基于公司治理下的企業(yè)內部控制研究

作者簡介：楊晶杰（1990-），女，漢族，四川成都人，會計碩士，單位：四川大學商學院。

摘要：近年來，國內外大量上市公司違法違規(guī)經營，嚴重損害股東利益的事件頻繁見諸報端，引起了大眾、學術界以及企業(yè)界對企業(yè)內部控制的高度重視。本文擬從公司治理的角度對企業(yè)內部控制所存在的問題進行剖析，并提出強化上市公司內控制提出相應建議。

關鍵詞：公司治理；內部控制

一、內部控制基本理論

內部控制是社會經濟發(fā)展到一定階段的產物，隨著企業(yè)外部市場競爭的加劇和企業(yè)內部強化管理的需要，內部控制的內容日益充實成熟。在由中華人民共和國財政部借鑒國外先進理念、立足于我國實情 2008 年頒布的《企業(yè)內部控制基本規(guī)范》中，內部控制是嵌合在公司治理之下的五目標、五要素、五原則。其中五目標分別是：保證經營合規(guī)性；保證資產安全性；保證財務信息真實性；提高經營效率；保證企業(yè)戰(zhàn)略目標實現(xiàn)。內部控制五要素與美國COSO報告的五要素是基本趨同的：分別是內部環(huán)境、風險評估、控制活動、信息與溝通和內部監(jiān)督，其中內部環(huán)境是其他四要素的基礎。五原則分別是指：全面性原則；重要性原則；制衡性原則；適應性原則；成本效益性原則。

二、我國企業(yè)內部控制現(xiàn)狀

目前，國內的大多數(shù)上市公司都主動的制定了企業(yè)內部控制制度，以完善自身的內部控制系統(tǒng)建設，我國政府相關部門也加強了對企業(yè)內部控制建設的監(jiān)督，伴隨著一系列內部控制法律規(guī)章政策的出臺，我國上市企業(yè)的內部控制水平有了較明顯的提高。根據深圳迪博企業(yè)風險管理公司調查發(fā)布的《中國上市公司2012年內部控制白皮書》調查顯示：在中國滬深證券交易所上市的2340家公司中，內部控制水平為較高的企業(yè)占總樣本的2.44%，共有57家；內部控制水平為中偏高的占總樣本的22.52%，共有527家，內部控制水平為一般的占比為44.40%，有1039家企業(yè)；內部控制水平為中偏低占總樣本的29.23%，共684家；內部控制水平為較低的占總數(shù)的1.41%，僅有33家公司。該年上市公司內部控制整體水平較之前三年均有所提升。

雖然我國企業(yè)內部控制實施上取得一些成效，但由于我國內控水平整體不高，基礎薄弱，從內部控制要素的角度分析，仍存在以下幾方面的問題。

（一）內部控制環(huán)境相對薄弱

內部環(huán)境是企業(yè)內部控制其他四要素的基礎，是企業(yè)內部控制得以實施的奠基石，內部環(huán)境的好壞直接關系到內部控制的相關措施在施行中的效果。總的包括治理結構、機構設置、內部審計、人力資源政策與企業(yè)文化等等。

目前，我國企業(yè)內部控制環(huán)境薄弱主要是由于不合理的組織結構，不完善的公司治理造成，其具體表現(xiàn)為內控體系混亂，權利過于集中，各職能部門權責劃分不到位，導致公司運營效率低下；部分企業(yè)尤其是一些有家族企業(yè)發(fā)展起來的企業(yè)，董事會以及管理層以“自己人”為主，且外部董事和獨立董事很難發(fā)揮制衡和監(jiān)督的作用，內部人控制現(xiàn)象嚴重；企業(yè)文化不鮮明，員工缺乏激勵，凝聚力不強等等。

（二）風險評估和風險管理水平較低

作為內部控制的關鍵組成要素，企業(yè)應該加強辨識風險、分析風險的工作，及時確認高風險領域并制定出相應的應對方案。同時，管理層還須謹慎注意各部門的風險，采取必要的管理措施。

從目前的情況來看，我國部分企業(yè)的管理人員還沒有在頭腦中樹立起風險意識，在企業(yè)日常生產經營活動中，沒有設立有效的風險管理機制以及科學的風險預警機制，對風險投資缺乏嚴格的審批決策機制。特別是在我國的一些國有企業(yè)中，由于企業(yè)內控制度的缺陷以及公司治理結構的不完善，企業(yè)的重大投資決策往往為少數(shù)人操控，使企業(yè)蒙受巨大風險。

（三）信息系統(tǒng)不健全，溝通不暢

信息與溝通對內部控制系統(tǒng)的有效平穩(wěn)運作有著舉足輕重的作用，起著銜接作用，信息系統(tǒng)的不暢，而容易造成信息兩端者的信息不對稱。就目前來看，我國企業(yè)內控中信息溝通存在以下幾個方面的問題：1）對外信息披露不規(guī)范。由于我國對內部控制評價報告的披露的強制性不高，沒有相應的法律義務要求，同時，標準也不統(tǒng)一。因此，大部分上市公司對于信息披露的態(tài)度較為消極，不太主動、拖延披露或者不披露2）與利益相關者沒有進行有效溝通?？蛻魸M意程度的下降、投資者投資意圖的減弱弱以及行政審批效率的低下等等，正是由于與客戶、投資者、政府部門的溝通不暢所導致。

三、基于公司治理的完善企業(yè)內部控制的建議

（一）加強董事會的建設

董事會在公司治理中處于中心地位，公司所有者和經營者中心樞紐、連接紐帶。同樣董事會內部控制中也處于重要位置，是內部控制建設的組織者，董事會的建設對于公司良好運行具有至關重要的作用。首先，我們應該要曾強董事會的獨立性，嚴格限制大股東提名的董事人數(shù)，增加獨立董事人數(shù)，且保障獨立董事的獨立性，董事會成員與公司經理層人員不得重疊；其次，提高董事會成員的專業(yè)勝任能力，可通過在董事會下設審計委員會，薪酬委員會等專業(yè)委員會，并選派專業(yè)人員擔當，并保重這些機制的獨立性；最后，應將公司的內部控制水平，與董事的薪酬掛鉤，讓董事會成員更加關注內部控制的健全。

（二）充分發(fā)揮監(jiān)事會的作用

企業(yè)的監(jiān)事會在企業(yè)的成長中發(fā)揮著巨大的作用，監(jiān)事會對企業(yè)出臺和制定相關的內部措施中發(fā)揮著舉足輕重的作用，因為監(jiān)事會主要職責就是對企業(yè)在執(zhí)行內部控制相關措施的時候施行監(jiān)督，而監(jiān)事會的靈魂和核心在于其的獨立性和權威性。因此，企業(yè)應該保障董事會的獨立性，可以參照獨立董事制度，引入外部人員擔當獨立監(jiān)事，防止其受到來自大股東以及管理當局的束縛。

（三）建立健全對經理人員的激勵與約束機制

企業(yè)應當建立健全企業(yè)內部的激勵獎懲機制，提高管理者薪酬，給予一定的股票期權獎勵，使經營管理者的自身利益與企業(yè)利益趨同，有力的保障內部控制的相關措施有效的執(zhí)行。

（四）改進內部控制信息披露

企業(yè)的內部控制信息對外披露，可以提高企業(yè)財務報告的質量，進一步促進公司內部控制制度的建立健全和公司治理的優(yōu)化完善，幫助企業(yè)管理層及早發(fā)現(xiàn)弄虛作假行為，將其扼殺在搖籃中，確保企業(yè)朝著一個健康、合法的方向發(fā)展。另外一個方面是通過企業(yè)信息的對外披露，有利于投資者了解到企業(yè)的相關財務情況和運營狀況，增加投資者的信心。

企業(yè)，首先應該對自身的信息披露情況進行審視，制定并規(guī)范相關制度，從而保障企業(yè)信息披露的質量符合能與我國當前法律要求想匹配。作為證券市場主管部門，證監(jiān)會應當對企業(yè)內部控制信息披露的相關具體內容和格式做出詳細規(guī)定，并形成具有法律效應的書面文件，用以規(guī)范上市企業(yè)的披露行為，當然，也不能僅靠企業(yè)的自律，同時對內部控制信息披露的監(jiān)管也應該加強，對于不履行者給予相應的懲治。

四、結束語

綜上所述，公司治理和內部控制是緊密聯(lián)系、互相融合的，良好的公司治理是內部控制有效運作的環(huán)境基礎，但同時，有效的內部控制的也是完善公司治理的重要途徑。（作者單位：四川大學商學院）

參考文獻：

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