海軍總醫(yī)院固定資產(chǎn)管理的難點(diǎn)及做法

劉震宇，錢陽明

隨著我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)和醫(yī)療衛(wèi)生事業(yè)的不斷發(fā)展，各醫(yī)院之間的競(jìng)爭(zhēng)日趨激烈，各大醫(yī)院為了在競(jìng)爭(zhēng)中獲得優(yōu)勢(shì)，紛紛擴(kuò)大規(guī)模，積極購(gòu)買大型醫(yī)療設(shè)備，構(gòu)建新型醫(yī)療用房等，爭(zhēng)取在競(jìng)爭(zhēng)中取得規(guī)模效益。同時(shí)，隨著醫(yī)院集約化、精細(xì)化管理趨勢(shì)的來臨，加強(qiáng)醫(yī)院的資產(chǎn)管理，提高其配置效率，規(guī)范其管理程序和方法等，顯得日益迫切［1］。

1 固定資產(chǎn)概況

1.1 內(nèi)涵

現(xiàn)行的《醫(yī)院會(huì)計(jì)制度》頒布于1999年，將固定資產(chǎn)定義為單位價(jià)值在500元以上(其中:專業(yè)設(shè)備單位價(jià)值在800元以上)，使用期限一年以上，并在使用過程中基本保持原有物質(zhì)形態(tài)的資產(chǎn)，另外強(qiáng)調(diào)單位價(jià)值雖未達(dá)到固定標(biāo)準(zhǔn)，但耐用時(shí)間在一年以上的大批同類物資也作為固定資產(chǎn)計(jì)算。2011年1月國(guó)家財(cái)政部和衛(wèi)生部聯(lián)合下發(fā)的《醫(yī)院會(huì)計(jì)制度》在固定資產(chǎn)核算方面做了重大調(diào)整，借鑒了企業(yè)會(huì)計(jì)制度中固定資產(chǎn)核算的理念，增設(shè)了“累計(jì)折舊”的科目，將單位價(jià)值的標(biāo)準(zhǔn)調(diào)整為1 000元以上(其中:專業(yè)設(shè)備單位價(jià)值在1 500元以上)。在物價(jià)普漲的今天，調(diào)整后的標(biāo)準(zhǔn)更加符合醫(yī)院實(shí)際，也有利于固定資產(chǎn)核查工作的開展。

1.2 分類

我院按性質(zhì)和使用情況將全院范圍內(nèi)固定資產(chǎn)分為房屋及建筑物、營(yíng)產(chǎn)營(yíng)具、信息化設(shè)備、軍需設(shè)備、通信設(shè)備、運(yùn)輸設(shè)備、文體設(shè)備、醫(yī)療設(shè)備、科研教學(xué)設(shè)備、圖書音像設(shè)備、安保設(shè)備等15大類，每大類下又細(xì)分子類別，性質(zhì)及類別不明的劃入“其他固定資產(chǎn)”。

2 我院固定資產(chǎn)管理難點(diǎn)

2.1 固定資產(chǎn)管理意識(shí)淡薄

固定資產(chǎn)管理作為全成本核算的基礎(chǔ)工程，是伴隨著該項(xiàng)工作在我院提上日程而受到重視的，系統(tǒng)全面的固定資產(chǎn)管理在我院實(shí)行的時(shí)間并不長(zhǎng)，加上我國(guó)長(zhǎng)時(shí)間的計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制，造成人們的成本意識(shí)淡薄，缺乏必要的固定資產(chǎn)管理意識(shí)，醫(yī)院醫(yī)護(hù)人員甚至連基本的固定資產(chǎn)概念都不明白，或者干脆將其與“高值耗材”混淆。

2.2 固定資產(chǎn)閑置情況嚴(yán)重

醫(yī)院資產(chǎn)特別是固定資產(chǎn)存在種類多、數(shù)量大、保管及使用要求高等特點(diǎn)，基于這些特點(diǎn)使得固定資產(chǎn)管理日趨繁雜［2］。通過固定資產(chǎn)清查發(fā)現(xiàn)，存在大量固定資產(chǎn)閑置的情況，這些本該繼續(xù)發(fā)揮“余熱”的固定資產(chǎn)卻被遺棄在庫(kù)房，導(dǎo)致使用效率低下，資金浪費(fèi)、賬面價(jià)值與實(shí)際價(jià)值嚴(yán)重背離。

2.3 固定資產(chǎn)分類缺乏標(biāo)準(zhǔn)

縱觀國(guó)內(nèi)外，尚未發(fā)現(xiàn)固定資產(chǎn)分類的一個(gè)“金標(biāo)準(zhǔn)”。在資產(chǎn)清查的過程中，使用單位向歸口管理部門上報(bào)固定資產(chǎn)時(shí)往往將類別報(bào)錯(cuò)，譬如將營(yíng)產(chǎn)營(yíng)具類的“桌子、椅子”上報(bào)給軍需科，或者將醫(yī)療設(shè)備類的“解析心電圖機(jī)”上報(bào)給負(fù)責(zé)科研教學(xué)設(shè)備的科訓(xùn)科。經(jīng)調(diào)查發(fā)現(xiàn)，某些固定資產(chǎn)類別本身就很難界定，例如冰箱是歸口軍需科還是營(yíng)房科;有些固定資產(chǎn)本身界定沒有問題卻因?yàn)閯?dòng)用別的歸口部門資金所購(gòu)而被報(bào)錯(cuò)，例如上文中的“解析心電圖機(jī)”本身屬于醫(yī)療設(shè)備，因?yàn)槭强蒲匈Y金所購(gòu)故被報(bào)為科研設(shè)備。

2.4 固定資產(chǎn)核算方法欠妥

現(xiàn)行醫(yī)院會(huì)計(jì)制度中關(guān)于固定資產(chǎn)核算的有關(guān)規(guī)定，已越來越不適應(yīng)新形勢(shì)下會(huì)計(jì)發(fā)展的需要，在一定程度上影響了醫(yī)院資產(chǎn)信息的真實(shí)反映，特別是通過會(huì)計(jì)核算對(duì)醫(yī)院的固定資產(chǎn)實(shí)施監(jiān)督控制，還存在缺陷和不足［3］。我院在購(gòu)入固定資產(chǎn)時(shí)，借記“專用基金－修購(gòu)基金”，貸記“銀行存款”，同時(shí)借記“固定資產(chǎn)”，貸記“固定資產(chǎn)基金”。從會(huì)計(jì)學(xué)來看，這樣比較真實(shí)反映了購(gòu)入的固定資產(chǎn)由貨幣形態(tài)轉(zhuǎn)變?yōu)閷?shí)物形態(tài)的過程。但是，當(dāng)提取的修購(gòu)基金不足以支付購(gòu)置的固定資產(chǎn)時(shí)，現(xiàn)行醫(yī)院資產(chǎn)核算方法中就沒有明確規(guī)定該如何進(jìn)行會(huì)計(jì)處理［4］。

3 我院固定資產(chǎn)管理做法

3.1 明確部門職責(zé)

我院固定資產(chǎn)管理由院首長(zhǎng)直接領(lǐng)導(dǎo)，由財(cái)經(jīng)管理中心、固定資產(chǎn)歸口管理部門和使用部門共同完成，各科室配備專職固定資產(chǎn)管理員。

3.1.1 財(cái)經(jīng)管理中心 財(cái)經(jīng)管理中心在固定資產(chǎn)管理中處于核心位置，發(fā)揮著無法替代的作用，主要負(fù)責(zé)組織和指導(dǎo)固定資產(chǎn)歸口管理部門的資產(chǎn)管理工作;負(fù)責(zé)全院固定資產(chǎn)預(yù)算管理及計(jì)價(jià)核算工作;負(fù)責(zé)全院固定資產(chǎn)總賬和明細(xì)賬管理，編報(bào)資產(chǎn)管理報(bào)告;核對(duì)歸口管理部門擬制的資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)方案和分項(xiàng)預(yù)算方案;參與資產(chǎn)評(píng)估，核準(zhǔn)資產(chǎn)評(píng)估報(bào)告，辦理相關(guān)報(bào)批手續(xù)，管理資產(chǎn)收益。

3.1.2 歸口部門 醫(yī)院按需要將物資保障服務(wù)中心等9個(gè)部門劃為固定資產(chǎn)歸口管理部門，各部門分工明確、職責(zé)各異。物資保障服務(wù)中心負(fù)責(zé)管理醫(yī)療設(shè)備、裝備維修設(shè)備(醫(yī)療部分);計(jì)算機(jī)管理中心負(fù)責(zé)管理信息化設(shè)備;科訓(xùn)科負(fù)責(zé)管理科研教學(xué)設(shè)備;信息科負(fù)責(zé)管理醫(yī)學(xué)圖書及音像制品;宣傳保衛(wèi)科負(fù)責(zé)管理文體設(shè)備、非醫(yī)學(xué)圖書及非醫(yī)學(xué)音像制品、文物及陳列品以及安保設(shè)備;軍務(wù)科負(fù)責(zé)管理通信設(shè)備、運(yùn)輸設(shè)備以及裝備維修設(shè)備(車輛和通信部分);軍需辦負(fù)責(zé)管理軍需設(shè)備;營(yíng)房科負(fù)責(zé)管理房屋及建筑物、營(yíng)產(chǎn)營(yíng)具、施工及修理設(shè)備;財(cái)經(jīng)管理中心負(fù)責(zé)管理其他固定資產(chǎn)。

3.1.3 使用部門 各臨床科室作為固定資產(chǎn)具體使用部門，其行政主管領(lǐng)導(dǎo)作為固定資產(chǎn)的首要責(zé)任人，由其指定專人擔(dān)任科室的固定資產(chǎn)管理員，負(fù)責(zé)本科室的固定資產(chǎn)管理?？剖夜潭ㄙY產(chǎn)管理員負(fù)責(zé)本部門全部固定資產(chǎn)的領(lǐng)用、保管、使用和維護(hù)保養(yǎng)，及時(shí)向歸口管理部門匯報(bào)本部門資產(chǎn)變動(dòng)情況;負(fù)責(zé)登記本部門固定資產(chǎn)明細(xì)賬簿;負(fù)責(zé)定期對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行清點(diǎn)核對(duì)，做到賬實(shí)相符。單位行政主管領(lǐng)導(dǎo)、科室資產(chǎn)管理員工作移交時(shí)應(yīng)到固定資產(chǎn)歸口管理部門和財(cái)經(jīng)管理中心備案。

3.2 固定資產(chǎn)核查

普查和盤點(diǎn)固定資產(chǎn)是醫(yī)院的一項(xiàng)經(jīng)常性工作。我院固定資產(chǎn)核查遵循“統(tǒng)一政策、統(tǒng)一方法、統(tǒng)一步驟、統(tǒng)一要求”的原則，分級(jí)、分類組織實(shí)施。

3.2.1 組織機(jī)構(gòu) 成立全成本核算領(lǐng)導(dǎo)小組，統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)全院資產(chǎn)清查工作，下設(shè)資產(chǎn)清查小組，負(fù)責(zé)資產(chǎn)清查工作的協(xié)調(diào)、督辦、復(fù)核和匯總。資產(chǎn)清查小組由醫(yī)務(wù)部副主任負(fù)責(zé)，組成成員由歸口管理部門相關(guān)人員組成。

3.2.2 核查方法 我院固定資產(chǎn)清查采取自查與復(fù)核相結(jié)合的方法。其中自查是指各科室進(jìn)行的自我核查，復(fù)核是指各任務(wù)組對(duì)科室的自查結(jié)果進(jìn)行驗(yàn)收。全成本核算辦公室對(duì)各任務(wù)組的清查結(jié)果進(jìn)行終審驗(yàn)收。

3.2.3 核查內(nèi)容 我院固定資產(chǎn)清查遵從“邊清查邊整改邊完善”的方針，從“清查”和“完善”兩個(gè)方面入手，其中“清查”是指對(duì)醫(yī)療設(shè)備、科研設(shè)備、營(yíng)產(chǎn)營(yíng)具等固定資產(chǎn)進(jìn)行全面的清理、核對(duì)及查實(shí)，努力做到實(shí)物盤點(diǎn)和核實(shí)賬務(wù)一致;“完善”主要是指規(guī)章制度的完善。

3.3 條碼化管理

條碼標(biāo)簽設(shè)備卡的制作是一項(xiàng)非常實(shí)用的功能，其特點(diǎn)是制作方便、成本低、易使用［5］。條碼化管理有利于固定資產(chǎn)管理的規(guī)范有序進(jìn)行，主要應(yīng)用于固定資產(chǎn)的采購(gòu)和新增上。醫(yī)院采購(gòu)的固定資產(chǎn)，相關(guān)歸口管理部門會(huì)同申請(qǐng)購(gòu)買的單位，根據(jù)采購(gòu)計(jì)劃、訂貨合同以及發(fā)票內(nèi)容驗(yàn)質(zhì)驗(yàn)量，驗(yàn)收無誤后簽字確認(rèn)。對(duì)驗(yàn)收合格的固定資產(chǎn)，不論付款與否，歸口管理部門均應(yīng)根據(jù)合同、發(fā)票、驗(yàn)收單等，在固定資產(chǎn)管理系統(tǒng)中進(jìn)行資產(chǎn)增加處理，打印資產(chǎn)條形碼。

3.4 信息化管理

信息化是科學(xué)管理的基礎(chǔ)，是提高效能的倍增器，是醫(yī)院成本管理的重要技術(shù)支撐［6］。

3.4.1 物流管理 物流管理分為入庫(kù)、出庫(kù)、轉(zhuǎn)移和減少四個(gè)部分。在入庫(kù)部分，固定資產(chǎn)經(jīng)辦人憑“送貨單”到歸口管理部門辦理入庫(kù)，歸口管理部門在核對(duì)送貨單與實(shí)物后，進(jìn)行入庫(kù)。打印“入庫(kù)單”(兩聯(lián)分別用于經(jīng)手人報(bào)銷和財(cái)務(wù)掛帳);在出庫(kù)部分，固定資產(chǎn)使用部門在歸口管理部門辦理出庫(kù)，歸口管理部門打印“固定資產(chǎn)卡片”、“出庫(kù)單”和“固定資產(chǎn)條碼標(biāo)簽”?！肮潭ㄙY產(chǎn)條碼標(biāo)簽”粘貼于設(shè)備，“出庫(kù)單”交于使用部門，雙方簽字移交。“固定資產(chǎn)卡片”用于歸口管理部門建立固定資產(chǎn)分類帳。在轉(zhuǎn)移部分，固定資產(chǎn)變更使用部門時(shí)，需在歸口管理部門辦理轉(zhuǎn)移和轉(zhuǎn)移記賬。歸口管理部門在“固定資產(chǎn)卡片”上做轉(zhuǎn)移登記，并重新打印“固定資產(chǎn)條碼標(biāo)簽”粘貼于設(shè)備。在減少部分，固定資產(chǎn)經(jīng)過減少審核后，辦理減少和減少記賬，并在“固定資產(chǎn)卡片”上記錄。

3.4.2 帳務(wù)管理 在賬務(wù)管理部分，各歸口管理部門定期辦理入庫(kù)項(xiàng)目掛賬，生成應(yīng)付帳款條目傳送至財(cái)經(jīng)管理中心;歸口管理部門將“掛帳單”及相關(guān)“入庫(kù)單”一并報(bào)至財(cái)經(jīng)管理中心;財(cái)經(jīng)管理中心定期進(jìn)行轉(zhuǎn)記帳，將固定資產(chǎn)信息記入"軍財(cái)資產(chǎn)管理系統(tǒng)”和“軍財(cái)醫(yī)院會(huì)計(jì)核算管理系統(tǒng)”，加入全院固定資產(chǎn)總帳和明細(xì)帳。

3.4.3 報(bào)銷管理 在報(bào)銷部分，固定資產(chǎn)經(jīng)辦人持發(fā)票與入庫(kù)單到歸口管理部門辦理登記，歸口管理部門將發(fā)票與入庫(kù)單條目進(jìn)行關(guān)聯(lián);固定資產(chǎn)經(jīng)辦人填寫報(bào)帳單(附發(fā)票和入庫(kù)單)，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)對(duì)報(bào)帳單與計(jì)算機(jī)中內(nèi)容對(duì)照審核;通過審核后，出納聯(lián)機(jī)打印支票;財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)進(jìn)行記賬，生成記帳憑證。

3.4.4 預(yù)算管理 在固定資產(chǎn)采購(gòu)前，可進(jìn)行預(yù)算執(zhí)行查詢，提示經(jīng)費(fèi)可使用額度;當(dāng)歸口管理部門在辦理發(fā)票與入庫(kù)單關(guān)聯(lián)時(shí)，可選擇發(fā)票的經(jīng)費(fèi)來源，當(dāng)所選經(jīng)費(fèi)預(yù)算超支時(shí)，系統(tǒng)將提示告警;當(dāng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)進(jìn)行報(bào)銷審核時(shí)，可修改報(bào)帳單的經(jīng)費(fèi)來源，當(dāng)所選經(jīng)費(fèi)預(yù)算超支時(shí)，系統(tǒng)將提示告警。

3.4.5 使用部門固定資產(chǎn)管理 使用部門可以在網(wǎng)絡(luò)終端上查詢本部門所屬的固定資產(chǎn)清單和折舊情況，以進(jìn)行核對(duì);清查登記基準(zhǔn)日之前的固定資產(chǎn)，建賬入庫(kù)，分類打印清單叁份，使用部門、歸口管理部門、財(cái)務(wù)部門三方簽字確認(rèn)，留底保存;清查登記基準(zhǔn)日之后使用部門領(lǐng)用的固定資產(chǎn)，憑“出庫(kù)單”和清查清單形成使用部門固定資產(chǎn)臺(tái)帳。固定資產(chǎn)的變動(dòng)情況要及時(shí)在清單或出庫(kù)單上記錄。

3.4.6 固定資產(chǎn)維修管理 各類固定資產(chǎn)維修，歸口管理部門需進(jìn)行維修登記，打“維修單”，并經(jīng)過發(fā)票報(bào)銷;信息化設(shè)備類固定資產(chǎn)維修所購(gòu)買的配件和維修費(fèi)，執(zhí)行計(jì)算機(jī)耗材(物資)管理程序，不做增值處理，一次性計(jì)入使用部門成本。

總之，固定資產(chǎn)管理是一項(xiàng)系統(tǒng)過程，在實(shí)施的過程中必然存在種種難點(diǎn)。加強(qiáng)和完善固定資產(chǎn)管理，有效提升使用效率，有助于使醫(yī)院取得良好經(jīng)濟(jì)效益，促進(jìn)醫(yī)院健康、可持續(xù)發(fā)展。

［1］ 王松堂.完善醫(yī)院固定資產(chǎn)管理的幾項(xiàng)重要措施［J］.中國(guó)衛(wèi)生經(jīng)濟(jì)，2005，24(9):56-58.

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［3］ 劉子玉，騰以海，劉宏梅.軍隊(duì)醫(yī)院固定資產(chǎn)會(huì)計(jì)核算問題探討［J］.解放軍衛(wèi)生經(jīng)濟(jì)管理，2011，3(4):186-188.

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