基于完全成本法下的自然壟斷企業(yè)定價(jià)成本核算

作者簡(jiǎn)介：鄧倩（1987-），女，漢族，湖南邵陽(yáng)人，會(huì)計(jì)學(xué)碩士，單位：長(zhǎng)沙理工大學(xué)，研究方向：財(cái)務(wù)管理。

摘要：完全成本法下自然壟斷企業(yè)成本核算存在諸多弊端，提供給管制機(jī)構(gòu)的成本信息缺乏可靠性，因此政府依靠其成本信息核算的定價(jià)成本存在不合理性。本文在完全成本法基礎(chǔ)上，對(duì)各成本費(fèi)用進(jìn)行定性定量剔除，甄別出合理定價(jià)成本。有助于自然壟斷企業(yè)通過(guò)漲價(jià)轉(zhuǎn)嫁成本實(shí)現(xiàn)高額壟斷利潤(rùn)。

關(guān)鍵詞：完全成本法；自然壟斷企業(yè)；定價(jià)成本

我國(guó)自然壟斷企業(yè)具有資源獨(dú)占、規(guī)模經(jīng)濟(jì)和成本弱增性等特點(diǎn)。因?yàn)檫@種特殊性導(dǎo)致我國(guó)價(jià)格主管部門(mén)難以真正掌握壟斷企業(yè)成本的完全信息。在這種信息不對(duì)稱(chēng)情況下，部分壟斷企業(yè)還仍采用完全成本法進(jìn)行核算，意味著企業(yè)的一切成本支出都可以從價(jià)格中得到補(bǔ)償，不能成為定價(jià)的可靠依據(jù)。

一、自然壟斷企業(yè)定價(jià)成本的內(nèi)容

自然壟斷企業(yè)定價(jià)成本內(nèi)容包括：（1）直接成本。指與管制業(yè)務(wù)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)直接相關(guān)的費(fèi)用。（2）共同費(fèi)用。指由兩種或兩種以上管制業(yè)務(wù)之間、管制業(yè)務(wù)和非管制業(yè)務(wù)之間共同發(fā)生的成本支出。（3）行業(yè)特殊成本。

二、直接成本的定性定量分析

（1）直接材料的定性定量分析

直接為生產(chǎn)某一管制業(yè)務(wù)所耗用并能直接確定材料歸屬對(duì)象的稱(chēng)為直接材料，包括原料及主要材料、輔助材料、外購(gòu)半成品等。定性分析后，應(yīng)將直接材料費(fèi)用進(jìn)行定量分析，可采用歷史成本法或標(biāo)桿法。

1.歷史成本法。歷史成本法是以歷史數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)，在考慮物價(jià)變動(dòng)、技術(shù)更新等因素后來(lái)確定成本標(biāo)準(zhǔn)的一種方法。一般采用過(guò)去三年的歷史數(shù)據(jù)作為依據(jù)并給與一定的權(quán)重來(lái)計(jì)算標(biāo)準(zhǔn)成本，權(quán)重比例如1：2：7。因此，直接材料標(biāo)準(zhǔn)成本=第一年材料成本×10%+第二年材料成本×20%+第三年材料成本×70%。計(jì)算出直接材料標(biāo)準(zhǔn)成本后，應(yīng)將本年度實(shí)際直接材料成本與其進(jìn)行對(duì)比，變化幅度控制在行業(yè)要求范圍內(nèi)即為合理。

2.標(biāo)桿法。標(biāo)桿法是指通過(guò)不斷尋找和研究同一行業(yè)中一流企業(yè)成本管理較高水平的項(xiàng)目，與本企業(yè)進(jìn)行比較、分析和判斷，從而確定標(biāo)準(zhǔn)成本的一種方法。

（2）直接人工的定性定量分析

支付給直接生產(chǎn)某一管制業(yè)務(wù)職工的工資總額和其他相關(guān)支出稱(chēng)為直接人工，包括工資總額和其他相關(guān)支出。定性分析后，應(yīng)將費(fèi)用分為工資總額和其他相關(guān)支出兩部分進(jìn)行定量分析。

1.工資總額的定量分析。生產(chǎn)人員人數(shù)的確定。在核定員工人數(shù)時(shí)，對(duì)實(shí)際員工（包括臨時(shí)聘用員工）人數(shù)超過(guò)標(biāo)準(zhǔn)的，按標(biāo)準(zhǔn)核定；實(shí)際員工低于標(biāo)準(zhǔn)的或無(wú)定員標(biāo)準(zhǔn)的，按實(shí)際人數(shù)核定。生產(chǎn)人員平均工資的確定。對(duì)于技術(shù)密集型企業(yè)不超過(guò)當(dāng)?shù)卦趰徛毠て骄べY的 120%；對(duì)于技術(shù)含量較低的企業(yè)，最高不超過(guò)當(dāng)?shù)卦趰徛毠て骄べY的 100%。

2.其他相關(guān)支出的定量分析。第一，社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)的確定。按照核定后的工資總額，企業(yè)計(jì)提的養(yǎng)老保險(xiǎn)比率為20%；醫(yī)療保險(xiǎn)為6%；失業(yè)保險(xiǎn)為2%；生育保險(xiǎn)為0.7%-1%；工傷保險(xiǎn)為0.8%—1%。第二，住房公積金的確定。住房公積金按計(jì)入定價(jià)成本工資總額的5%—15%進(jìn)行計(jì)提。職工福利費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)應(yīng)分別按工資總額的14%、2%和1.5%核定。

（3）直接制造費(fèi)用的定性定量分析

1.折舊費(fèi)的定性定量分析。折舊費(fèi)是指為生產(chǎn)或組織管理生產(chǎn)某一管制業(yè)務(wù)而使用的固定資產(chǎn)，按其價(jià)值及折舊年限計(jì)算出應(yīng)計(jì)入該管制業(yè)務(wù)成本的費(fèi)用。

固定資產(chǎn)原值的定量分析。固定資產(chǎn)原值按照不同情況分別確認(rèn)，由各地監(jiān)審部門(mén)根據(jù)實(shí)際情況核定。新增的要以竣工決算報(bào)告和相關(guān)原始購(gòu)置憑證為準(zhǔn)；未經(jīng)認(rèn)定或未竣工決算的，由價(jià)格主管部門(mén)確認(rèn)；評(píng)估增值的按原值計(jì)算；不能提供價(jià)值有效證明的，由價(jià)格主管部門(mén)合理認(rèn)定。折舊年限、折舊方法和殘值率的確定。固定資產(chǎn)折舊年限按監(jiān)審核定的固定資產(chǎn)原值和財(cái)務(wù)制度規(guī)定的分類(lèi)折舊年限的中值核算。折舊一般采用年限平均法和工作量法，殘值率統(tǒng)一按5%計(jì)算。

2.修理費(fèi)的定性定量分析。修理費(fèi)是指維持某一管制業(yè)務(wù)正常生產(chǎn)運(yùn)行所需要發(fā)生的大修理費(fèi)和日常維護(hù)費(fèi)用。日常修理費(fèi)用、大修理費(fèi)用和日常修理費(fèi)用合計(jì)一般不得超過(guò)核定的固定資產(chǎn)原值的2%。

三、共同費(fèi)用的定性定量分析

（1）材料費(fèi)用的定性定量分析

材料費(fèi)用核算的是各業(yè)務(wù)之間共同發(fā)生的材料費(fèi)用。分配方法可選擇固定資產(chǎn)比例、產(chǎn)量比例法。

1.固定資產(chǎn)比例法

材料費(fèi)用分配率=材料實(shí)際總耗用量÷各業(yè)務(wù)固定資產(chǎn)原值之和

某管制業(yè)務(wù)應(yīng)分配的材料費(fèi)用=該管制業(yè)務(wù)固定資產(chǎn)原值×材料費(fèi)用分配率

2.產(chǎn)量比例分配法

材料費(fèi)用分配率=材料實(shí)際總耗用量÷各業(yè)務(wù)產(chǎn)量之和

某管制業(yè)務(wù)應(yīng)分配的材料費(fèi)用=該管制業(yè)務(wù)產(chǎn)量×材料費(fèi)用分配率

將分配后的材料費(fèi)用金額再進(jìn)行定量分析，定量分析可同直接材料成本一樣，用歷史成本法或標(biāo)桿法進(jìn)行比較分析，確定耗用的合理性。

（2）人工費(fèi)用的定性定量分析

1.生產(chǎn)工時(shí)分配法

人工費(fèi)用分配率=實(shí)際人工費(fèi)用÷各業(yè)務(wù)實(shí)際生產(chǎn)工時(shí)之和

某管制業(yè)務(wù)應(yīng)分配的人工費(fèi)用=該管制業(yè)務(wù)實(shí)際生產(chǎn)工時(shí)×人工費(fèi)用分配率

2.固定資產(chǎn)比例法

人工費(fèi)用分配率=實(shí)際人工費(fèi)用÷各業(yè)務(wù)固定資產(chǎn)原值之和

某管制業(yè)務(wù)應(yīng)分配的人工費(fèi)用=該管制業(yè)務(wù)固定資產(chǎn)原值×人工費(fèi)用分配率

（3）制造費(fèi)用的定性定量分析

1.生產(chǎn)工時(shí)比例法

制造費(fèi)用分配率=制造費(fèi)用總額÷各業(yè)務(wù)實(shí)際生產(chǎn)工時(shí)之和

某管制業(yè)務(wù)應(yīng)分配的制造費(fèi)用=該管制業(yè)務(wù)實(shí)際生產(chǎn)工時(shí)×制造費(fèi)用分配率

2.固定資產(chǎn)比例法

制造費(fèi)用分配率=制造費(fèi)用總額÷各業(yè)務(wù)固定資產(chǎn)原值之和

某管制業(yè)務(wù)應(yīng)分配的制造費(fèi)用=該管制業(yè)務(wù)固定資產(chǎn)原值×制造費(fèi)用分配率

四、企業(yè)特殊成本的定性定量分析

由于自然壟斷企業(yè)生產(chǎn)的資源稀缺性，產(chǎn)生了區(qū)別于完全競(jìng)爭(zhēng)行業(yè)的特殊行業(yè)成本，主要指資源成本和環(huán)境成本。資源成本是指在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中資源被利用消耗而付出的代價(jià)。環(huán)境成本是由于經(jīng)濟(jì)活動(dòng)造成環(huán)境污染而使環(huán)境服務(wù)功能質(zhì)量下降的代價(jià)。壟斷企業(yè)資源成本、環(huán)境支出一般各占企業(yè)總收入的 1%-2%。

五、自然壟斷企業(yè)定價(jià)成本核算

經(jīng)過(guò)對(duì)各項(xiàng)成本費(fèi)用進(jìn)行定性定量剔除后，自然壟斷企業(yè)各管制業(yè)務(wù)定價(jià)成本的核算公式為：

管制業(yè)務(wù)定價(jià)成本=管制業(yè)務(wù)準(zhǔn)許成本+管制業(yè)務(wù)特殊成本

管制業(yè)務(wù)準(zhǔn)許成本=管制業(yè)務(wù)直接成本+管制業(yè)務(wù)分配的共同費(fèi)用

由此，剔除了完全成本法中不應(yīng)計(jì)入管制業(yè)務(wù)定價(jià)成本中的費(fèi)用支出，形成了相對(duì)可靠的定價(jià)成本。為監(jiān)管機(jī)構(gòu)管制壟斷產(chǎn)品定價(jià)、制定成本監(jiān)管政策提供了客觀(guān)依據(jù)和方法。（作者單位：長(zhǎng)沙理工大學(xué)）

參考文獻(xiàn)

[1]姚莉，2010.關(guān)于加強(qiáng)壟斷企業(yè)成本監(jiān)審的思考[J].價(jià)格理論與實(shí)踐，38-39.

[2]陳穎，2011.強(qiáng)化我國(guó)壟斷企業(yè)成本監(jiān)審的思考[J].區(qū)域金融研究，（12），77-79.