田曉艷 許玉
作者簡介:田曉艷(1988-);阜陽人;安徽財經(jīng)大學(xué)財經(jīng)學(xué)院。
許玉(1980.4-),男,中學(xué)二級教師,阜陽市阜南縣城關(guān)中心學(xué)校。
摘要:隨著“營改增”在全國全面的展開,曾經(jīng)作為地方主體稅種的營業(yè)稅“大勢已去”,一旦“營改增”的收入回歸共享稅種,將導(dǎo)致地方主體稅種的缺位,這個問題亟待解決。面對這個問題,筆者考慮先將國內(nèi)消費(fèi)稅作為地方的主體稅種,然后改革資源稅和環(huán)境保護(hù)費(fèi)等,以此作為輔助稅種來完善地方的主體稅種。
關(guān)鍵詞:地方主體稅種;消費(fèi)稅;資源稅;環(huán)境稅
一、地方主體稅種含義及其特征
地方主體稅種是指某類或者某幾類在地方稅收收入中占較大份額(一般占30%以上)的稅種,構(gòu)成地方收入的主體,稅源廣,稅基寬,易于征管,在地方稅制中能發(fā)揮主導(dǎo)作用,且能發(fā)揮財政功能和經(jīng)濟(jì)調(diào)節(jié)功能。
地方主體稅種的特征:
1、稅基厚,稅源廣,稅收規(guī)模具有一定的增長能力。稅基厚,收入充足;稅源廣,征稅范圍廣,再加上稅收規(guī)模具有增長潛力,保證地方稅收收入充裕和穩(wěn)定。
2、稅基穩(wěn)定且具有地域優(yōu)勢。稅基穩(wěn)定,征稅可防止稅源在地區(qū)間的流動,即防止稅基由稅收負(fù)擔(dān)高的地方流動到稅收負(fù)擔(dān)低的地方,導(dǎo)致各地方稅收差異。稅基具有地域優(yōu)勢,一方面地方掌握稅種的信息全面,方便征管,征稅成本低,能提高征稅效率。另一方面,選擇的稅種對地方經(jīng)濟(jì)具有一定的適應(yīng)性和調(diào)節(jié)作用,能夠發(fā)揮因地制宜的作用。
3、符合受益性原則。受益原則是指某稅種的征稅對象的受益程度與地方提供的公共服務(wù)質(zhì)量有關(guān),即某稅種的稅收負(fù)擔(dān)重代表公共服務(wù)質(zhì)量好,反之,亦然。
二、以消費(fèi)稅作為地方主體稅種的探究分析
隨著近幾年經(jīng)濟(jì)地飛速發(fā)展,人們購買力的提高,消費(fèi)稅的稅源逐漸寬厚,且具有較強(qiáng)的增長能力;1994年我國工商稅制改革時,消費(fèi)稅作為增值稅的配套稅種出臺,到現(xiàn)在我國消費(fèi)稅已經(jīng)開征了20年,對其應(yīng)稅項(xiàng)目信息的把握和征稅的技術(shù)都已比較成熟,征稅效率也有所提高;消費(fèi)稅是流轉(zhuǎn)稅的一種,在經(jīng)濟(jì)上能發(fā)揮直接地調(diào)節(jié)功能,特別是對于消費(fèi)地調(diào)節(jié),《決定》強(qiáng)調(diào)消費(fèi)稅調(diào)整納稅環(huán)節(jié),消費(fèi)稅的納稅環(huán)節(jié)由生產(chǎn)環(huán)節(jié)調(diào)整到零售環(huán)節(jié),會使得消費(fèi)稅的調(diào)節(jié)功能更強(qiáng)。
資料來源:中華人民共和國財政部網(wǎng)站
由表1可以看出,近五年內(nèi)隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展,人們生活水平的提高,國內(nèi)消費(fèi)稅收入規(guī)模不斷加大,在2010年就已經(jīng)趕超劃歸地方的企業(yè)所得稅,如果將國內(nèi)消費(fèi)稅(進(jìn)出口消費(fèi)稅主要集中在發(fā)達(dá)的港口城市,劃歸地方,會加大地方稅收差異,不符合公平原則。以下所講的消費(fèi)稅是指國內(nèi)消費(fèi)稅。)劃歸地方所有,國內(nèi)消費(fèi)稅是僅次于營業(yè)稅,稅源相當(dāng)可觀。而且,十八大三中全會決定強(qiáng)調(diào)“調(diào)節(jié)消費(fèi)稅的征稅范圍、環(huán)節(jié)、稅率,把高耗能、高污染產(chǎn)品及部分高檔消費(fèi)品納入征稅范圍”。消費(fèi)稅征稅范圍的擴(kuò)大,會使稅基更加厚實(shí),稅源也更加廣闊。由表2可以看出,近幾年國內(nèi)消費(fèi)稅在總額是營業(yè)稅稅收總額的一半左右,而且其增長速度飛快,特別是2008年至2010年,國內(nèi)消費(fèi)稅增長幅度遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過營業(yè)稅的增長幅度。消費(fèi)稅雖然在總量上不及營業(yè)稅,但是增長潛力上還是有可能趕超營業(yè)稅的。綜上所述,消費(fèi)稅符合地方主體稅種稅基厚,稅源廣,稅收規(guī)模具有一定的增長能力的特質(zhì)。
我國消費(fèi)稅雖然是流轉(zhuǎn)稅的一種,具有流動性,但是將消費(fèi)稅的征稅環(huán)節(jié)由生產(chǎn)環(huán)節(jié)改到消費(fèi)環(huán)節(jié),稅源會進(jìn)一步公平和穩(wěn)定。在生產(chǎn)環(huán)節(jié),稅源的分布往往不均,若改在零售環(huán)節(jié)征收,也就是在哪消費(fèi)就在哪納稅,這樣稅源就均勻了,這能有效防止消費(fèi)品的流動性。并且消費(fèi)稅已在我國開征20年,已經(jīng)發(fā)展成為一個獨(dú)立、成熟的稅種,對消費(fèi)稅應(yīng)稅項(xiàng)目信息和征稅技術(shù)的把握都已比較完善,將消費(fèi)稅作為地方主要稅種,可減少地方征稅成本,提高征稅效率;而且將消費(fèi)稅劃歸地方稅,可調(diào)動地方征稅的積極性,刺激地方找尋稅源,根據(jù)地域的差異將一些代表身份炫耀和不利于身心健康的消費(fèi)品逐步納入地方消費(fèi)稅征稅范圍中來,進(jìn)一步提高調(diào)解消費(fèi)趨向的作用。
消費(fèi)稅對于經(jīng)濟(jì)調(diào)解作用明顯。根據(jù)《決定》的指示,消費(fèi)稅納稅的環(huán)節(jié)由生產(chǎn)環(huán)節(jié)改為零售環(huán)節(jié),一方面可使政府與消費(fèi)品企業(yè)關(guān)系減弱,有效的防止地方政府為挖掘稅源而對消費(fèi)品企業(yè)不合理的管理,促進(jìn)我國消費(fèi)品產(chǎn)業(yè)的發(fā)展,發(fā)揮消費(fèi)稅對產(chǎn)業(yè)的經(jīng)濟(jì)調(diào)節(jié)作用。另一方面使地方政府更加偏重于引導(dǎo)消費(fèi),引導(dǎo)消費(fèi)者減少對高檔品、不利于身心健康的消費(fèi)品的消費(fèi),進(jìn)一步發(fā)揮消費(fèi)稅對消費(fèi)調(diào)節(jié)功能。
三、地方輔助稅種的探究
十八屆三中全會《決定》指出“加快資源稅改革,推動環(huán)境保護(hù)費(fèi)改稅”。我國現(xiàn)行的資源稅以產(chǎn)品的課稅數(shù)量為計稅依據(jù),稅負(fù)較低,而且征稅范圍窄,沒能很好的體現(xiàn)資源的稀缺性。加快資源稅的改革,由從量計征改為從價計征,適當(dāng)提高資源稅稅率,擴(kuò)大征稅范圍,即可增加地方財政收入,又能抑制地方對資源的過渡開采。而且資源稅除海洋石油資源外其他本就歸屬地方,地方對其信息把握和征管技術(shù)比較成熟,將其作為地方主體稅輔助稅種有一定的必要性。推動環(huán)境保護(hù)費(fèi)改稅,增加保護(hù)環(huán)境的強(qiáng)制性和規(guī)范性,增加企業(yè)和居民的環(huán)境保護(hù)意識,促使地方政府積極規(guī)范征稅。政府對當(dāng)?shù)丨h(huán)境狀況的信息把握更加準(zhǔn)確,方便地方征收,并且征收的環(huán)境保護(hù)稅可及時用于當(dāng)?shù)氐沫h(huán)境治理,達(dá)到因地制宜的效果,符合地方主體稅種的受益性原則,將其作為地方主體稅種輔助稅種有一定的必要性。
四、完善地方主體稅種的建議
隨著貧富差距不斷的拉大、資源大量的開采和浪費(fèi)、環(huán)境嚴(yán)重的污染和破壞,促進(jìn)社會公平,建設(shè)節(jié)約、環(huán)保型社會已經(jīng)被提上日程。筆者認(rèn)為,構(gòu)建以消費(fèi)稅為主體,資源稅和環(huán)境保護(hù)稅為兩翼的地方主體稅種體系非常必要,而且面對“營改增”后,地方主體稅種缺失的緊急情況,這種形式的地方主體稅種體系能以最快的時間填補(bǔ)地方主體稅種的空缺。(作者單位:1.安徽財經(jīng)大學(xué);2.阜陽市阜南縣城關(guān)中心學(xué)校)
參考文獻(xiàn):
[1]李鐵.構(gòu)建財產(chǎn)稅為我國地方主體稅種的文獻(xiàn)述評[J].理論探討,2011(6).
[2]賴勤學(xué).可否將消費(fèi)稅改造成地方主體稅種[J].中