企業(yè)內(nèi)部控制制度失效探析

楊巍

摘 要：面對市場競爭日益嚴(yán)峻的狀況，單位大部分會(huì)面對兩個(gè)本質(zhì)方面的問題：一方面是怎樣調(diào)整單位順應(yīng)大環(huán)境的改變；另一方面是怎樣整合自身資源的最高能效使用。因?yàn)閱挝粚τ谕獠看蟓h(huán)境的順應(yīng)是以單位自身資源有效利用為基礎(chǔ)，所以，增強(qiáng)單位自身管制，被作為單位最基本的工作，也被作為且也能夠存在并成長的重要保證。但是，當(dāng)前我們國家很多單位自身的管制還非常薄弱，其重要表現(xiàn)是：客觀環(huán)境的限制，投資人危機(jī)認(rèn)識(shí)的薄弱、對自身管制的迫切性缺少認(rèn)知、單位自身缺少相互制衡的體制、對管制體系缺少制約力等等。

關(guān)鍵詞：單位自身控制；自身控制；失效

1 單位自身控制失效的表現(xiàn)

自身管制制度被作為當(dāng)代單位管制不可或缺的方法。相關(guān)單位經(jīng)營的衰敗、會(huì)計(jì)信息造假、違背法律經(jīng)營等等狀況的出現(xiàn)，在很多方面都可以總結(jié)成單位自身管制制度的缺少或過期。比如我國巨人集團(tuán)的經(jīng)營失敗，鄭州亞細(xì)亞的衰亡，令世界震撼的瓊民源、銀廣廈事例的出現(xiàn)，更甚于美國安然公司的滅亡等等這些，沒有一個(gè)不與單位自身管制制度有著千絲萬縷的關(guān)聯(lián)。

1.1 會(huì)計(jì)信息造假。這幾年來，單位因?yàn)闀?huì)計(jì)工作紀(jì)律紛雜、核算不實(shí)而導(dǎo)致的信息造假情況不容樂觀。比方說日常的印單（票）分管體制、緊要空白憑證保管使用體制和會(huì)計(jì)人員分工協(xié)作當(dāng)中的“自身管束”準(zhǔn)繩沒有真正運(yùn)用在實(shí)踐中；跨級(jí)憑證的填制缺少真實(shí)合乎實(shí)情的初始憑證支撐；人工的制造會(huì)計(jì)事實(shí)、更改會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)、設(shè)立賬外賬、瞞報(bào)或者假報(bào)收支與收益；資產(chǎn)混亂、債務(wù)虛報(bào)等等。

1.2 違法亂紀(jì)情況時(shí)有出現(xiàn)。像一些財(cái)務(wù)的干部、業(yè)務(wù)經(jīng)手人員、財(cái)會(huì)人員借用內(nèi)控松懈的機(jī)會(huì)多次接受賄賂、私吞公款，拿用、偷盜財(cái)物，更有甚者和單位之外的商人相互串聯(lián)，借用造假的發(fā)票，違法占用單位資金等等。

2 單位自身控制失效的成因

2.1 管制環(huán)境底子較弱

管制環(huán)境指得是自身管制的根基，這直接影響到自身管制的貫徹和實(shí)施。它包括對設(shè)立、增強(qiáng)或者削弱特指規(guī)章程序和它的效率引發(fā)改變的各種原因，包含單位管理人員的品德、行為、價(jià)值觀、人品和能力，管理人員的具體哲學(xué)、經(jīng)營理念，各種政策制度、信息交流體制、績效考評(píng)機(jī)制等。在我們調(diào)研的結(jié)果中不難發(fā)現(xiàn)，單位在這些地方的問題很嚴(yán)重。

2.1.1 單位干部層自身管控認(rèn)識(shí)較弱。在我們調(diào)研的7家單位中便有三家沒有訂制全面的、成文的內(nèi)控規(guī)章，這一現(xiàn)象折射出有一大部分單位還沒有認(rèn)識(shí)到自身管制的重要性。即便是已經(jīng)訂制出符合實(shí)際的內(nèi)控規(guī)章的單位大部分也只是停留在了紙上而沒有走到實(shí)踐中去，導(dǎo)致這些規(guī)章的實(shí)踐存在很多問題。

2.1.2 單位機(jī)關(guān)的設(shè)立不符合實(shí)際。很多單位依然延續(xù)著計(jì)劃經(jīng)濟(jì)機(jī)制下的機(jī)關(guān)設(shè)立，單位大部分都出現(xiàn)了機(jī)關(guān)臃腫、干部層過多、工作效率過低等問題。此外，單位在機(jī)關(guān)組織設(shè)立中，也偏于縱向的權(quán)利與義務(wù)的關(guān)聯(lián)，缺少對于橫向間的協(xié)作關(guān)注，致使同級(jí)別部門之間缺少一定的溝通，信息交流不及時(shí)，工作配合度不好。

2.1.3 領(lǐng)導(dǎo)干部能力低下。在調(diào)研的單位中，有四家單位的領(lǐng)導(dǎo)干部綜合素質(zhì)較差，大多沒有接受過專業(yè)的正規(guī)教育，單位也沒有對這些領(lǐng)導(dǎo)干部進(jìn)行管理方面的培養(yǎng)。這些沒有專業(yè)素質(zhì)的領(lǐng)導(dǎo)干部即便有為單位鞠躬盡瘁死而后已的決心，也會(huì)由于他們自身素質(zhì)有限而沒有辦法真正的做好這個(gè)單位的管理。在調(diào)研中，聽員工常常這樣說：“他是一個(gè)好人，卻不是一個(gè)好的管理者。”

2.2 單位自身管理部門權(quán)責(zé)不清，自身管理能力不強(qiáng)

單位自身管理能力包含自身干部管制和自身會(huì)計(jì)管制，但我國的自身管制主要靠自身會(huì)計(jì)管制。在調(diào)研中不難看出，作為擔(dān)負(fù)著自身管制重要部分的財(cái)會(huì)、審計(jì)組織出現(xiàn)了嚴(yán)重的權(quán)責(zé)不清狀況。

2.2.1 自身自檢科沒有實(shí)際效力。自身自檢作為自身管控的不可或缺的，是單位優(yōu)化經(jīng)營策略、增加經(jīng)濟(jì)能效的自身需求。但是，我們的調(diào)研發(fā)現(xiàn)，單位的自身自檢并未使單位各部門真正的各就其位各負(fù)其責(zé)，這中間出現(xiàn)的問題主要是：

①建立基礎(chǔ)不是自愿的。我國現(xiàn)在的自身自檢工作大多數(shù)是在行政干涉的形式下建立的，有很深的行政命令的意味，但是這樣過度依賴行政干預(yù)組建起來的自身自檢部門基本不大可能受到單位的注重。被調(diào)研的單位自身自檢負(fù)責(zé)人很多都是從財(cái)會(huì)機(jī)構(gòu)調(diào)整過來或者讓財(cái)會(huì)組織兼職更有甚者由其他部門轉(zhuǎn)來，很多沒有經(jīng)過專業(yè)的訓(xùn)練，缺少審計(jì)的專業(yè)知識(shí)，自身自檢組織更多被作為單位安置領(lǐng)導(dǎo)的一個(gè)組織，這樣的情形下建立起來的自身自檢基本不可能施展它本來的用途。

②獨(dú)立性不夠。自身自檢作為自身控制的再控制，本身就應(yīng)從第三者的立場上客觀公正地對單位的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督進(jìn)行再監(jiān)督，它的地位應(yīng)當(dāng)是超然獨(dú)立的。而目前對自身自檢部門是界定在“在本單位主要負(fù)責(zé)人直接領(lǐng)導(dǎo)下，獨(dú)立行使自身自檢監(jiān)督權(quán)，對本單位領(lǐng)導(dǎo)負(fù)責(zé)并報(bào)告工作”。

2.2.2 責(zé)權(quán)不對等。權(quán)利、義務(wù)與責(zé)任對等是自身控制的基本原則之一。而目前有關(guān)法規(guī)中明確自身控制機(jī)構(gòu)既代表國家執(zhí)行行政監(jiān)督職責(zé)，又要為單位領(lǐng)導(dǎo)加強(qiáng)經(jīng)營管理、提高經(jīng)濟(jì)效益提供服務(wù)。這種理論上的雙向服務(wù)機(jī)制將自身控制機(jī)構(gòu)經(jīng)濟(jì)責(zé)任和義務(wù)確定得大于其實(shí)際的功能和擁有的權(quán)力，只能把自身控制機(jī)構(gòu)置于一個(gè)兩難的境地。

3 完善單位自身控制的對策

3.1 完善單位的控制環(huán)境

任何單位的控制活動(dòng)都存在于一定的控制環(huán)境之中，控制環(huán)境的好壞直接影響到單位自身控制的貫徹和執(zhí)行以及整體戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)?？刂骗h(huán)境中的要素很多，有價(jià)值觀、組織結(jié)構(gòu)、控制目標(biāo)、員工能力、激勵(lì)與誘導(dǎo)機(jī)制、管理哲學(xué)與經(jīng)營風(fēng)格、規(guī)章制度和人事政策等等。這些要素對于單位來說，不是短時(shí)間內(nèi)就能改變或形成的。

3.2 設(shè)立有效的控制活動(dòng)

3.2.1 針對人員的控制

①職責(zé)分離。職責(zé)分離是現(xiàn)代單位自身控制的基本要求，對于單位的一切交易或事項(xiàng)都應(yīng)嚴(yán)格按照不相容職務(wù)相分離的原則，科學(xué)地劃分各職責(zé)權(quán)限，形成相互制衡機(jī)制。

②工作流程。明確每個(gè)崗位的職責(zé)，使每一個(gè)人的工作能自動(dòng)地相互檢查另一個(gè)人或更多人的工作，從而達(dá)到相互牽制的目的。為了實(shí)現(xiàn)這一目標(biāo)，可以采用對每一個(gè)崗位設(shè)計(jì)工作流程圖的辦法，在工作流程圖中明確規(guī)定每個(gè)人應(yīng)該做什么、如何做、何時(shí)做以及正確進(jìn)行工作的結(jié)果等。

3.2.2 針對信息系統(tǒng)的控制活動(dòng)

信息系統(tǒng)已成為現(xiàn)代單位管理不可或缺的部分，隨著電子商務(wù)的發(fā)展，信息系統(tǒng)的作用越來越重要。在信息系統(tǒng)的日常使用中，信息系統(tǒng)產(chǎn)生的舞弊現(xiàn)象比手工操作更具隱蔽性，因而對信息系統(tǒng)的控制也十分重要，具體應(yīng)通過采取權(quán)限控制、數(shù)據(jù)錄入輸出控制、手工憑證的控制等方式，各個(gè)崗位應(yīng)通過設(shè)置密碼口令來防止別人越權(quán)使用自己的權(quán)限，沒有權(quán)限的人絕不允許對數(shù)據(jù)進(jìn)行查閱或修改。

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