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    中國(guó)企業(yè)環(huán)境成本內(nèi)容及特征分析

    2014-04-09 01:36:11方文彬張金輝張自卿張劍文馬瑞真
    社科縱橫 2014年10期
    關(guān)鍵詞:會(huì)計(jì)核算環(huán)境保護(hù)費(fèi)用

    方文彬 張金輝 張自卿 張劍文 馬瑞真

    (蘭州商學(xué)院 甘肅 蘭州 730000)

    對(duì)于企業(yè)的生存和發(fā)展而言,通常將利潤(rùn)的獲得作為第一要?jiǎng)?wù),隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展,我國(guó)企業(yè)的規(guī)模不斷擴(kuò)大,市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)日益激烈。經(jīng)濟(jì)的發(fā)展為企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)效益的同時(shí),環(huán)境資源的壓力也在不斷的增加,隨著人們環(huán)保意識(shí)的提高,對(duì)企業(yè)發(fā)展對(duì)環(huán)境的影響問(wèn)題也逐漸重視起來(lái)。如今企業(yè)環(huán)境成本已經(jīng)成為企業(yè)會(huì)計(jì)工作中的重要組成部分,在企業(yè)規(guī)劃和決策制定中成為重要的參考信息,國(guó)內(nèi)外的學(xué)者也對(duì)環(huán)境成本進(jìn)行深入的研究。本文著重對(duì)我國(guó)企業(yè)環(huán)境成本內(nèi)容及特征進(jìn)行分析。

    一、企業(yè)環(huán)境成本的內(nèi)涵

    對(duì)于企業(yè)環(huán)境成本,國(guó)內(nèi)外的專(zhuān)家和學(xué)者對(duì)其進(jìn)行了大量的研究和深入的探討,因?yàn)閲?guó)家之間經(jīng)濟(jì)狀況和環(huán)境標(biāo)準(zhǔn)的差異,加上個(gè)人對(duì)環(huán)境成本理解上的差異,環(huán)境成本的定義都是站在各自的角度之上,還沒(méi)有形成一個(gè)統(tǒng)一的定義。本文在對(duì)不同角度對(duì)環(huán)境成本定義進(jìn)行分析的基礎(chǔ)上對(duì)環(huán)境成本的內(nèi)涵進(jìn)行總結(jié),認(rèn)為:企業(yè)環(huán)境成本就是企業(yè)在自身經(jīng)營(yíng)和發(fā)展的過(guò)程中,為了對(duì)因生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生或者可能產(chǎn)生的對(duì)環(huán)境的損害和負(fù)面影響進(jìn)行預(yù)防、恢復(fù)和補(bǔ)償所引起的資產(chǎn)的支出或者價(jià)值的消耗。也就是說(shuō),企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)對(duì)企業(yè)的影響造成的企業(yè)成本的支出即為企業(yè)環(huán)境成本,如企業(yè)生產(chǎn)在綠化方面的支出、排污設(shè)施建設(shè)和運(yùn)行支出的費(fèi)用等等。從本質(zhì)上來(lái)講,企業(yè)的環(huán)境成本不只限于企業(yè)財(cái)務(wù)賬面上顯示的現(xiàn)金方面的支出,也包括非現(xiàn)金形式上的資產(chǎn)的支出,如企業(yè)形象的損害,同時(shí)還包括企業(yè)價(jià)值的消耗企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力的削減、商業(yè)機(jī)會(huì)的損失等等。

    另外,企業(yè)的環(huán)境成本也不只是已經(jīng)支付完成的成本,一些沒(méi)有進(jìn)行支付的成本也納入在環(huán)境成本當(dāng)中。目前我國(guó)企業(yè)在環(huán)境保護(hù)方面的技術(shù)水平還相當(dāng)有限,檢測(cè)水平和計(jì)量方法等方面都有待提高,因?yàn)槠髽I(yè)活動(dòng)導(dǎo)致的環(huán)境方面的外部性影響,如企業(yè)生產(chǎn)排放的污染物、廢棄物、有害氣體等對(duì)區(qū)域內(nèi)居民健康的損害,大氣環(huán)境破壞導(dǎo)致的自然災(zāi)害對(duì)農(nóng)作物的破壞等,這方面的損害不能立刻顯現(xiàn)出來(lái),缺乏準(zhǔn)確的價(jià)值評(píng)估,企業(yè)對(duì)于這部分損失的支出沒(méi)能進(jìn)行直接的支付。但是在環(huán)境成本的會(huì)計(jì)配比計(jì)量中,這些沒(méi)有完成支付的成本都會(huì)納入企業(yè)的環(huán)境成本當(dāng)中。

    二、企業(yè)環(huán)境成本的具體內(nèi)容和分類(lèi)

    (一)按照會(huì)計(jì)核算的進(jìn)行分類(lèi)

    在會(huì)計(jì)核算系統(tǒng)中,將環(huán)境成本納入進(jìn)來(lái)是企業(yè)環(huán)境成本內(nèi)部化的核心,產(chǎn)品的總成本投入通過(guò)會(huì)計(jì)核算得以真實(shí)的反映出來(lái),同樣通過(guò)會(huì)計(jì)核算進(jìn)行環(huán)境成本的實(shí)現(xiàn)和補(bǔ)償。從會(huì)計(jì)核算的角度將企業(yè)環(huán)境成本分成已核算環(huán)境成本和未核算環(huán)境成本。

    1.已核算環(huán)境成本

    企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的過(guò)程中,為了對(duì)環(huán)境進(jìn)行有效的保護(hù),針對(duì)環(huán)境保護(hù)問(wèn)題進(jìn)行環(huán)境保護(hù)設(shè)施的建設(shè)和運(yùn)行,并投入人力、物力對(duì)產(chǎn)品生產(chǎn)產(chǎn)生的污染物和廢棄物進(jìn)行有效的處理,實(shí)現(xiàn)節(jié)能減排。企業(yè)在環(huán)保方面的購(gòu)入設(shè)備的支出,排污費(fèi)用方面的支出、藥劑方面的投入,資源產(chǎn)品的生產(chǎn)而產(chǎn)生的資源攤銷(xiāo)等,對(duì)這些部分的支出都有實(shí)際的資金形式的支出,此方面的資金支出都在企業(yè)會(huì)計(jì)核算系統(tǒng)中納入進(jìn)去,屬于已核算環(huán)境成本。歸納起來(lái),已核算環(huán)境成本主要內(nèi)容有:

    (1)為生產(chǎn)而開(kāi)發(fā)的資源的價(jià)值。在資源產(chǎn)品的生產(chǎn)成本中,自然資源是非常重要的組成部分,資源的價(jià)值是產(chǎn)品生產(chǎn)成本中不可忽視的部分。產(chǎn)品形態(tài)的轉(zhuǎn)變使資源價(jià)值發(fā)生轉(zhuǎn)移,在產(chǎn)品成本中體現(xiàn)出來(lái)。過(guò)去的很長(zhǎng)一段時(shí)間里,我國(guó)的自然資源沒(méi)有納入到企業(yè)生產(chǎn)成本中來(lái),處于無(wú)價(jià)的狀態(tài),即時(shí)有價(jià),也僅僅是一部分的價(jià)格表現(xiàn),而且往往是低價(jià)的狀態(tài),在資源產(chǎn)品的生產(chǎn)成本中沒(méi)有將自然資源的價(jià)值納入進(jìn)來(lái)。隨著我國(guó)對(duì)環(huán)境成本的逐漸重視,企業(yè)需要對(duì)自然資源的開(kāi)發(fā)和利用支付一定的費(fèi)用作為產(chǎn)品生產(chǎn)的成本代價(jià),但是因?yàn)橘Y源價(jià)值不像市場(chǎng)流通的產(chǎn)品那樣有自身明確的價(jià)格,因此多以采礦權(quán)費(fèi)和探礦權(quán)費(fèi)等收費(fèi)的形式來(lái)做為資源的價(jià)值表現(xiàn)。

    (2)為環(huán)境保護(hù)而投入的環(huán)保設(shè)備。企業(yè)為了保護(hù)生態(tài)環(huán)境,投入資金購(gòu)置環(huán)境保護(hù)相關(guān)的設(shè)備和儀器,這部分投入按照企業(yè)的固定資產(chǎn)投入進(jìn)行處理,在生產(chǎn)成本中計(jì)入。

    (3)為節(jié)能減排投入的排污費(fèi)、人工費(fèi)和材料費(fèi)。企業(yè)為了實(shí)現(xiàn)節(jié)能減排,降低污染物的排放,在此方面的投入的材料費(fèi)和人工費(fèi)等計(jì)入到產(chǎn)品成本中,并且將為超標(biāo)排放而發(fā)生的排污費(fèi)方面的支出在當(dāng)期成本費(fèi)用中計(jì)入。

    2.未核算環(huán)境成本

    雖然企業(yè)在環(huán)境保護(hù)中投入一定的資金作為產(chǎn)品生產(chǎn)的成本,但是,企業(yè)的生產(chǎn)和經(jīng)營(yíng)仍然會(huì)對(duì)環(huán)境造成一定程度的影響,使環(huán)境質(zhì)量的等級(jí)降低。企業(yè)在環(huán)境保護(hù)方面的處理程度越高,相關(guān)的成本投入就越大,這就使企業(yè)從本質(zhì)上來(lái)講主動(dòng)對(duì)環(huán)境保護(hù)投入的意愿不大,環(huán)境的恢復(fù)具有一定的困難。一旦生態(tài)環(huán)境遭到破壞對(duì)區(qū)域產(chǎn)生影響時(shí),環(huán)境治理方面的費(fèi)用就只能由政府來(lái)和社會(huì)來(lái)買(mǎi)單。而這方面費(fèi)用因?yàn)橛姓蜕鐣?huì)承擔(dān),沒(méi)有在企業(yè)的會(huì)計(jì)核算系統(tǒng)中納入進(jìn)來(lái),也因此歸為“未核算環(huán)境成本”。因?yàn)闆](méi)有在企業(yè)的會(huì)計(jì)核算體系中納入,企業(yè)在環(huán)境保護(hù)方面投入越少,承擔(dān)的責(zé)任越小,相應(yīng)的得到的利潤(rùn)就會(huì)提高,而對(duì)環(huán)境乃至社會(huì)造成的危害就越大,因此,走外部環(huán)境成本內(nèi)部化的道路,將未核算環(huán)境成本在企業(yè)會(huì)計(jì)核算系統(tǒng)中納入進(jìn)來(lái)勢(shì)在必行。

    (二)按環(huán)境成本的支付功能進(jìn)行分類(lèi)

    從環(huán)境管理的要求為基本出發(fā)點(diǎn),根據(jù)企業(yè)環(huán)境成本支出的動(dòng)因不同,按照成本的支付功能對(duì)環(huán)境成本進(jìn)行分類(lèi)。

    1.預(yù)防性環(huán)境成本

    所謂預(yù)防性環(huán)境成本指的是企業(yè)在產(chǎn)品生產(chǎn)和經(jīng)營(yíng)的過(guò)程中用于對(duì)可能產(chǎn)生的環(huán)境成本和經(jīng)來(lái)可能遇到的環(huán)境成本風(fēng)險(xiǎn)而采取的預(yù)防措施所產(chǎn)生的環(huán)境成本。主要包括以下內(nèi)容:

    (1)培訓(xùn)費(fèi)。這里的培訓(xùn)費(fèi)指的是企業(yè)為了提高員工的環(huán)境保護(hù)意識(shí)和環(huán)境保護(hù)方面的相關(guān)知識(shí)而組織的各種環(huán)保培訓(xùn)或者環(huán)保公益活動(dòng)而產(chǎn)生的費(fèi)用支出。

    (2)環(huán)境研發(fā)費(fèi)用。企業(yè)為了降低自身生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的污染物排放以及保護(hù)和治理環(huán)境問(wèn)題而進(jìn)行環(huán)境問(wèn)題研發(fā)產(chǎn)生的費(fèi)用支出,同時(shí)也包括環(huán)保型產(chǎn)品的開(kāi)發(fā)所投入的費(fèi)用。

    (3)風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備金。此項(xiàng)成本支出是指企業(yè)為了能夠應(yīng)付環(huán)境相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn),作為緊急需要的資金儲(chǔ)備。

    (4)認(rèn)證費(fèi)用。此部分費(fèi)用是企業(yè)為了申請(qǐng)ISO14001,構(gòu)建環(huán)境管理體系而產(chǎn)生的費(fèi)用支出。

    2.恢復(fù)性環(huán)境成本

    恢復(fù)性環(huán)境成本指的是企業(yè)用于對(duì)環(huán)境進(jìn)行監(jiān)測(cè)和保護(hù)的環(huán)境成本,主要包括以下幾點(diǎn)內(nèi)容:

    (1)監(jiān)測(cè)費(fèi)用。企業(yè)為了達(dá)到環(huán)保政策的標(biāo)準(zhǔn)要求,在企業(yè)內(nèi)部對(duì)環(huán)境進(jìn)行定期的監(jiān)測(cè)和檢查費(fèi)用,包括環(huán)境監(jiān)測(cè)的直接費(fèi)用和環(huán)境監(jiān)測(cè)工作人員的工資費(fèi)用等。

    (2)設(shè)備運(yùn)營(yíng)費(fèi)。企業(yè)為了減少或者消除產(chǎn)品生產(chǎn)中排放的污染物,在對(duì)廢氣、廢水、廢棄物、噪音等方面購(gòu)置的環(huán)保費(fèi)用,設(shè)備運(yùn)行費(fèi)用,設(shè)備維護(hù)費(fèi)用、折舊費(fèi)等。

    (3)污染物處理費(fèi)。企業(yè)生產(chǎn)結(jié)束為了減少生產(chǎn)中排放到環(huán)境中的廢棄物對(duì)環(huán)境的影響而采取的一定的措施產(chǎn)生的費(fèi)用支出,包括廢品回收、排水處理設(shè)施等。

    3.補(bǔ)償性環(huán)境成本

    補(bǔ)償性環(huán)境成本只企業(yè)對(duì)已經(jīng)產(chǎn)生的環(huán)境損害和破壞的損失進(jìn)行彌補(bǔ)所需要的成本支出,主要包括以下主要內(nèi)容:

    (1)罰款及清除費(fèi)。企業(yè)環(huán)保工作不到位或者違法環(huán)保法規(guī)政策導(dǎo)致的因企業(yè)生產(chǎn)活動(dòng)造成的環(huán)境破壞和損害而產(chǎn)生的罰款費(fèi)用和清除費(fèi)用。

    (2)賠償費(fèi)。企業(yè)因?yàn)樯a(chǎn)產(chǎn)生的過(guò)量排放造成其他企業(yè)的營(yíng)業(yè)損失或者資產(chǎn)價(jià)值減少損失等,對(duì)于受損方給予訴訟方面的賠償以及職業(yè)傷害補(bǔ)償?shù)确矫娴馁M(fèi)用支出。

    (3)排污許可證費(fèi)用。企業(yè)為了得到排污許可向環(huán)境保護(hù)管理部門(mén)繳納的排污許可費(fèi)用。

    三、企業(yè)環(huán)境成本的特征

    (一)分散性

    在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中的每一個(gè)環(huán)節(jié)中,從原材料的采購(gòu)、運(yùn)輸、存儲(chǔ)到產(chǎn)品生產(chǎn)、流通再到產(chǎn)品的報(bào)廢等各個(gè)環(huán)節(jié)中都有可能存在環(huán)境成本。以煉油廠為例,環(huán)境成本在原油開(kāi)采、煉油過(guò)程、廢渣處理以及產(chǎn)品使用的每個(gè)環(huán)節(jié)都存在環(huán)境成本。而且企業(yè)在環(huán)境監(jiān)測(cè)以及人員培訓(xùn)等方面造成的費(fèi)用也在環(huán)境成本中計(jì)入,這些都直接體現(xiàn)了環(huán)境成本的分散性特點(diǎn)。

    (二)不均衡性

    環(huán)境成本的不均衡性主要是針對(duì)其發(fā)生時(shí)點(diǎn)來(lái)說(shuō)的,環(huán)境成本與其他項(xiàng)目成本不同,其發(fā)生通常具有突發(fā)性,不能夠事先預(yù)見(jiàn)。企業(yè)生產(chǎn)和經(jīng)營(yíng)對(duì)于環(huán)境造成的污染通常不會(huì)立竿見(jiàn)影,往往隨著污染物的積累,影響度逐漸擴(kuò)大,在某一時(shí)間點(diǎn)突然會(huì)爆發(fā)環(huán)境危害的問(wèn)題,從而引起企業(yè)補(bǔ)償性環(huán)境成本。企業(yè)在當(dāng)期會(huì)計(jì)核算中不僅要承擔(dān)當(dāng)期的環(huán)境成本,而且需要對(duì)過(guò)去的環(huán)境成本支出進(jìn)行支付,也有可能將未來(lái)可能發(fā)生的環(huán)境成本計(jì)入進(jìn)來(lái)。

    (三)危害性大

    企業(yè)因?yàn)榄h(huán)境檢測(cè)技術(shù)不足或者對(duì)環(huán)境污染的認(rèn)識(shí)不高,環(huán)境保護(hù)意識(shí)不強(qiáng),使得其對(duì)當(dāng)期的環(huán)境損害不能及時(shí)的發(fā)現(xiàn)。隨著污染損害的累積,環(huán)境危害有可能突發(fā),引起嚴(yán)重的環(huán)境問(wèn)題,帶來(lái)環(huán)境危機(jī)。對(duì)此,企業(yè)通常需要損害賠償?shù)馁M(fèi)用,而且要繳納一定額度的罰款,同時(shí)還要對(duì)環(huán)境的改善和治理支付相應(yīng)的費(fèi)用??傎M(fèi)用往往是巨大的。另外企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)對(duì)環(huán)境的損害,對(duì)企業(yè)的形象和信譽(yù)都會(huì)帶來(lái)巨大的負(fù)面影響,降低企業(yè)產(chǎn)品的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力。

    (四)可追溯性

    即使企業(yè)當(dāng)期的生產(chǎn)對(duì)環(huán)境沒(méi)有造成明顯的損害,或者符合當(dāng)時(shí)的環(huán)境標(biāo)準(zhǔn)的要求,但是企業(yè)對(duì)環(huán)境問(wèn)題仍然是負(fù)有責(zé)任的。無(wú)論到什么時(shí)期,企業(yè)對(duì)環(huán)境的破壞都要付出相應(yīng)的代價(jià),對(duì)環(huán)境治理方面的費(fèi)用終究是由企業(yè)來(lái)承擔(dān)。因此,企業(yè)走環(huán)境成本內(nèi)部化的道路,重視環(huán)境保護(hù),將環(huán)境成本納入到會(huì)計(jì)成本核算中來(lái),是現(xiàn)今企業(yè)生存和發(fā)展的必經(jīng)之路。

    [1]賈創(chuàng)雄,張泓波.企業(yè)環(huán)境成本控制研究[J].企業(yè)經(jīng)濟(jì),2011(3):46—48.

    [2]劉連香.企業(yè)產(chǎn)品生命周期環(huán)境成本控制研究[J].現(xiàn)代商貿(mào)工業(yè),2013(8):55—56.

    [3]朱紅.環(huán)境成本內(nèi)在化與企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力[J].統(tǒng)計(jì)與決策,2012(6).

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