現(xiàn)行《會(huì)計(jì)法》與當(dāng)前經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展適應(yīng)性問(wèn)題及對(duì)策研究

張?jiān)浦?/p>

（黑龍江省科學(xué)院，哈爾濱 150001）

《會(huì)計(jì)法》是會(huì)計(jì)工作的根本大法，自1985年發(fā)布以來(lái)，于1993年和1999年進(jìn)行了兩次修訂，對(duì)規(guī)范會(huì)計(jì)工作，發(fā)揮會(huì)計(jì)在經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展中的基礎(chǔ)性作用做出了貢獻(xiàn)。但是，隨著改革開(kāi)放的不斷深入和市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的進(jìn)一步發(fā)展，特別是十八屆三中全會(huì)后,會(huì)計(jì)工作所面臨的社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境與深化改革所面臨的難度和重點(diǎn)問(wèn)題均發(fā)生了很大變化，這都離不開(kāi)會(huì)計(jì)改革的深入推進(jìn)，亟須從法律層面規(guī)范和指導(dǎo)整體會(huì)計(jì)工作健康有序開(kāi)展。

1 會(huì)計(jì)法與當(dāng)前經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展的適應(yīng)性問(wèn)題

1.1 市場(chǎng)在資源配置中起決定性作用

黨的十八屆三中全會(huì)通過(guò)的《中共中央關(guān)于全面深化改革若干重大問(wèn)題的決定》指出，經(jīng)濟(jì)體制改革的核心問(wèn)題是處理好政府和市場(chǎng)的關(guān)系，使市場(chǎng)在資源配置中起決定性作用并更好發(fā)揮政府作用。為真實(shí)準(zhǔn)確反映市場(chǎng)的供求關(guān)系，必然對(duì)會(huì)計(jì)行業(yè)發(fā)展提出了新的要求。我國(guó)現(xiàn)行的會(huì)計(jì)監(jiān)管體系由單位內(nèi)部、社會(huì)和政府進(jìn)行三位一體的監(jiān)督，但會(huì)計(jì)人員作為是單位的雇員，在日常管理業(yè)務(wù)處理中常處于各種利益沖突的中心。所有者、債權(quán)人、經(jīng)營(yíng)決策者和政府出于各自不同的利益考慮，對(duì)財(cái)務(wù)分析信息有著各自不同的要求。而會(huì)計(jì)人員直接服務(wù)于管理層，常處于行業(yè)規(guī)定和管理層要求矛盾選擇中。單位監(jiān)督流于形式，社會(huì)監(jiān)督薄弱，政府監(jiān)督越位或缺位，是造成會(huì)計(jì)信息失真等各類問(wèn)題發(fā)生的主要原因。

1.2 會(huì)計(jì)核算體系問(wèn)題

十八屆三中全會(huì)將財(cái)政改革作為一個(gè)改革重點(diǎn)領(lǐng)域，行政事業(yè)會(huì)計(jì)核算體系變革較大，如部門(mén)預(yù)算改革、國(guó)庫(kù)集中支付制度、公務(wù)卡管理、政府采購(gòu)制度、行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)權(quán)責(zé)發(fā)生制的綜合財(cái)務(wù)報(bào)告制度等一系列改革的推進(jìn)，現(xiàn)行《會(huì)計(jì)法》對(duì)此方面的規(guī)范仍較為粗放。同時(shí)，近年來(lái)“電子商務(wù)”、“網(wǎng)絡(luò)商店”迅速崛起，改變著社會(huì)經(jīng)濟(jì)生活的各個(gè)方面?；ヂ?lián)網(wǎng)的發(fā)展對(duì)許多學(xué)科都產(chǎn)生了影響，也為會(huì)計(jì)帶來(lái)了新的課題。對(duì)類似互聯(lián)網(wǎng)虛擬商店性質(zhì)的企業(yè)，方式更靈活，與傳統(tǒng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論的假設(shè)，即會(huì)計(jì)主體假設(shè)、持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)、會(huì)計(jì)分期假設(shè)和貨幣計(jì)量假設(shè)均有較大的區(qū)別。因此，從會(huì)計(jì)核算的角度來(lái)看，《會(huì)計(jì)法》為更好地適應(yīng)當(dāng)前經(jīng)濟(jì)發(fā)生形勢(shì)，促進(jìn)會(huì)計(jì)核算管理更加清晰，均應(yīng)加以補(bǔ)充和完善。

1.3 會(huì)計(jì)信息質(zhì)量問(wèn)題

會(huì)計(jì)報(bào)告是所有者了解報(bào)告單位基本財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果的重要依據(jù)，《會(huì)計(jì)法》總則第一條即提出“保證會(huì)計(jì)資料真實(shí)、完整”，而近年來(lái)會(huì)計(jì)信息失真案件層出不窮，帶來(lái)較強(qiáng)的社會(huì)危害性，發(fā)生會(huì)計(jì)信息失真既有會(huì)計(jì)從業(yè)人員素質(zhì)不高的原因，也有管理層行政干預(yù)過(guò)寬過(guò)廣，有法不依、執(zhí)法不嚴(yán)等問(wèn)題，如何加強(qiáng)行業(yè)引導(dǎo)，加大違規(guī)處罰力度，也對(duì)《會(huì)計(jì)法》的完善提出了新的要求。

1.4 法律責(zé)任問(wèn)題

《會(huì)計(jì)法》第四十二條規(guī)定，出現(xiàn)違反會(huì)計(jì)法的行為時(shí)，“對(duì)其直接負(fù)責(zé)的主管人員和其他直接責(zé)任人員”處以罰款，構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任，這里的“直接負(fù)責(zé)的主管人員”主要指會(huì)計(jì)主管，而非單位負(fù)責(zé)人。同時(shí)，《會(huì)計(jì)法》又提出單位負(fù)責(zé)人要對(duì)本單位的會(huì)計(jì)工作負(fù)責(zé)，但在第六章法律責(zé)任中，卻沒(méi)有落實(shí)單位負(fù)責(zé)人的責(zé)任，這就會(huì)在執(zhí)行中形成責(zé)任的不對(duì)等問(wèn)題。

1.5 法律界定模糊問(wèn)題

現(xiàn)行《會(huì)計(jì)法》部分條款與其他法律存在“打架”問(wèn)題，因法律界定的模糊，會(huì)造成執(zhí)法和守法的模糊。

第一，法律責(zé)任重疊問(wèn)題。《會(huì)計(jì)法》中第42條規(guī)定“有關(guān)法律對(duì)第一款所列行為的處罰另有規(guī)定的，依照有關(guān)法律的規(guī)定辦理”，如照此條款執(zhí)行，只要有違反《會(huì)計(jì)法》第42條所列十項(xiàng)問(wèn)題，而其他法律中有規(guī)定，就需按其他法律執(zhí)行，而不用執(zhí)行《會(huì)計(jì)法》，《稅收征管法》第60條規(guī)定“未按照規(guī)定設(shè)置、保管賬簿或者保管記賬憑證和有關(guān)資料的”稅收機(jī)關(guān)應(yīng)依法進(jìn)行處罰和處理，《稅收征管法》即與《會(huì)計(jì)法》出現(xiàn)了法律責(zé)任重疊問(wèn)題。

第二，處罰標(biāo)準(zhǔn)不一致問(wèn)題。以“偽造、變?cè)鞎?huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿，編制虛假財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告”為例，《會(huì)計(jì)法》規(guī)定，對(duì)直接責(zé)任人可以處三千元以上五萬(wàn)元以下的罰款；《公司法》規(guī)定對(duì)在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告等材料上作虛假記載或者隱瞞重要事實(shí)的，對(duì)直接責(zé)任人處以三萬(wàn)元以上三十萬(wàn)元以下的罰款。違法行為相同，但處罰各異，可能會(huì)造成違法行為多部門(mén)或多次處罰問(wèn)題，給法律執(zhí)行造成困難。

1.6 管理問(wèn)題

會(huì)計(jì)違法違規(guī)問(wèn)題很多均是由單位內(nèi)部控制機(jī)制不完善造成的；或有的發(fā)生會(huì)計(jì)違法違紀(jì)行為，處罰難以取證；會(huì)計(jì)工作缺少全社會(huì)通行的信用制度，會(huì)計(jì)人員或注冊(cè)會(huì)計(jì)師違法違紀(jì)行為無(wú)相應(yīng)的信用記錄，缺乏相應(yīng)的信用獎(jiǎng)懲法規(guī)；在對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)資料監(jiān)督檢查中，檢查資料較難以在不同部門(mén)間相互利用，相關(guān)政府管理部門(mén)因各自的立場(chǎng)、監(jiān)督的側(cè)重點(diǎn)、處理的方式方法不同，存在監(jiān)管責(zé)任不清、監(jiān)管交叉混亂等問(wèn)題?！稌?huì)計(jì)法》為了更好地適應(yīng)經(jīng)濟(jì)社會(huì)的發(fā)展，應(yīng)對(duì)內(nèi)部控制制度、會(huì)計(jì)誠(chéng)信建設(shè)、會(huì)計(jì)信息化建設(shè)等相關(guān)內(nèi)容進(jìn)行充實(shí)。

2 修訂會(huì)計(jì)法的建議和對(duì)策

2.1 完善會(huì)計(jì)核算體系

《會(huì)計(jì)法》修訂時(shí)應(yīng)對(duì)會(huì)計(jì)核算體系進(jìn)行分類管理，增強(qiáng)指導(dǎo)會(huì)計(jì)行業(yè)的完整性意義。對(duì)新興行業(yè)領(lǐng)域中類似基于網(wǎng)絡(luò)基礎(chǔ)整合、重組的虛擬公司或虛擬聯(lián)合經(jīng)濟(jì)利益聯(lián)合體等新模式，應(yīng)在會(huì)計(jì)核算管理中作出法律規(guī)范上的補(bǔ)充，明確會(huì)計(jì)行為應(yīng)履行的權(quán)利、義務(wù)和責(zé)任。小微企業(yè)因業(yè)務(wù)規(guī)模較小，會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)人員較難配備完整，可采取會(huì)計(jì)集中核算、代理核算等方式，在法律條款中予以明確。對(duì)于政府及事業(yè)會(huì)計(jì)體系，明確事權(quán)與支出責(zé)任，加強(qiáng)會(huì)計(jì)核算的規(guī)范化和透明化，以使會(huì)計(jì)核算管理更加清晰。

2.2 完善會(huì)計(jì)監(jiān)督管理體系

《會(huì)計(jì)法》修訂時(shí)應(yīng)注重加強(qiáng)內(nèi)部監(jiān)督、政府監(jiān)管、社會(huì)監(jiān)督的監(jiān)督管理體系建設(shè)，明確會(huì)計(jì)監(jiān)督相關(guān)要求與責(zé)任。單位內(nèi)部監(jiān)督堅(jiān)持全面性、重要性、制衡性、適應(yīng)性原則，通過(guò)不相容崗位相分離、內(nèi)部授權(quán)審批、歸口管理、預(yù)算控制、財(cái)產(chǎn)保護(hù)控制、會(huì)計(jì)控制、單據(jù)控制、信息內(nèi)部公開(kāi)等控制措施，促進(jìn)單位會(huì)計(jì)工作獨(dú)立性水平提高。充分發(fā)揮政府監(jiān)督作用，提高監(jiān)督檢查質(zhì)量，檢查結(jié)果在相關(guān)管理部門(mén)間共享共用，建立監(jiān)督責(zé)任追究機(jī)制。完善社會(huì)監(jiān)督，實(shí)行注冊(cè)會(huì)計(jì)師誠(chéng)信考核，明確法律責(zé)任，增強(qiáng)法律的引導(dǎo)性和約束性。

2.3 完善法律責(zé)任體系

《會(huì)計(jì)法》修訂時(shí)應(yīng)對(duì)法律責(zé)任的責(zé)任主體、違法行為、違法內(nèi)容和范圍進(jìn)行進(jìn)一步的明確。發(fā)生會(huì)計(jì)違法行為時(shí)，明確單位負(fù)責(zé)人、直接負(fù)責(zé)的主管人員、會(huì)計(jì)從業(yè)人員各自應(yīng)承擔(dān)的法律責(zé)任，使責(zé)任公平、對(duì)等。減少法律責(zé)任彈性范圍，因不當(dāng)會(huì)計(jì)行為造成的相關(guān)違法行為，應(yīng)直接在會(huì)計(jì)法律條款中予以明確，取消“有關(guān)法律對(duì)第一款所列行為的處罰另有規(guī)定的，依照有關(guān)法律的規(guī)定辦理”等類似條款，避免法律責(zé)任重疊。對(duì)同一違法行為，按違法行為性質(zhì)適用相關(guān)法律進(jìn)行分類確定，調(diào)整相應(yīng)法律條款，統(tǒng)一執(zhí)法標(biāo)準(zhǔn)，減少或消除處罰部門(mén)不統(tǒng)一或處罰標(biāo)準(zhǔn)不一致的問(wèn)題。

3 結(jié)語(yǔ)

根據(jù)我國(guó)現(xiàn)階段會(huì)計(jì)行業(yè)管理與實(shí)踐的要求，《會(huì)計(jì)法》對(duì)規(guī)范會(huì)計(jì)行為，維護(hù)社會(huì)經(jīng)濟(jì)秩序具有重要的指導(dǎo)性作用，應(yīng)堅(jiān)持問(wèn)題導(dǎo)向，進(jìn)一步提高立法的前瞻性和科學(xué)性，增強(qiáng)普適性和針對(duì)性，對(duì)《會(huì)計(jì)法》進(jìn)行適度的修訂，以使《會(huì)計(jì)法》更適應(yīng)當(dāng)前經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展的需要，在促進(jìn)經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展方面發(fā)揮積極的意義。