shè)置及權(quán)責(zé)分配、內(nèi)部審計(jì)、人力資源政策、企業(yè)文化等。

2、風(fēng)險(xiǎn)評估——重要環(huán)節(jié)。風(fēng)險(xiǎn)評估是企業(yè)及時識別、系統(tǒng)分析經(jīng)營活動中與實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制目標(biāo)相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)，合理確定風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對策略。基本規(guī)范將風(fēng)險(xiǎn)評估的要素歸納為四個方面，即確定風(fēng)險(xiǎn)承受度、識別風(fēng)險(xiǎn)（包括內(nèi)部和外部風(fēng)險(xiǎn)）、風(fēng)險(xiǎn)分析和風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對。

3、控制活動——重要手段。控制活動是指企業(yè)根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)評估結(jié)果，采用相應(yīng)的控制措施，將風(fēng)險(xiǎn)控制在可承受度之內(nèi)，是實(shí)施內(nèi)部控制的具體方式。

常見的控制措施有：不相容職務(wù)分離控制、授權(quán)審批控制、會計(jì)系統(tǒng)控制、財(cái)產(chǎn)保護(hù)控制、預(yù)算控制、運(yùn)營分析控制和績效考評控制等。同時，規(guī)定企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立重大風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制和突發(fā)事件應(yīng)急處理機(jī)制。企業(yè)應(yīng)當(dāng)結(jié)合風(fēng)險(xiǎn)評估結(jié)果，通過手工控制與自動控制、預(yù)防性控制與檢查性控制相結(jié)合的方法，運(yùn)用相應(yīng)的控制措施，將風(fēng)險(xiǎn)控制在可承受度之內(nèi)。

4、信息與溝通——重要條件。信息與溝通是企業(yè)及時、準(zhǔn)確地收集、傳遞與內(nèi)部控制相關(guān)的信息，確保信息在企業(yè)內(nèi)部、企業(yè)與外部之間進(jìn)行有效溝通。

企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立信息與溝通制度，明確內(nèi)部控制相關(guān)信息的收集、處理和傳遞程序，確保信息及時溝通，促進(jìn)內(nèi)部控制有效運(yùn)行。信息與溝通的要件主要圍繞內(nèi)部和外部信息的收集、信息在內(nèi)部和對外部相關(guān)者間的傳遞、信息技術(shù)平臺、反舞弊機(jī)制、舉報(bào)投訴制度和舉報(bào)人保護(hù)制度等展開。

5、內(nèi)部監(jiān)督——重要保證。內(nèi)部監(jiān)督是企業(yè)對內(nèi)部控制建立與實(shí)施情況進(jìn)行監(jiān)督檢查，評價內(nèi)部控制的有效性，對于發(fā)現(xiàn)的內(nèi)部控制缺陷，應(yīng)當(dāng)及時加以改進(jìn)。包括針對內(nèi)部監(jiān)督的類型和方式、內(nèi)部控制自我評價和缺陷認(rèn)定機(jī)制、內(nèi)部控制記錄制度等進(jìn)行規(guī)定。

二、經(jīng)濟(jì)社會對內(nèi)部控制的需求

就企業(yè)來說，內(nèi)部控制的作用或顯現(xiàn)于資產(chǎn)的保護(hù)，或作用于會計(jì)信息可靠性的提高，或用于提升自身管理水平以確保生產(chǎn)經(jīng)營效率和效果，至今已逐漸成為企業(yè)防范和抵御風(fēng)險(xiǎn)的有效屏障，甚至成為企業(yè)實(shí)現(xiàn)健康科學(xué)與可持續(xù)發(fā)展的基礎(chǔ)。

（一）保障資產(chǎn)安全、完整。我國會計(jì)信息失真現(xiàn)象較為嚴(yán)重，它不僅影響著企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營正常持久地進(jìn)行，而且有礙于宏觀經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。失真現(xiàn)象的背后，體現(xiàn)出在日常工作中，單位的各項(xiàng)制度有章不循或無章可循，各項(xiàng)批準(zhǔn)授權(quán)不清，相互牽制不到位。財(cái)務(wù)制度缺乏科學(xué)性和連貫性，缺少事前控制制度，多為事后補(bǔ)救措施等問題。健全有效的內(nèi)部控制可以保護(hù)企業(yè)資產(chǎn)安全與完整，提高資產(chǎn)的使用效能，確保企業(yè)營業(yè)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

（二）強(qiáng)化內(nèi)部管理。內(nèi)部控制是現(xiàn)代企業(yè)管理的重要組成部分，是一種可以提高企業(yè)管理的規(guī)范化和例行性的重要手段，對確保企業(yè)各項(xiàng)工作的正常進(jìn)行、促進(jìn)企業(yè)經(jīng)營管理效率的提高及建立現(xiàn)代企業(yè)制度有著非常重要的作用。建立健全的現(xiàn)代企業(yè)制度，通過對長期計(jì)劃與短期計(jì)劃的調(diào)節(jié)，可以調(diào)控、指導(dǎo)企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理策略，幫助企業(yè)提高管理成效、提升管理水平、提高經(jīng)濟(jì)效益。

（三）統(tǒng)合企業(yè)整體。現(xiàn)代企業(yè)的經(jīng)營成功，離不開生產(chǎn)、營銷、物資、計(jì)劃、財(cái)務(wù)、人事等部門的通力合作，各部門的業(yè)務(wù)雖有單獨(dú)的系統(tǒng)，但其個別作業(yè)與整體業(yè)務(wù)又必然發(fā)生聯(lián)系，并受其他部門作業(yè)的牽制和監(jiān)督。內(nèi)部控制正是基于這一點(diǎn)，利用會計(jì)、統(tǒng)計(jì)、業(yè)務(wù)、審計(jì)等部門的制度規(guī)劃及有關(guān)報(bào)告等作為基本工具，保證現(xiàn)代企業(yè)規(guī)范經(jīng)營、合法運(yùn)行規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)、提高效益，以實(shí)現(xiàn)企業(yè)統(tǒng)合與控制的雙重目的。

（四）防范財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的客觀要求。風(fēng)險(xiǎn)在企業(yè)內(nèi)部具有感染性、傳遞性、不對稱性等特征，即一個部門造成的風(fēng)險(xiǎn)或疏于風(fēng)險(xiǎn)管理所帶來的后果往往不是由其直接承擔(dān)，而會傳遞到其他部門，最終可能使整個企業(yè)陷入困境。因此，對風(fēng)險(xiǎn)的認(rèn)識、防范需要從全局考慮，而各業(yè)務(wù)部門又很難做到這一點(diǎn)。

內(nèi)部控制能夠客觀地、從全局的角度管理風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立規(guī)范的對外投資決策和程序，通過重大投資決策集體審議聯(lián)簽責(zé)任制度，加強(qiáng)投資項(xiàng)目立項(xiàng)、評估、實(shí)施及投資處理等環(huán)節(jié)的會計(jì)控制，以防范投資風(fēng)險(xiǎn)。

三、我國企業(yè)內(nèi)部控制現(xiàn)狀及問題

近年來，在社會主義計(jì)劃經(jīng)濟(jì)向市場經(jīng)濟(jì)的轉(zhuǎn)型過程中，我國企業(yè)出現(xiàn)了許多問題，各種會計(jì)信息失真導(dǎo)致的經(jīng)濟(jì)案件層出不窮。雖然這些問題的產(chǎn)生是多方面的，但是企業(yè)內(nèi)部控制弱化甚至失效是一個不容忽視的原因。endprint

（一）控制環(huán)境不嚴(yán)格。沒有制定統(tǒng)一的內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)。內(nèi)部控制制度殘缺不全，沒有覆蓋所有的部門和人員，沒有滲透到企業(yè)各個業(yè)務(wù)領(lǐng)域和各個操作環(huán)節(jié)，使企業(yè)會計(jì)工作秩序混亂、核算不實(shí)而造成會計(jì)信息失真現(xiàn)象極為嚴(yán)重。內(nèi)部環(huán)境不完善，主要表現(xiàn)在公司治理結(jié)構(gòu)權(quán)責(zé)不分，導(dǎo)致內(nèi)控組織虛設(shè)或根本沒設(shè)；一股獨(dú)大；董事長與總經(jīng)理重合；人事政策不相匹配；獨(dú)立董事與內(nèi)部審計(jì)形同虛設(shè)。

（二）控制活動不實(shí)質(zhì)。目前，相當(dāng)一部分企業(yè)對建立內(nèi)部控制制度不夠重視，內(nèi)部控制制度殘缺不全或有關(guān)內(nèi)容不夠合理，會計(jì)崗位設(shè)置和人員配置不當(dāng)，業(yè)務(wù)交叉過雜，會計(jì)人員兼職過多，職責(zé)不明；會計(jì)的事前審核、事中復(fù)核和事后監(jiān)督流于形式；部分企業(yè)沒有建立內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，即使有內(nèi)審機(jī)構(gòu)的企業(yè)，領(lǐng)導(dǎo)對其缺乏正確的認(rèn)識，未能充分發(fā)揮其應(yīng)有的作用。更多的是有章不循，將已制定的企業(yè)內(nèi)部控制制度印在紙上、掛在墻上以應(yīng)付有關(guān)部門的檢查，而不知內(nèi)部控制制度執(zhí)行情況如何，遇到具體問題多強(qiáng)調(diào)靈活性，使內(nèi)部控制制度流于形式。

（三）控制認(rèn)識不足。內(nèi)部控制不完善，會造成會計(jì)信息失真，有的企業(yè)人員利用內(nèi)控不嚴(yán)的漏洞，大量收受賄賂，貪污公款，挪用或盜竊資金，或與企業(yè)外部不法商人相勾結(jié)，利用虛假發(fā)票非法侵占企業(yè)資金，違法違紀(jì)現(xiàn)象時常發(fā)生，致使國有資產(chǎn)遭受重大損失。

（四）監(jiān)督機(jī)制弱化較嚴(yán)重。一些企業(yè)的管理者經(jīng)常干預(yù)會計(jì)工作，內(nèi)部審計(jì)人員切身利益直接受所在單位控制，內(nèi)部審計(jì)在本單位主要領(lǐng)導(dǎo)人直接領(lǐng)導(dǎo)下對其負(fù)責(zé)并報(bào)告工作，受到管理者干預(yù)或利益的驅(qū)使，往往按管理者的意圖辦事，使監(jiān)督職能無法履行。內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性也就只能取決于單位領(lǐng)導(dǎo)的認(rèn)識水平和廉潔自律程度。外部監(jiān)督乏力。政府監(jiān)督和社會監(jiān)督作為企業(yè)外部監(jiān)督體系，也不盡如人意。

四、加強(qiáng)我國企業(yè)內(nèi)部控制的措施

企業(yè)內(nèi)部控制不只是一個框架或體系，最重要的是要具有可操作性和實(shí)施性，因?yàn)闅w根到底，內(nèi)部控制組織實(shí)施的有效性是一個實(shí)踐問題。隨著市場競爭日益激烈，內(nèi)部控制理論必須不斷發(fā)展，不斷創(chuàng)新，更好地適應(yīng)新的社會經(jīng)濟(jì)環(huán)境，為企業(yè)創(chuàng)造經(jīng)濟(jì)效益，最大限度地發(fā)揮內(nèi)部控制的作用。

（一）完善內(nèi)部控制環(huán)境?？刂骗h(huán)境的好壞，直接影響企業(yè)內(nèi)部控制制度的遵循和執(zhí)行，以及企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)、整體戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。加強(qiáng)和完善企業(yè)內(nèi)部控制，應(yīng)注意企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境的建設(shè)。當(dāng)企業(yè)凝聚起來一種文化氛圍、企業(yè)價值觀、企業(yè)精神、經(jīng)營境界和廣大員工所認(rèn)同的道德規(guī)范和行為方式，才能為內(nèi)部控制程序的執(zhí)行創(chuàng)造良好的人文環(huán)境，也只有企業(yè)中的每一個員工目標(biāo)明確，觀念相同，內(nèi)部控制才能更有效。

（二）明確控制目標(biāo)。健全的內(nèi)部控制制度應(yīng)能有效預(yù)防錯誤和舞弊的發(fā)生，完善舞弊的監(jiān)督機(jī)制和懲治機(jī)制，采取切實(shí)有效的措施提高舞弊發(fā)現(xiàn)的概率并嚴(yán)懲舞弊行為對減少舞弊現(xiàn)象有很大的幫助，即使發(fā)生了，也容易及時發(fā)覺和糾正。因此，在設(shè)計(jì)時必須明確控制目標(biāo)，充分考慮各項(xiàng)內(nèi)部控制制度是否符合內(nèi)部控制基本原則，認(rèn)真檢查關(guān)鍵控制點(diǎn)是否進(jìn)行了控制，所有的控制目標(biāo)是否已達(dá)到。

（三）提高會計(jì)人員素質(zhì)。在聘用會計(jì)人員上，要制定嚴(yán)格的招聘程序，不僅要選擇業(yè)務(wù)能力強(qiáng)的人，更要注意選擇那些具有良好的道德觀、價值觀的人才。會計(jì)人員應(yīng)當(dāng)樹立和保持正確的人生觀、價值觀。在會計(jì)人員安排上，要實(shí)行工作崗位輪換制，通過輪換及時發(fā)現(xiàn)存在的問題，抑制部分人員的不良動機(jī)。要建立考核、獎勵、晉升、淘汰機(jī)制，定期對會計(jì)人員進(jìn)行業(yè)績、道德品質(zhì)、思想操守等綜合考核，獎優(yōu)罰劣，充分激發(fā)會計(jì)人員的積極性和責(zé)任感。在培養(yǎng)人才上，不僅要定期進(jìn)行業(yè)務(wù)培訓(xùn)，不斷提升業(yè)務(wù)水平，更要注意其職業(yè)道德及法制觀念的培養(yǎng)，使員工進(jìn)行自我管理、自我監(jiān)督，并最終自覺抵制舞弊。

（四）加強(qiáng)監(jiān)督。企業(yè)應(yīng)當(dāng)明確治理層的職責(zé)權(quán)限，尤其要明確指出：管理層應(yīng)當(dāng)對重大舞弊行為的發(fā)生承擔(dān)主要責(zé)任。監(jiān)督被作為上級對下級的激勵約束機(jī)制，當(dāng)下級遵守規(guī)定且表現(xiàn)良好時，將受到上級的獎勵；反之，當(dāng)下級違反控制的規(guī)定時，將會遭到上級的懲罰。

五、結(jié)論

我國企業(yè)在經(jīng)過多年經(jīng)營體制改革之后，依據(jù)相關(guān)政策、法規(guī)，結(jié)合自身管理的需要，相繼地逐步建立起了較為完整的監(jiān)管制度、工作流程和內(nèi)控體系，并已經(jīng)取得了不小的成績?？傊?，加強(qiáng)實(shí)施內(nèi)部控制能夠規(guī)范社會主義市場經(jīng)濟(jì)秩序，確保國民經(jīng)濟(jì)穩(wěn)定、持續(xù)、健康地向前發(fā)展。有活力的內(nèi)部控制制度應(yīng)該是推動企業(yè)創(chuàng)新的制度，只有企業(yè)全體職工齊心協(xié)力，相互支持，相互激勵，企業(yè)內(nèi)部會計(jì)控制才能發(fā)揮應(yīng)有的作用。

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