中外燃油稅比較及建議

作者簡(jiǎn)介：楊凡（1996-），女，漢族，山東濰坊人。學(xué)生，在讀本科生，單位：山東大學(xué)管理學(xué)院會(huì)計(jì)系，方向：管理學(xué)、會(huì)計(jì)學(xué)。

摘要：美國(guó)作為最早征收燃油稅的國(guó)家，已經(jīng)形成一套比較完善的燃油稅稅收體系。我國(guó)正式于2009年1月1日征收燃油稅，不論從其稅收的征收和設(shè)計(jì)方面還是其最終的征收成果和作用方面來(lái)看，中國(guó)燃油稅其中夾雜著一些必須重視和解決的問(wèn)題。在此，對(duì)比中外在燃油稅目標(biāo)制定，實(shí)施過(guò)程和收入監(jiān)管等差異，從而提出對(duì)我國(guó)燃油稅的意見(jiàn)和建議。

關(guān)鍵詞：燃油稅；環(huán)境保護(hù)；監(jiān)督體制

無(wú)論是發(fā)達(dá)國(guó)家還是發(fā)展中國(guó)家，都面臨著一個(gè)考驗(yàn)全球人類(lèi)的問(wèn)題：生態(tài)與環(huán)境。作為整個(gè)社會(huì)關(guān)注“費(fèi)改稅”的焦點(diǎn)，旨在與國(guó)際趨同的燃油稅改革備受關(guān)注。燃油稅是指政府對(duì)燃油在零售環(huán)節(jié)征收的專(zhuān)項(xiàng)性質(zhì)的稅收，其基本原則是：多用多繳，少用少繳。財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局調(diào)整成品油消費(fèi)稅政策，不難看出此次的成品油價(jià)格和稅費(fèi)改革實(shí)質(zhì)就是燃油稅改革。主要內(nèi)容包括取消原在成品油價(jià)外征收的公路養(yǎng)路費(fèi)、公路運(yùn)輸管理費(fèi)等六項(xiàng)收費(fèi)，逐步取消政府還貸二級(jí)公路收費(fèi)；提高部分成品油消費(fèi)稅單位稅額。燃油稅改革旨在將每輛汽車(chē)要交的養(yǎng)路費(fèi)轉(zhuǎn)換成稅費(fèi)。

我國(guó)對(duì)燃油稅的政策制定、執(zhí)行力度、監(jiān)督機(jī)制等方面不完善，受到了很多方面的阻撓，使燃油稅并未發(fā)揮其應(yīng)有的效果。將中外燃油稅政策進(jìn)行細(xì)致對(duì)比，試圖找到國(guó)外燃油稅稅收體制的成功做法，結(jié)合我國(guó)國(guó)情，為我國(guó)的燃油稅制改革帶來(lái)建議。

一、目標(biāo)政策方面

在我國(guó)，燃油稅屬于消費(fèi)稅的一種類(lèi)別，是使用費(fèi)性質(zhì)的消費(fèi)稅。我國(guó)推行征收燃油稅政策的目的之一是實(shí)現(xiàn)“費(fèi)改稅”。在開(kāi)征燃油稅的同時(shí)，對(duì)公路養(yǎng)路費(fèi)等相關(guān)費(fèi)用的征收予以取消，除此之外，還有重要的一個(gè)目的是為了節(jié)約能源，保護(hù)環(huán)境。由于征收燃油稅提高了機(jī)動(dòng)車(chē)使用成品油類(lèi)的成本，實(shí)現(xiàn)對(duì)環(huán)境保護(hù)目標(biāo)。在美國(guó)，一方面，美國(guó)燃油稅屬于美國(guó)環(huán)境稅體系，為了抑制國(guó)人對(duì)石油這一世界性的的戰(zhàn)略資源的濫用而加以保護(hù)，對(duì)凡是使用以石油為原料的燃油的進(jìn)出口商、生產(chǎn)商、運(yùn)營(yíng)商、銷(xiāo)售商等都使用征收高達(dá) 30%燃油稅，因此，燃油稅的征收具有抑制能源消耗、促進(jìn)環(huán)保的目的。另一方面，其燃油稅的征收目的是籌集地方的交通與道路修建維護(hù)經(jīng)費(fèi)。

我國(guó)燃油稅稅收收入還有道路橋梁建設(shè)這一用途，這就使我國(guó)與西方存在差異，這其中就會(huì)涉及諸多問(wèn)題，這里指介紹目標(biāo)方面的差異，其他內(nèi)容將在后文中一一分析，但總體來(lái)說(shuō)，我國(guó)燃油稅改革出發(fā)點(diǎn)這是正確的和毋庸置疑的。

二、中外燃油稅實(shí)施過(guò)程

（一）中外燃油稅征收方式不同。中美兩國(guó)燃油稅均采取從量計(jì)征的方式，這種征收方式為多數(shù)國(guó)家所接受，因?yàn)橛?jì)量方法簡(jiǎn)單準(zhǔn)確，合理的規(guī)避因油價(jià)的波動(dòng)對(duì)征稅的影響，確保燃油稅額的穩(wěn)定性。目前我國(guó)燃油稅統(tǒng)一由中央政府征收，這勢(shì)必會(huì)引起中央政府和地方政府稅收矛盾，而美國(guó)則是中央政府和地方政府共同征稅。

（二）中外燃油稅征收對(duì)象。在我國(guó)燃油稅征收對(duì)象是柴油、汽油及與汽車(chē)燃料緊密相關(guān)的油類(lèi)，并不包括天然氣。而美國(guó)聯(lián)邦燃油稅征稅對(duì)象主要是燃油以及各種燃料，包括普通汽油、煤油、柴油、壓縮天然氣、液化石油氣、航空燃料等燃油和燃料。

（三）中外燃油稅稅率的比較。燃油稅實(shí)施之后，我國(guó)汽油消費(fèi)稅每升為一元，柴油消費(fèi)稅則為每升0.8元，而美國(guó)燃油稅依然沿襲了1993年所推行的相關(guān)征收政策，燃油稅在油價(jià)中所占比例大約在百分之三十。但是相對(duì)于國(guó)際上重要國(guó)家相關(guān)稅率的平均水平來(lái)說(shuō)，中美兩國(guó)的燃油稅率都略低，我們還需要進(jìn)行逐步的調(diào)整。

（四）征收環(huán)節(jié)的選擇。燃油稅征收環(huán)節(jié)主要包括兩部分，生產(chǎn)環(huán)節(jié)和銷(xiāo)售環(huán)節(jié)。我國(guó)之所以在生產(chǎn)環(huán)節(jié)征稅，取決于我國(guó)的實(shí)際情況，具體有兩大原因。其一，中石油中石化作為我國(guó)最大的兩家成品油生產(chǎn)公司，便于國(guó)家集中征稅，減少了征稅成本，確保燃油稅征收數(shù)額的準(zhǔn)確性。其二，它可以規(guī)避因傳統(tǒng)養(yǎng)路費(fèi)的征收而導(dǎo)致的三亂現(xiàn)象，完善對(duì)燃油稅的監(jiān)管體系。美國(guó)的燃油稅主要在銷(xiāo)售環(huán)節(jié)納稅。

綜合起來(lái)，我們可以發(fā)現(xiàn)我國(guó)燃油稅實(shí)施過(guò)程存在著許多弊端。

首先從燃油稅的征收方式看，費(fèi)改稅這一舉措牽扯到很多人的利益，特別是燃油稅取代我們以前的用路費(fèi)，縮減了地方政府的收入，但是根據(jù)我國(guó)實(shí)際情況來(lái)看，地方政府才是道路建設(shè)的真正承擔(dān)者，大部分費(fèi)用必須由地方政府籌集。而我國(guó)中央政府統(tǒng)一征收燃油稅，勢(shì)必涉及到中央與地方的稅收的利益矛盾。燃油稅讓地方政府稅少事多，國(guó)家應(yīng)當(dāng)對(duì)燃油稅明確轉(zhuǎn)移支付的詳細(xì)比例，實(shí)現(xiàn)合理的轉(zhuǎn)移支付。發(fā)展改革委基礎(chǔ)產(chǎn)業(yè)司副司長(zhǎng)吳曉表示為了解決地方債務(wù)問(wèn)題，中央每年將從燃油稅中專(zhuān)門(mén)撥付260億元資金補(bǔ)助給地方。對(duì)于三個(gè)區(qū)域分別采取不同補(bǔ)助的標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)于東部地區(qū)將按照每個(gè)省債務(wù)償還的40%來(lái)進(jìn)行補(bǔ)助，中部地區(qū)按照50%的比例，西部地區(qū)按照60%的比例。

其次在征收對(duì)象上，我國(guó)由于燃油稅的征收對(duì)象僅僅是汽油和柴油。眾所周知，石化產(chǎn)品在生產(chǎn)加工過(guò)程中有一定的特殊性，納稅人可能會(huì)以所謂的“混合材料”來(lái)逃避納稅，加大了稅收征管的難度。另外，我國(guó)的天然氣沒(méi)有納入燃油稅征收對(duì)象內(nèi)，這將會(huì)使用戶(hù)增加對(duì)天然氣的消費(fèi)，這對(duì)于環(huán)境破壞只不過(guò)是在燃油和燃料方面內(nèi)部選擇轉(zhuǎn)移而已。對(duì)于稅率，我國(guó)并沒(méi)有制定完善的燃油稅優(yōu)惠政策，但是在西方國(guó)家，普遍采用優(yōu)惠稅率政策，如除了車(chē)用燃?xì)?、柴油、汽?chē)等基本稅率外，對(duì)其他公共交通工具采用優(yōu)惠稅率等。這一措施實(shí)際上是支持公共交通事業(yè)的發(fā)展。從稅率大小來(lái)看，中美兩國(guó)的燃油稅稅率都比較低。我國(guó)應(yīng)該逐步調(diào)整燃油稅稅率。但是我國(guó)特殊于其他國(guó)家的地方是我國(guó)有高速路收費(fèi)現(xiàn)象，每過(guò)一個(gè)高速公路站，都要收費(fèi)，而美國(guó)一輛汽車(chē)可以暢通無(wú)阻的駛遍美國(guó)。所以，這又涉及到了燃油稅用處的問(wèn)題，如果燃油稅切實(shí)專(zhuān)項(xiàng)用于高速公路建設(shè)，那問(wèn)題都能解決。

在征收環(huán)節(jié)上，我國(guó)的燃油稅選取在生產(chǎn)環(huán)節(jié)征收，而美國(guó)的燃油稅則在不同銷(xiāo)售環(huán)節(jié)進(jìn)行燃油稅征收。生產(chǎn)環(huán)節(jié)征收優(yōu)點(diǎn)較為明顯，可以集中對(duì)稅源及納稅人進(jìn)行征稅，減弱了推行階段較大的征管難度。只不過(guò)弊端是在生產(chǎn)環(huán)節(jié)征收方式，無(wú)法完全體現(xiàn)出誰(shuí)用路，誰(shuí)納稅這一基本公平原則，也就無(wú)法教育消費(fèi)者具備環(huán)保意識(shí)。而美國(guó)的銷(xiāo)售環(huán)節(jié)燃油稅征收，則是對(duì)消費(fèi)者直接征稅，讓消費(fèi)者切切實(shí)實(shí)感受到燃油稅的存在，從而從根源上讓消費(fèi)者產(chǎn)生節(jié)能意識(shí)。

三、燃油稅稅收收入的監(jiān)督

我國(guó)在監(jiān)督燃油稅使用方面還需要進(jìn)一步努力，僅從對(duì)燃油稅稅款的使用上來(lái)看，目前為止沒(méi)有出臺(tái)規(guī)范的政策來(lái)確保專(zhuān)款專(zhuān)用。美國(guó)為將其用于道路建設(shè)與維護(hù)，專(zhuān)門(mén)成立了“聯(lián)邦公路信托基金”對(duì)其進(jìn)行監(jiān)管與使用。燃油稅本質(zhì)決定了其非常強(qiáng)的目的性，因此該稅收收入應(yīng)當(dāng)盡力做到專(zhuān)款專(zhuān)用，該收入應(yīng)當(dāng)直接應(yīng)用到道路建設(shè)與維護(hù)中。怎樣確保其專(zhuān)用性，我國(guó)并沒(méi)有出臺(tái)相關(guān)政策做出詳細(xì)說(shuō)明。而美國(guó)實(shí)行“聯(lián)邦公路信托基金”，通過(guò)燃油稅保障了高速公路網(wǎng)的建設(shè)和后期維護(hù)，提高了稅收的透明度，避免了公路建設(shè)、運(yùn)行等過(guò)程中的腐敗。在中國(guó)，很多高速公路建設(shè)和運(yùn)營(yíng)過(guò)程中收費(fèi)的數(shù)額、流向等信息均不透明，甚至貸款還清了，過(guò)路費(fèi)卻照收不誤，成為各個(gè)部門(mén)的香餑餑。如果學(xué)習(xí)美國(guó)把燃油稅的一部分用于高速路建設(shè)，估計(jì)可以緩解今后高速公路建設(shè)的資金來(lái)源問(wèn)題，從而避免了高速公路使用者對(duì)于高速公路一輩子的供養(yǎng)問(wèn)題，逐步把高速公路收費(fèi)機(jī)制取消，將這一塊空缺用燃油稅來(lái)補(bǔ)償，我覺(jué)得這將對(duì)我國(guó)燃油稅又是一大完善。

綜上所述，我國(guó)燃油稅改革有著剪不斷理還亂的相關(guān)利益群體關(guān)系，存在著很大的阻力，我國(guó)應(yīng)該將一切關(guān)系理清，障礙鏟除，而且在改革的進(jìn)程中，應(yīng)該看重公眾的對(duì)于改革的認(rèn)知和推動(dòng)力量，進(jìn)行環(huán)保意識(shí)教育。（作者單位：山東大學(xué)）

參考文獻(xiàn)：

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