析中小企業(yè)內(nèi)部控制之完善*

□ 嚴明娟

(湖南稅務(wù)高等?？茖W校，湖南 長沙 410116)

析中小企業(yè)內(nèi)部控制之完善*

□ 嚴明娟

(湖南稅務(wù)高等?？茖W校，湖南 長沙 410116)

中小企業(yè)內(nèi)部控制能夠保護財產(chǎn)物資的安全完整、提高會計資料的正確性和可靠性、保證企業(yè)規(guī)范化管理、保證企業(yè)高效率經(jīng)營。但是，目前中小企業(yè)內(nèi)部控制普遍存在內(nèi)部環(huán)境缺位、企業(yè)人員風險意識不強、內(nèi)部管理制度建設(shè)缺失、會計信息失真較嚴重和內(nèi)部監(jiān)督機制不完善等主要問題，因此，完善中小企業(yè)內(nèi)部控制，必須提高企業(yè)管理人員對內(nèi)部控制的認識和水平;要充分重視企業(yè)內(nèi)部機構(gòu)設(shè)置、運行機制和企業(yè)文化建設(shè);增強企業(yè)的風險意識，建立健全資產(chǎn)安全完整維護體系;加強控制活動，建立行之有效的內(nèi)部控制制度;糾正信息偏差，嚴防會計信息失真;強化內(nèi)部監(jiān)督，提高管理與控制效能。

中小企業(yè)內(nèi)部控制;重要性;問題;完善途徑

中小企業(yè)在我國國民經(jīng)濟中發(fā)揮著重要的作用。據(jù)國家發(fā)改委小企業(yè)司的統(tǒng)計，截止到2006年年底，我國中小企業(yè)的數(shù)量為4200多萬戶，占全國企業(yè)總數(shù)的99．8%，中小企業(yè)所創(chuàng)造的產(chǎn)品和服務(wù)的價值占全國國內(nèi)生產(chǎn)總值的60%左右，生產(chǎn)的產(chǎn)品占社會銷售總額的60%，上交的稅收超過總額的一半，提供了全國80%左右的城鎮(zhèn)就業(yè)崗位。［1］但是，也必須看到中小企業(yè)的組織體系通常采用垂直管理模式，管理跨度小，管理幅度窄，同時受規(guī)模、人員、財力、體質(zhì)等因素的制約，企業(yè)在內(nèi)部環(huán)境、風險評估、控制活動、內(nèi)部監(jiān)督以及信息與溝通等方面還存在許多不足，影響了企業(yè)的經(jīng)營和管理，制約了中小企業(yè)的發(fā)展。因此，進一步研究、完善中小企業(yè)內(nèi)部控制，對于加強中小企業(yè)的經(jīng)營和管理，推動經(jīng)濟增長，進而為社會解決就業(yè)，維護經(jīng)濟和社會穩(wěn)定，保證企業(yè)的健康發(fā)展有著重要意義。

一 中小企業(yè)內(nèi)部控制的重要性

控制是管理的一個重要職能，控制是指“管理者根據(jù)事先確定的標準，或根據(jù)組織內(nèi)外環(huán)境的變化和組織工作的發(fā)展需要重新擬定的標準，對下屬的工作成效進行測量、評價和采取相應(yīng)糾正措施的過程。［2］任何組織、任何活動都需要進行控制，這是因為即使是在制定計劃時進行了全面、細致的預(yù)測，考慮到了各種實現(xiàn)目標的有利條件和影響因素，但由于環(huán)境是不斷變化的，管理人員受到其本身的素質(zhì)、知識、經(jīng)驗和技巧的限制，預(yù)測不可能完全準確，制定出的計劃在執(zhí)行過程中可能會出現(xiàn)偏差，還會發(fā)生未曾預(yù)料到的情況，這時控制就起到了執(zhí)行和完成計劃的保障作用以及在管理控制中產(chǎn)生新的計劃、新的目標和新的控制標準的作用。從組織(企業(yè))的邊際角度來講，控制可分為內(nèi)部控制和外部控制(當然內(nèi)部控制和外部控制往往密不可分，內(nèi)部控制往往受外部控制的制約，外部控制也往往受內(nèi)部控制的影響)，企業(yè)外部控制是指企業(yè)外部事務(wù)的控制，如企業(yè)的運銷控制、企業(yè)交際控制等;企業(yè)內(nèi)部控制是指企業(yè)內(nèi)部事務(wù)控制，如質(zhì)量控制、財務(wù)控制、成本控制、安全控制等。因此，就中小企業(yè)而言，內(nèi)部控制是指企業(yè)為了有效地進行經(jīng)營管理，針對內(nèi)部事務(wù)而制定的一系列相互聯(lián)系、相互制約、相互監(jiān)督的制度、措施和方法的總稱。企業(yè)內(nèi)部控制的重要性表現(xiàn)在:

(一)能夠保護財產(chǎn)物資的安全完整

企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動涉及到企業(yè)的各種經(jīng)濟資源，在資源的取得、使用、出售、報廢等多個環(huán)節(jié)中，任何一個環(huán)節(jié)的失控都可能造成企業(yè)資源的流失或損失。規(guī)范完善的企業(yè)內(nèi)部控制可以使企業(yè)的各項資產(chǎn)在使用、流轉(zhuǎn)的過程中嚴格按照制度的規(guī)定進行操作。通過嚴格的內(nèi)部控制制度，運用和使用采取各種控制手段，強化對企業(yè)內(nèi)部財產(chǎn)物資的保管和控制，減少直至杜絕資產(chǎn)的跑冒滴漏及各種損失的發(fā)生，杜絕浪費、貪污、盜竊、挪用和不合理使用等問題的發(fā)生，保證財產(chǎn)物資的安全完整，保護所有者權(quán)益免受侵害。

(二)能夠提高會計資料的正確性和可靠性

正確可靠的會計數(shù)據(jù)是企業(yè)經(jīng)營管理者了解過去、控制目前、預(yù)測未來、作出決策的必要條件，而內(nèi)部控制系統(tǒng)通過制定和執(zhí)行業(yè)務(wù)處理程序，科學地進行職責分工和信息反饋與收集，使會計資料在相互牽制的條件下產(chǎn)生，從而有效地防止錯誤和弊端的發(fā)生，保證會計資料的正確性和可靠性。

(三)能夠保證企業(yè)規(guī)范化管理

科學的控制與管理是企業(yè)資源優(yōu)化配置的前提條件。企業(yè)作為一個經(jīng)濟組織，擁有包括人力資源、材料、資金、機器設(shè)備、土地等有形資源和包括信息、技術(shù)、商標等在內(nèi)的無形資源，企業(yè)通過上述資源的相互作用與整合，產(chǎn)生增值，實現(xiàn)盈利。企業(yè)資源的優(yōu)化組合離不開科學的管理和控制，而實現(xiàn)科學的管理需要有科學的管理制度作為保證。企業(yè)內(nèi)部管理制度通過調(diào)整企業(yè)內(nèi)部關(guān)系，明確資源優(yōu)化配置與組合的原則和方法，形成良性的生產(chǎn)工藝流程，使企業(yè)的資源得到科學的配置與合理的利用。

(四)能夠保證企業(yè)高效率經(jīng)營

科學的內(nèi)部控制，能夠合理地對企業(yè)內(nèi)部各個職能部門和人員進行分工控制、協(xié)調(diào)和考核，促使企業(yè)各部門及人員履行職責、明確目標，并圍繞經(jīng)營目標，通過程序控制、跟蹤控制、預(yù)先控制、現(xiàn)場控制以及適度、適時、客觀和彈性控制，達到最佳控制，確保企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動有序、高效地進行。

二 中小企業(yè)內(nèi)部控制存在的主要問題

(一)內(nèi)部環(huán)境的缺位

內(nèi)部環(huán)境是企業(yè)實施內(nèi)部控制的基礎(chǔ)，主要包括機構(gòu)設(shè)置、權(quán)責分配和企業(yè)文化等。綜觀中小企業(yè)，在內(nèi)部環(huán)境方面主要存在如下三方面的問題:一是內(nèi)部機構(gòu)設(shè)置的非科學性。主要表現(xiàn)在部門權(quán)責高度集中而職能部門權(quán)力弱化，如中小企業(yè)大多沒有一個統(tǒng)一的生產(chǎn)指揮中心——生產(chǎn)計劃部，各車間獨立運作，營銷部門往往直接將客戶訂單下達到各生產(chǎn)車間，由車間主任自己向采購部門申購原材料，自己編制生產(chǎn)計劃，且隨意性、非科學化現(xiàn)象嚴重，這實際上是一種典型的計劃職能與執(zhí)行職能相統(tǒng)一的管理或控制方式，違背了泰勒的科學管理方法;二是內(nèi)部運行“家族化”傾向突出。中小企業(yè)基本上是從家族創(chuàng)業(yè)開始起步的，家族式管理在白手起家、創(chuàng)業(yè)的開始階段有著它的優(yōu)越性，但當企業(yè)發(fā)展到一定規(guī)模時，其不足之處也體現(xiàn)出來:家庭親情關(guān)系和企業(yè)管理或控制關(guān)系糾纏不清，企業(yè)控制或管理上往往不能或難以抑制家族成員的違規(guī)管理行為，使得企業(yè)生命活力薄弱，造成企業(yè)的效率低下。三是企業(yè)文化的缺失。大多數(shù)中小企業(yè)主，由于自身文化素質(zhì)、管理能力以及企業(yè)文化建設(shè)意識的單薄，企業(yè)文化建設(shè)處于缺位狀態(tài);多數(shù)中小企業(yè)是由原鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)轉(zhuǎn)化而來，落后的文化觀念、道德危機、落后的財富占有觀念、忽視人才，這些文化上的瓶頸，影響了它們對人才技術(shù)等社會資源的整合，對不同文化特征的個體有一種天然的排斥感，從而在很大程度上喪失了掌握先進理念的途徑;少數(shù)中小企業(yè)提出過企業(yè)文化，但很多企業(yè)所謂的企業(yè)文化就是發(fā)揚吃苦耐勞的精神或敢闖敢拼的勇氣，帶有原先集體企業(yè)的文化色彩，很大程度上等同于企業(yè)精神，不能很好地將企業(yè)自身發(fā)展階段、發(fā)展目標、經(jīng)營策略、企業(yè)內(nèi)外環(huán)境等多種因素綜合考慮來確定獨特的企業(yè)文化。［3］

(二)企業(yè)人員的風險意識不強

中小企業(yè)的人員意識問題集中表現(xiàn)在風險意識淡薄、風險評估不夠，普遍存在著對內(nèi)部控制認識不到位的現(xiàn)象，主要表現(xiàn)在:一是對現(xiàn)金管理不嚴，造成資金閑置或不足。二是應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)緩慢，造成資金收回困難。三是存貨控制薄弱，造成資金呆滯。許多中小企業(yè)月末存貨占用資金往往超過其營業(yè)額的兩倍以上，造成資金呆滯，周轉(zhuǎn)失靈。四是重錢不重物，資產(chǎn)流失浪費嚴重。五是忽視了會計的命脈功能，脫離會計控制。管理人員對內(nèi)部控制的意識偏差，會導致內(nèi)部制度局部形同虛設(shè)，造成企業(yè)管理整體混亂。我國中小企業(yè)缺乏的就是這種風險意識和機制，不管是什么風險，企業(yè)都應(yīng)該加強風險意識，建立起可以識別、分析和管理風險的機制，避免盲目擴張等行為。

(三)內(nèi)部管理制度建設(shè)的缺失

主要表現(xiàn)在:第一制度不健全。大部分中小企業(yè)僅僅在員工考勤制度、獎勵制度、財務(wù)制度方面有較詳細的規(guī)定，而在企業(yè)銷售制度、人事招聘管理、人事分工、職工培訓、廣告策劃、辦公室管理等方面不夠完善，制度內(nèi)容涵蓋不全，達不到制度管理的作用。第二執(zhí)行不力。一些中小企業(yè)建立了規(guī)章制度，甚至每個科室、部門都有一套成型的管理制度，看起來比較規(guī)范，但在執(zhí)行上，往往變成了一紙空文。有些家族式民營企業(yè)，企業(yè)規(guī)模小，經(jīng)營業(yè)務(wù)比較簡單，員工也較少，企業(yè)日常管理往往采用“家長式”管理方式進行，供產(chǎn)銷各項活動以“家長”的意志進行，如果“家長”能力強，則企業(yè)管理比較好，如果“家長”能力稍差，或工作任務(wù)太重，則往往忽略管理，給企業(yè)的健康有序運行和良性發(fā)展帶來隱患。第三，時效性滯后。中小企業(yè)往往是成長較快的經(jīng)濟體，雖然一些企業(yè)在長期的生產(chǎn)經(jīng)營實踐中形成了一套科學完整的管理制度體系，在當時的歷史條件下對企業(yè)的發(fā)展起到了積極的促進作用，但隨著企業(yè)規(guī)模的擴大和外部環(huán)境的變化，企業(yè)的內(nèi)部管理制度也勢必出現(xiàn)一些不適應(yīng)的問題，對企業(yè)的正常經(jīng)營活動造成不利影響。［4］

(四)會計信息失真較嚴重

信息系統(tǒng)的好壞會影響到內(nèi)部控制的有效性，有的企業(yè)為達到某種目的，可以根據(jù)不同用途編制不同的報表內(nèi)容。中小企業(yè)信息系統(tǒng)存在最為嚴重的問題是會計處理缺乏一貫性與完整性，會計信息失真現(xiàn)象普遍存在。如常規(guī)性的印單(票)分管制度、重要空白憑證保管使用制度及會計人員分工中的“內(nèi)部控制”原則等得不到真正的落實;會計憑證的填制缺乏合理有效的原始憑證支持;特別是由于企業(yè)財務(wù)基礎(chǔ)薄弱，中小企業(yè)因其規(guī)模小、業(yè)務(wù)少、交易額小等特點，不易引起各檢查機關(guān)的足夠重視，于是有些企業(yè)領(lǐng)導就利用這一點，指使會計做假賬、報虛數(shù)，人為捏造會計事實、篡改會計數(shù)據(jù)、設(shè)置賬外賬、亂擠亂攤成本、隱瞞或虛報收入和利潤;資產(chǎn)不清、債務(wù)不實。企業(yè)為了調(diào)節(jié)利潤，把應(yīng)由本期成本負擔的支出懸掛在庫存材料、在產(chǎn)品、待攤費用等科目;或?qū)⒂糜诮ㄔ旃潭ㄙY產(chǎn)的支出擠列成本費用;或虛開各種支出項目發(fā)票，列入成本支出;或無依據(jù)虛提成本懸掛“其他應(yīng)付款”科目等，根據(jù)利潤指標隨意調(diào)節(jié)成本。

(五)內(nèi)部監(jiān)督機制不完善

目前，中小企業(yè)中相當一部分屬于個體、私營性質(zhì)，企業(yè)的投資者同時就是經(jīng)營者，企業(yè)領(lǐng)導集權(quán)現(xiàn)象嚴重，一些企業(yè)領(lǐng)導“家長式”作風日盛，有的獨斷專行，搞“一言堂”，有的自己花錢，自己簽字，自己報銷，內(nèi)部監(jiān)督控制只做表面文章;有相當一部分中小企業(yè)對建立內(nèi)部監(jiān)督不夠重視，內(nèi)部監(jiān)督體系殘缺不全、有關(guān)內(nèi)容不夠合理或流于形式，失去了應(yīng)有的剛性和嚴肅性，不少的中小企業(yè)沒有設(shè)置內(nèi)部審計機構(gòu)，即使有內(nèi)審機構(gòu)的企業(yè)，其職能也已嚴重弱化，不能正確評價財務(wù)會計信息及各級管理部門的績效;還有一小部分中小企業(yè)制度化的內(nèi)部審計，嚴重影響了內(nèi)部控制的有效性和執(zhí)行力，損害了企業(yè)的利益

三 加強或完善中小企業(yè)內(nèi)部控制的方法與途徑

(一)提高企業(yè)管理人員對內(nèi)部控制的認識和水平

企業(yè)的管理人員，包括董事長、董事會成員、經(jīng)理和企業(yè)部門負責人，以及從事企業(yè)管理的人員。提高企業(yè)管理人員的控制水平和管理思想，使他們認識到建立內(nèi)部控制及其制度的重要性和必要性，是加強中小企業(yè)內(nèi)部控制的關(guān)鍵。一是要加強企業(yè)管理人員對內(nèi)部控制的重要性、必要性和職工道德法制修養(yǎng)以及控制理論的學習和教育，提高企業(yè)管理人員的道德法制修養(yǎng)以及對內(nèi)部控制的認識和理論水平;二是控制水平上，從“精、準、細、嚴”入手，通過具體的細節(jié)控制操作，有序地實施控制，從而達到一種滴水不漏的控制境界，實現(xiàn)控制管理的無隙化。精是做精，精益求精，最佳、最優(yōu)，是追求最好;準時準確，體現(xiàn)在情報信息準、判斷準、決策準、溝通準、操作準;細是細致，把工作做細，把控制做細，特別是執(zhí)行細化;嚴是控制偏差，嚴格執(zhí)行標準和制度，認真到位。精細化管理(控制)的本質(zhì)在于它是一種對戰(zhàn)略和目標分解細化并落實的過程，是讓企業(yè)的戰(zhàn)略規(guī)劃能有效貫徹到每一個環(huán)節(jié)并發(fā)揮作用的過程，同時也是提升企業(yè)整體執(zhí)行能力的一個重要途徑。［5］

(二)要充分重視企業(yè)內(nèi)部機構(gòu)設(shè)置、運行機制和企業(yè)文化建設(shè)

一是要按照企業(yè)運行規(guī)律，科學設(shè)置機構(gòu)，著重解決企業(yè)內(nèi)不相容職務(wù)分離的問題。不相容職務(wù)指集中于一人辦理時發(fā)生差錯的可能性就會增加的兩項或幾項職務(wù)。中小企業(yè)因其規(guī)模和人員數(shù)目的特殊性，無法做到專職專人負責，所以加強不相容職務(wù)分離控制，增加崗位設(shè)置的牽制性就顯得尤為重要。例如:對生產(chǎn)企業(yè)來說，設(shè)立統(tǒng)一的生產(chǎn)指揮中心——生產(chǎn)計劃部，使計劃職能與執(zhí)行職能相分離;明確出納人員不得兼任會計相關(guān)工作;企業(yè)財務(wù)專用章與法人代表私章由不同人員管理，財務(wù)專用章與銀行支票應(yīng)由會計、出納人員分別保管，使之相互分離、相互制約等;二是按照現(xiàn)代企業(yè)制度的基本要求，建立董事會制度，明晰產(chǎn)權(quán)和經(jīng)營權(quán)，實現(xiàn)由傳統(tǒng)的家族式管理向現(xiàn)代公司管理;從家長專斷式的隨意控制轉(zhuǎn)變?yōu)榻⒒趶V泛咨詢的、科學的決策程序的流通控制;從事無巨細的越級干預(yù)轉(zhuǎn)變?yōu)樽⒅貨Q策和預(yù)算、權(quán)責明確的層級管理。三是建設(shè)企業(yè)本身的特質(zhì)文化，打造優(yōu)秀的企業(yè)團隊。企業(yè)文化是企業(yè)生長與發(fā)展過程中形成的、積累和凝煉起來的共同價值觀，以及圍繞共同價值觀形成的思維方式、行為方式與行為結(jié)果的系統(tǒng)化的總和，它具有體現(xiàn)和明確企業(yè)家理念、彰顯企業(yè)特色、凝聚人心意志、提高管理績效、塑造“企業(yè)信徒”、提升企業(yè)境界、協(xié)調(diào)企業(yè)系統(tǒng)之功能。［6］通過企業(yè)文化建設(shè)，打造一支具備明確的、被大家所認同的奮斗目標;富有權(quán)威的領(lǐng)導者或領(lǐng)導集體;服從安排，遵守制度和紀律的高度自覺性;內(nèi)部和諧，風氣清正，具有旺盛的斗志和工作激情;善于學習，有創(chuàng)新精神，不斷提高整體素質(zhì);顧全大局，不搞小團體主義的優(yōu)秀企業(yè)團隊。［7］

(三)增強企業(yè)的風險意識，建立健全資產(chǎn)安全完整維護體系

風險評估是企業(yè)識別、系統(tǒng)分析經(jīng)營活動中與內(nèi)部控制的目標、相關(guān)措施及風險應(yīng)對策略。企業(yè)開展風險評估，應(yīng)當識別與實現(xiàn)控制目標相關(guān)的內(nèi)部風險和外部風險的風險承受度。風險承受度是企業(yè)能夠承擔的風險限度，包括整體風險承受能力和業(yè)務(wù)層面的可接受風險水平。［8］企業(yè)應(yīng)當根據(jù)風險分析的結(jié)果，結(jié)合風險承受度，權(quán)衡風險與收益，確定風險應(yīng)對策略，并合理分析、準確掌握董事、經(jīng)理及高級管理人員、關(guān)鍵崗位員工的風險偏好，采取適當?shù)目刂拼胧?，避免因個人風險偏好給企業(yè)經(jīng)營帶來重大損失。因此，從內(nèi)部控制的角度來講，中小企業(yè)要不斷增強內(nèi)部控制的風險意識，針對中小型企業(yè)在資產(chǎn)管理方面所暴露出來的問題，采取行之有效的控制手段，規(guī)避風險的發(fā)生:

1、努力提高資金的使用效率。

企業(yè)要把握資金的來龍去脈，對資金進行合理的分配與運用，對資金的調(diào)撥進行嚴密的權(quán)限控制，從而減少資金的流失。中小企業(yè)特別要注意對庫存現(xiàn)金的控制和存貨的管理;核定庫存現(xiàn)金限額、不得坐支現(xiàn)金，做到日清日結(jié)，嚴防白條抵庫;盡可能壓縮過時的存貨物資，避免大量存貨積壓在庫、資金呆滯，并以科學的方法來確保存貨資金的最佳結(jié)構(gòu)。

2、加強對應(yīng)收賬款的管理。

加強應(yīng)收賬款管理是解決現(xiàn)今中小企業(yè)陷入流動資金緊缺困境的重要措施，是提高資金運用率的最直接、最有效的手段。企業(yè)應(yīng)對賒銷客戶的信用進行等級評定，定期核定應(yīng)收賬款，制定相應(yīng)的應(yīng)收賬款催收制度。對已經(jīng)取得確鑿證據(jù)確認無法催收的死賬、呆賬，進行妥善安穩(wěn)的會計處理。

3、加強成本控制。

一是提高預(yù)測能力，深入剖析不同維度的產(chǎn)品成本構(gòu)成、各成本項目變動對企業(yè)目標實現(xiàn)的敏感性，預(yù)測各成本項目變動的幅度和可能性，準確把握成本風險管理的重點;二是及時修改成本定額，防止因定額寬松引起成本上升;三是從企業(yè)戰(zhàn)略層面取得成本管理上的突破，如啟用新材料降低產(chǎn)品成本等;四是從運營層面挖掘降低經(jīng)營成本的潛力;五是從控制層面，企業(yè)應(yīng)當根據(jù)費用支出性質(zhì)、金額大小采用不同的控制方法，如預(yù)算內(nèi)外的控制、比例控制、特定事項控制、額度控制等。［9］

(四)加強控制活動，建立行之有效的內(nèi)部控制制度

控制活動是企業(yè)根據(jù)風險評估結(jié)果，采用相應(yīng)的控制措施，將風險控制在可承受度之內(nèi)。企業(yè)應(yīng)當結(jié)合風險評估結(jié)果，通過手工控制與自動控制、預(yù)防性控制與發(fā)現(xiàn)性控制相結(jié)合的方法，運用相應(yīng)的控制措施，將風險控制在可承受度之內(nèi)。企業(yè)應(yīng)當根據(jù)內(nèi)部控制目標，結(jié)合風險應(yīng)對策略，綜合運用各種控制措施和手段，對企業(yè)各種業(yè)務(wù)和事項實施有效控制:一是實施嚴格的控制措施，這些措施包括:不相容職務(wù)分離控制、授權(quán)審批控制、會計系統(tǒng)控制、財產(chǎn)保護控制、預(yù)算控制、運營分析控制和績效考評控制等。二是建立有效的控制機制。企業(yè)應(yīng)按法律法規(guī)和企業(yè)章程，規(guī)范公司的治理結(jié)構(gòu)和議事規(guī)則、決策監(jiān)督等職責權(quán)限，建立科學的職責分工和制衡機制;健全和實施董事會內(nèi)部控制機制;監(jiān)事會對董事會實施內(nèi)部控制監(jiān)督等。三是完善相應(yīng)的管理制度，如授權(quán)審批制度、財產(chǎn)保護控制制度、預(yù)算制度、運營分析制度、績效考評制度、會計系統(tǒng)控制系列制度以及法律顧問制度和重大法律糾紛案件備案制度等。

(五)糾正信息偏差，嚴防會計信息失真

控制的基礎(chǔ)是信息，控制過程是一個信息交換的過程。沒有信息，無法控制、無法管理。預(yù)見和獲取了偏差信息，就要采取必要的手段，對管理系統(tǒng)施加影響和作用，進行調(diào)節(jié)糾偏。調(diào)節(jié)糾偏就是要尋找造成偏差的原因(操作上的、環(huán)境變化上的、計劃不合理等)，根據(jù)預(yù)見和獲取及分析偏差信息，重新作出決策，然后根據(jù)決斷信息對管理系統(tǒng)施加影響和作用，或調(diào)整操作、變換目標、調(diào)整目標，校正確定的目標、編制的計劃和管理行為，使原因和結(jié)果趨于一致，管理系統(tǒng)趨于內(nèi)穩(wěn)態(tài)。［10］會計信息，是全面反映企業(yè)經(jīng)營狀況的核心信息，其信息的真實狀況，直接并嚴重影響企業(yè)的決策和管理以及過程的控制。因此，要保證會計信息的真實，一是中小企業(yè)的管理者特別是領(lǐng)導者，不得指使會計做假賬、報虛數(shù)，人為捏造會計事實、篡改會計數(shù)據(jù);二是會計人員必須提高自身的道德水準，堅持道德自律，確?！安蛔黾儋~”和會計信息的真實有效;三是企業(yè)要及時、準確地收集、傳遞內(nèi)部控制的信息，確保信息在企業(yè)內(nèi)部、企業(yè)與外部之間進行有效溝通。企業(yè)應(yīng)當建立信息與溝通制度，明確內(nèi)部控制信息的收集、處理和傳遞程序，確保信息及時溝通，促進內(nèi)部控制有效運行。四是嚴格執(zhí)行《企業(yè)會計準則》和相關(guān)法律法規(guī)和制度規(guī)定，依法、依章準確獲取、傳遞與儲存會計信息，確保信息的真實有效。

(六)強化內(nèi)部監(jiān)督，提高管理與控制效能

為了確立和確?？刂频呢熑?，提供管理與控制效能，控制職能的重要內(nèi)容之一就是監(jiān)督。沒有監(jiān)督，控制毫無意義。內(nèi)部監(jiān)督是企業(yè)對內(nèi)部控制建立與實施情況進行監(jiān)督檢查，評價內(nèi)部控制的有效性，發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制缺陷，及時加以改進。企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督主要是三方面，一是在現(xiàn)代企業(yè)制度下，企業(yè)內(nèi)部的管理人員之間、普通員工之間、管理人員與普通員工之間對行為是否合法或是否符合企業(yè)規(guī)范進行監(jiān)督;二是內(nèi)部審計監(jiān)督，即由企業(yè)內(nèi)部的機構(gòu)或由財務(wù)部門的專職人員，對企業(yè)財務(wù)報表及其反映的財務(wù)狀況進行獨立的評估，以檢查核實財務(wù)報表的真實性和準確性，分析財務(wù)結(jié)構(gòu)的合理性，評估財務(wù)資源的利用效率等;三是管理審計，即對企業(yè)所有管理工作及其績效進行全面地評價和鑒定的方法。通過利用公開記錄的信息，從反映企業(yè)管理績效及其影響因素的若干方面將企業(yè)與同行業(yè)其他企業(yè)或其他行業(yè)的著名企業(yè)進行比較，以判斷企業(yè)經(jīng)營與管理的健康程度。［11］中小企業(yè)必須定期通過上述三種方式對內(nèi)部控制制度、財務(wù)狀況和管理績效的執(zhí)行情況進行檢查與考核，看企業(yè)內(nèi)部控制制度、財務(wù)狀況和管理績效是否得到有效遵循和提高，執(zhí)行中有何成績，出現(xiàn)了什么問題，估計可能產(chǎn)生或已經(jīng)造成什么后果。并對于嚴格執(zhí)行內(nèi)部控制制度、財務(wù)狀況和管理績效良好的，給予獎勵;對于違規(guī)違章、財務(wù)狀況和管理績效較差的，堅決給予處罰。

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A

1008－4614－(2014)04－0029－05

2014－6－07

嚴明娟(1977—)，女，湖南寧鄉(xiāng)人，湖南稅務(wù)高等?？茖W校會計師。