高校委托工程審計(jì)的質(zhì)量控制與評(píng)價(jià)指標(biāo)體系構(gòu)建

陳 宇

(福州大學(xué) 監(jiān)察審計(jì)處，福建 福州 350108)

作者簡介：陳 宇，女，福建福州人，中國注冊(cè)造價(jià)工程師，中國注冊(cè)監(jiān)理工程師，中國注冊(cè)咨詢工程師，研究方向?yàn)楦咝?nèi)部工程審計(jì)。

隨著我國高校信息公開化程度的不斷加大，高校建設(shè)資金使用的真實(shí)性和合理性受到了各利益相關(guān)者和社會(huì)公眾的廣泛關(guān)注，這使得高校工程審計(jì)的地位不斷提升，工程審計(jì)專業(yè)化技術(shù)需求也越來越高。為了緩解高校內(nèi)部審計(jì)專業(yè)人員短缺、審計(jì)知識(shí)結(jié)構(gòu)體系不合理的困境，委托工程審計(jì)得到了高校越來越多的關(guān)注和應(yīng)用。由于高校委托工程審計(jì)質(zhì)量關(guān)系到高校工程審計(jì)職能的發(fā)揮和投資建設(shè)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，對(duì)高校委托工程審計(jì)質(zhì)量形成高效控制和科學(xué)評(píng)價(jià)就具有重要的現(xiàn)實(shí)意義。我國的研究學(xué)者也對(duì)委托工程審計(jì)質(zhì)量控制做了一些探討，但僅限于初步學(xué)術(shù)構(gòu)想，對(duì)于委托工程審計(jì)質(zhì)量評(píng)價(jià)指標(biāo)體系的研究更是缺少，目前還未有系統(tǒng)的評(píng)價(jià)指標(biāo)體系形成。鑒于此，本文結(jié)合高校工程審計(jì)實(shí)踐，探討高校委托工程審計(jì)質(zhì)量控制關(guān)鍵路徑，并據(jù)此構(gòu)建委托工程審計(jì)質(zhì)量評(píng)價(jià)指標(biāo)體系，為高校委托工程審計(jì)質(zhì)量控制和評(píng)價(jià)提供了一種新的思路。

一、高校建設(shè)工程內(nèi)部審計(jì)與委托審計(jì)

高校建設(shè)工程的委托審計(jì)是以高校工程造價(jià)控制為目標(biāo)而進(jìn)行的審計(jì)服務(wù)，同時(shí)也是一種比較典型的委托代理關(guān)系。在委托工程審計(jì)中，最初的委托人是學(xué)校，學(xué)校委托內(nèi)部審計(jì)部門實(shí)施建設(shè)工程審計(jì)，形成了學(xué)校和內(nèi)部審計(jì)部門之間的委托代理關(guān)系。再次，內(nèi)部審計(jì)部門通過委托工程審計(jì)合同，將部分工程審計(jì)業(yè)務(wù)委托給社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)和社會(huì)審計(jì)人員，又形成了內(nèi)部審計(jì)部門和社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)之間的委托代理關(guān)系。由此可見，高校委托工程審計(jì)以內(nèi)部審計(jì)為主導(dǎo)，內(nèi)部審計(jì)以委托審計(jì)為補(bǔ)充。同時(shí)，由于高校工程內(nèi)部審計(jì)和委托審計(jì)本身性質(zhì)不同，導(dǎo)致二者在實(shí)施主體、服務(wù)對(duì)象和審計(jì)目標(biāo)方面均存在較大差異。

從實(shí)施主體來看，高校內(nèi)部審計(jì)實(shí)施主體是高校內(nèi)部審計(jì)部門，委托審計(jì)的具體實(shí)施主體是社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)。由于高校內(nèi)部審計(jì)部門是高校內(nèi)部組織，受到高校管轄，內(nèi)部審計(jì)部門在執(zhí)行本職工作的時(shí)候難免會(huì)將自己置于“自己審自己”的尷尬境地，使得審計(jì)工作的獨(dú)立性大大降低。社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)是經(jīng)政府有關(guān)部門審核批準(zhǔn)的以注冊(cè)工程師為主體，依法接受委托，獨(dú)立執(zhí)業(yè)的法人機(jī)構(gòu)，在組織形式上更具獨(dú)立性。

從服務(wù)對(duì)象來看，高校內(nèi)部審計(jì)的服務(wù)對(duì)象要比委托審計(jì)廣泛，主要包括學(xué)校領(lǐng)導(dǎo)、建設(shè)單位、使用單位和被審計(jì)單位等相關(guān)利益者。委托審計(jì)的受托審計(jì)特征決定了它的服務(wù)對(duì)象只有高校內(nèi)部審計(jì)部門，委托審計(jì)工作也是圍繞內(nèi)部審計(jì)需求展開的。

從審計(jì)目標(biāo)來看，委托審計(jì)的主要目標(biāo)是具體工程項(xiàng)目結(jié)算資料的真實(shí)性，而內(nèi)部審計(jì)的主要著眼點(diǎn)不僅僅在于各類建設(shè)資金使用的真實(shí)性，更在于高校建設(shè)投資的經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性。經(jīng)濟(jì)性審計(jì)的主要目的在于通過審計(jì)達(dá)到防患于未然的效果，即對(duì)不合理費(fèi)用和不利風(fēng)險(xiǎn)因素的提早糾正，其注重的是事前控制。效率性審計(jì)的主要目的在于建設(shè)項(xiàng)目投入與產(chǎn)出關(guān)系的合理化，其體現(xiàn)的是對(duì)建設(shè)過程的動(dòng)態(tài)控制。可見，內(nèi)部審計(jì)的重點(diǎn)包括過程審計(jì)和結(jié)果審計(jì)兩個(gè)方面。而委托審計(jì)由于借助的是外部審計(jì)資源，無法實(shí)現(xiàn)施工過程全程跟蹤，所以不包括過程審計(jì)的內(nèi)容，這就增加了委托審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)。因此，要提高高校工程審計(jì)質(zhì)量就應(yīng)在充分發(fā)揮委托審計(jì)技術(shù)優(yōu)勢的同時(shí)加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)對(duì)委托審計(jì)的過程管理[1]和質(zhì)量控制。

二、高校內(nèi)部審計(jì)對(duì)委托工程審計(jì)的質(zhì)量控制關(guān)鍵路徑

高校內(nèi)部審計(jì)對(duì)委托工程審計(jì)工作實(shí)施質(zhì)量控制，具體說來就是要控制一些影響委托工程審計(jì)質(zhì)量提高的不良因素的產(chǎn)生，同時(shí)及時(shí)發(fā)現(xiàn)和消除已經(jīng)產(chǎn)生的質(zhì)量影響因素[2]，從而達(dá)到提高高校委托工程審計(jì)質(zhì)量的目的。筆者認(rèn)為高校內(nèi)部審計(jì)可以通過合理委托、分權(quán)制衡、業(yè)務(wù)流程整合、質(zhì)量評(píng)價(jià)四條關(guān)鍵路徑實(shí)現(xiàn)對(duì)委托工程審計(jì)質(zhì)量的高效控制。

1.注重對(duì)社會(huì)優(yōu)秀審計(jì)力量的合理選擇及委托

選擇和委托社會(huì)優(yōu)秀審計(jì)力量參與高校工程審計(jì)是高校委托工程審計(jì)的質(zhì)量控制的第一步，也是最為關(guān)鍵的一步。因此，高校內(nèi)部審計(jì)部門選擇社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)時(shí)，應(yīng)本著公平、公開、公正的原則，依據(jù)誠信檔案和業(yè)務(wù)能力進(jìn)行合理選擇和委托[3]。首先，設(shè)立中介機(jī)構(gòu)備選庫和合理委托。高校內(nèi)部審計(jì)部門應(yīng)采用專家評(píng)選或招標(biāo)的方式選取一定數(shù)量的在執(zhí)業(yè)資質(zhì)、審計(jì)力量、職業(yè)信用等方面符合要求的社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)以備候選，并通過備選庫中隨機(jī)抽取的方式為具體項(xiàng)目選擇受托社會(huì)機(jī)構(gòu)；其次，對(duì)社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)實(shí)行動(dòng)態(tài)管理。每年通過對(duì)社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)參與高校工程審計(jì)工作的質(zhì)量評(píng)價(jià)和業(yè)績考核，將審計(jì)質(zhì)量差、職業(yè)信用低的社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)淘汰出中介機(jī)構(gòu)備選庫；最后，建立信息公開披露制度。高校內(nèi)部審計(jì)部門應(yīng)定期公開披露對(duì)社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)的選擇和委托，及時(shí)將監(jiān)督情況進(jìn)行報(bào)告和公示，接受學(xué)校利益相關(guān)者和公眾的監(jiān)督，保持委托環(huán)節(jié)的公開透明。

2.注重高校內(nèi)部審計(jì)和社會(huì)審計(jì)的分權(quán)制衡

在高校內(nèi)部審計(jì)部門和社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)的委托代理關(guān)系中，社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)作為具有經(jīng)濟(jì)人特征的代理人有可能會(huì)受到利益驅(qū)使無法保證委托審計(jì)質(zhì)量，如為了承攬更多的審計(jì)業(yè)務(wù)壓縮審計(jì)時(shí)間、與施工單位合謀損害高校的利益等謀利行為，不僅增加了委托審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，也影響了工程審計(jì)質(zhì)量。因此，作為委托人的高校內(nèi)部審計(jì)部門應(yīng)注重對(duì)社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)的制衡。首先，為嚴(yán)格防范委托審計(jì)過程中社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)引發(fā)的獨(dú)立性風(fēng)險(xiǎn)，應(yīng)建立能夠使高校內(nèi)部審計(jì)部門和社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)形成一種相互牽制、相互制衡的委托審計(jì)過程管理控制制度，并細(xì)化各類工程專業(yè)項(xiàng)目的“委托審計(jì)質(zhì)量管理辦法”，以制約高校內(nèi)外部審計(jì)人員的自由裁量權(quán)。其次，嚴(yán)格按相關(guān)規(guī)定與社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)簽訂《委托審計(jì)合同》，要做到一項(xiàng)一簽，充分利用專用條款明確權(quán)責(zé)，強(qiáng)化合同對(duì)委托工程審計(jì)的約束。同時(shí)，高校內(nèi)部審計(jì)部門應(yīng)依照《委托審計(jì)合同》和《委托審計(jì)質(zhì)量管理辦法》對(duì)社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)的審計(jì)行為實(shí)施實(shí)時(shí)監(jiān)控管理。

3.注重業(yè)務(wù)流程的優(yōu)化整合和審計(jì)資源的優(yōu)勢互補(bǔ)

對(duì)于任何一個(gè)組織而言，只有管理創(chuàng)新和技術(shù)創(chuàng)新并重才能夠保持其核心競爭優(yōu)勢。社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)通常以技術(shù)革新作為創(chuàng)造產(chǎn)品價(jià)值的源泉，對(duì)管理層面的重視程度不足，而高校內(nèi)部審計(jì)部門則技術(shù)資源欠缺，但又比較擅長于管理工作。因此，高校委托工程審計(jì)應(yīng)注重內(nèi)部審計(jì)部門和社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)在管理和技術(shù)兩個(gè)層面上優(yōu)勢互補(bǔ)。首先，高校內(nèi)部審計(jì)部門必須建立起一套規(guī)范化的委托工程審計(jì)業(yè)務(wù)流程規(guī)范，實(shí)現(xiàn)委托工程審計(jì)業(yè)務(wù)流程的優(yōu)化整合；其次，盡可能安排內(nèi)部審計(jì)人員直接參與工程審計(jì)工作，在審計(jì)分工上應(yīng)采用適當(dāng)?shù)墓ぷ鹘化B、替代和相互復(fù)核來彌補(bǔ)內(nèi)部審計(jì)和社會(huì)審計(jì)各自的不足，以實(shí)現(xiàn)資源優(yōu)勢互補(bǔ)；最后，高校內(nèi)部審計(jì)人員要加強(qiáng)與參審社會(huì)審計(jì)人員在關(guān)鍵環(huán)節(jié)上的交流和動(dòng)態(tài)溝通，注重保護(hù)社會(huì)審計(jì)人員的積極性和創(chuàng)造力，充分發(fā)揮委托審計(jì)的資源優(yōu)勢。

4.注重高校委托工程審計(jì)的質(zhì)量評(píng)價(jià)

高校委托工程審計(jì)質(zhì)量評(píng)價(jià)是指高校內(nèi)部審計(jì)部門采用一定的評(píng)價(jià)方法，將委托工程審計(jì)特征要素與相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行比較、分析和評(píng)級(jí)，對(duì)其審計(jì)質(zhì)量做出準(zhǔn)確、客觀、公平、公正的評(píng)判結(jié)果，以加強(qiáng)審計(jì)質(zhì)量控制力度，提升委托工程審計(jì)水平。高校委托工程審計(jì)質(zhì)量評(píng)價(jià)內(nèi)容包括以下四個(gè)方面：一是委托工程審計(jì)的環(huán)境因素對(duì)委托工程審計(jì)質(zhì)量的影響程度；二是委托工程審計(jì)中社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)的自身建設(shè)情況；三是委托工程審計(jì)實(shí)施過程的規(guī)范化程度；四是委托工程審計(jì)結(jié)果和建設(shè)項(xiàng)目真實(shí)情況的吻合程度。在評(píng)價(jià)過程中，高校內(nèi)部審計(jì)部門應(yīng)當(dāng)充分考慮委托審計(jì)與內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)的差異，避免因評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)的偏差影響評(píng)價(jià)結(jié)果的公正性?？偟恼f來，委托工程審計(jì)的質(zhì)量評(píng)價(jià)有助于高校內(nèi)部審計(jì)部門采用適當(dāng)?shù)恼?fù)激勵(lì)手段對(duì)社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)給予一定的獎(jiǎng)勵(lì)和處罰，加強(qiáng)了對(duì)委托工程審計(jì)質(zhì)量的控制。

三、高校委托工程審計(jì)的質(zhì)量評(píng)價(jià)指標(biāo)體系構(gòu)建

高校委托工程審計(jì)質(zhì)量評(píng)價(jià)指標(biāo)體系是評(píng)價(jià)高校委托工程審計(jì)質(zhì)量的若干個(gè)相互關(guān)聯(lián)的統(tǒng)計(jì)指標(biāo)所組成的有機(jī)集合[4]。評(píng)價(jià)指標(biāo)體系的運(yùn)用是高校委托工程審計(jì)質(zhì)量評(píng)價(jià)的基本途徑，也是高校工程審計(jì)質(zhì)量控制的根本保障。

1.評(píng)價(jià)指標(biāo)體系構(gòu)建的基本要求

高校委托工程審計(jì)質(zhì)量評(píng)價(jià)指標(biāo)體系應(yīng)能合理、公正、客觀評(píng)價(jià)委托工程審計(jì)質(zhì)量，有效促進(jìn)委托工程審計(jì)目標(biāo)實(shí)現(xiàn)。結(jié)合高校委托工程審計(jì)實(shí)踐，筆者認(rèn)為內(nèi)部審計(jì)部門在構(gòu)建委托工程審計(jì)質(zhì)量評(píng)價(jià)指標(biāo)體系時(shí)就應(yīng)充分考慮以下基本要求。

(1)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系的構(gòu)建要以高校委托工程審計(jì)目標(biāo)為導(dǎo)向。高校委托工程審計(jì)應(yīng)服務(wù)于學(xué)校的戰(zhàn)略目標(biāo)及工程建設(shè)管理活動(dòng)的目標(biāo)，因此委托工程審計(jì)質(zhì)量評(píng)價(jià)指標(biāo)也應(yīng)服務(wù)于這些目標(biāo)。

(2)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系要能反映高校委托工程審計(jì)質(zhì)量的綜合情況并突出重點(diǎn)。評(píng)價(jià)指標(biāo)體系要既能全面涵蓋高校委托工程審計(jì)過程的各個(gè)質(zhì)量特征，又能反映審計(jì)項(xiàng)目的全過程的主要控制環(huán)節(jié)。在選取評(píng)價(jià)指標(biāo)時(shí)，要適當(dāng)壓縮指標(biāo)數(shù)量，突出質(zhì)量控制的重點(diǎn)。如果指標(biāo)過于繁雜會(huì)使評(píng)價(jià)工作變得很復(fù)雜[5]，不易把握。

(3)評(píng)價(jià)指標(biāo)要便于委托工程審計(jì)質(zhì)量的橫縱向比對(duì)分析。高校委托工程審計(jì)質(zhì)量評(píng)價(jià)指標(biāo)要既能夠運(yùn)用在對(duì)審計(jì)質(zhì)量的縱向比對(duì)中，又能夠運(yùn)用于橫向比對(duì)中。審計(jì)質(zhì)量的縱向比對(duì)是指同一個(gè)工程審計(jì)項(xiàng)目在其不同審計(jì)環(huán)節(jié)的審計(jì)質(zhì)量特征變化情況的比對(duì)。審計(jì)質(zhì)量的橫向比對(duì)則指同一時(shí)期內(nèi)不同建設(shè)項(xiàng)目之間的審計(jì)質(zhì)量的比對(duì)，有利于各委托工程審計(jì)項(xiàng)目的優(yōu)選排序。

(4)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系要簡明實(shí)用，測算成本適當(dāng)。評(píng)價(jià)指標(biāo)體系不僅要在理論上合理，還要便于應(yīng)用于實(shí)際。為了方便數(shù)據(jù)的采集、計(jì)算和分析，所選擇的指標(biāo)應(yīng)該概念明確、計(jì)算方法簡明，且該指標(biāo)數(shù)據(jù)應(yīng)是已有的統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)或可以通過實(shí)際檢測獲得的數(shù)據(jù)。

2.評(píng)價(jià)指標(biāo)設(shè)計(jì)

結(jié)合高校委托工程審計(jì)實(shí)踐，依據(jù)前述評(píng)價(jià)指標(biāo)體系構(gòu)建的基本要求，本文在多方共同努力下構(gòu)建了簡明實(shí)用的高校委托工程審計(jì)質(zhì)量指標(biāo)體系。首先，按照相關(guān)性原則提出指標(biāo)項(xiàng)。筆者邀請(qǐng)了5所高校15名審計(jì)經(jīng)驗(yàn)豐富的內(nèi)部審計(jì)工作者運(yùn)用頭腦風(fēng)暴法提出了委托工程審計(jì)質(zhì)量評(píng)價(jià)相關(guān)指標(biāo)項(xiàng)，匯總后共得24項(xiàng)具體指標(biāo)。其次，按照系統(tǒng)性、完整性和一致性的原則篩選相關(guān)指標(biāo)。筆者將提出的24項(xiàng)具體指標(biāo)以問卷調(diào)查方式發(fā)放給15所高校的內(nèi)部審計(jì)部門，讓其選擇認(rèn)為在評(píng)價(jià)委托工程審計(jì)質(zhì)量時(shí)必須考慮的指標(biāo)項(xiàng)目。問卷回收匯總后，共有16項(xiàng)具體指標(biāo)被認(rèn)為是必須考慮的項(xiàng)目。最后，確定指標(biāo)和指標(biāo)體系構(gòu)架。經(jīng)過邀請(qǐng)專家的進(jìn)一步討論，最終確立了涵括兩層4大類16項(xiàng)具體指標(biāo)的委托工程審計(jì)質(zhì)量評(píng)價(jià)指標(biāo)體系。評(píng)價(jià)指標(biāo)體系分為總體指標(biāo)和具體指標(biāo)兩個(gè)層次。總體指標(biāo)的分析和管理對(duì)象是委托工程審計(jì)的某方面總體狀況，包括委托工程審計(jì)環(huán)境指標(biāo)、社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)自身建設(shè)指標(biāo)、委托審計(jì)業(yè)務(wù)操作指標(biāo)與委托審計(jì)成果指標(biāo)。16項(xiàng)具體指標(biāo)是高校委托工程審計(jì)質(zhì)量評(píng)價(jià)指標(biāo)體系的最基礎(chǔ)部分，其分析和管理的對(duì)象是委托工程審計(jì)各方面的具體問題。兩層簡明評(píng)價(jià)指標(biāo)體系為高校委托工程審計(jì)質(zhì)量評(píng)價(jià)提供了指導(dǎo)，并有效減少評(píng)價(jià)工作中的技術(shù)難題和操作阻力。

(1)委托工程審計(jì)環(huán)境指標(biāo)。委托工程審計(jì)環(huán)境是做好委托工程審計(jì)工作的軟基礎(chǔ)，也是高校實(shí)施委托工程審計(jì)質(zhì)量控制的前提。委托工程審計(jì)環(huán)境指標(biāo)是高校內(nèi)部環(huán)境對(duì)委托工程審計(jì)工作的配合程度的量化反映，包括委托審計(jì)制度完整度、委托審計(jì)合同的約束力度、與建設(shè)有關(guān)各方溝通順暢度、可控條件下審計(jì)證據(jù)獲取完整度，指標(biāo)說明見表1。

表1 委托工程審計(jì)環(huán)境指標(biāo)說明

(2)社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)自身建設(shè)指標(biāo)。社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)是高校委托工程審計(jì)的主要參與人，其自身建設(shè)情況對(duì)委托工程審計(jì)質(zhì)量有著直接的影響。社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)自身建設(shè)指標(biāo)反映了社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)在高校委托工程審計(jì)工作中資源配備和人員管理情況，包括內(nèi)控機(jī)制健全度、執(zhí)業(yè)能力指數(shù)、廉潔指數(shù)、審計(jì)人員穩(wěn)定度，指標(biāo)說明見表2。

表2 社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)自身建設(shè)指標(biāo)說明

(3)委托審計(jì)業(yè)務(wù)操作指標(biāo)。委托審計(jì)業(yè)務(wù)操作指標(biāo)是高校委托工程審計(jì)質(zhì)量評(píng)價(jià)的主要功能指標(biāo)，反映了高校委托工程審計(jì)實(shí)施總體情況，包括審計(jì)程序及方法的適當(dāng)度、業(yè)務(wù)操作規(guī)范度、質(zhì)量控制活動(dòng)頻率、問題整改率，指標(biāo)說明見表3。

表3 委托審計(jì)業(yè)務(wù)操作指標(biāo)說明

(4)委托審計(jì)成果指標(biāo)。委托審計(jì)成果指標(biāo)是衡量委托工程審計(jì)質(zhì)量的最重要的指標(biāo)，反映了高校委托工程審計(jì)的實(shí)際完成情況，包括審計(jì)報(bào)告規(guī)范度、政策法規(guī)運(yùn)用準(zhǔn)確率、項(xiàng)目審減率、審計(jì)意見認(rèn)可指數(shù)，指標(biāo)說明見表4。

表4 委托審計(jì)成果指標(biāo)說明

3.評(píng)價(jià)指標(biāo)權(quán)重的確定

在多指標(biāo)評(píng)價(jià)體系中，權(quán)重值的確定具有突出質(zhì)量控制重點(diǎn)和體現(xiàn)了高校工程審計(jì)目標(biāo)的作用。由于各個(gè)評(píng)價(jià)指標(biāo)權(quán)重值相互制約，權(quán)重值發(fā)生微小的變化都會(huì)引起指標(biāo)重要性順序的變動(dòng)及項(xiàng)目評(píng)價(jià)結(jié)果的不同，科學(xué)確定指標(biāo)權(quán)重值就顯得尤為重要。鑒于此，筆者采用德爾菲法根據(jù)重要性原則確定各層次評(píng)價(jià)指標(biāo)的權(quán)重。為了避免個(gè)人偏好傾向的干擾，邀請(qǐng)到的15名專家均在完全獨(dú)立的環(huán)境下確定各項(xiàng)指標(biāo)的權(quán)重判斷數(shù)值。將所有專家權(quán)重判斷數(shù)值中的最大值和最小值去除之后進(jìn)行算術(shù)平均，最終得到兩層次各項(xiàng)指標(biāo)的權(quán)重值。具體權(quán)重值見表5。

表5 高校委托工程審計(jì)質(zhì)量評(píng)價(jià)指標(biāo)權(quán)重

在實(shí)踐應(yīng)用中，高校內(nèi)部審計(jì)人員可以根據(jù)指標(biāo)判斷依據(jù)和評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)分別對(duì)每個(gè)具體評(píng)價(jià)指標(biāo)的實(shí)現(xiàn)程度進(jìn)行定量測評(píng)，得到的指標(biāo)分值乘以相應(yīng)權(quán)重并累加得出總體指標(biāo)分值，然后再次加權(quán)匯總形成委托審計(jì)項(xiàng)目綜合評(píng)價(jià)分值，據(jù)此對(duì)社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)履行職責(zé)的總體概況和委托工程審計(jì)質(zhì)量水平做出評(píng)價(jià)。

四、結(jié) 語

筆者從高校委托工程審計(jì)工作實(shí)際出發(fā)，摒棄了研究者常有的主觀臆斷，科學(xué)推證各類指標(biāo)，提出了一套適合高校委托工程審計(jì)質(zhì)量評(píng)價(jià)的指標(biāo)體系。但是，隨著工程審計(jì)技術(shù)和審計(jì)目標(biāo)的不斷變化發(fā)展，高校委托工程審計(jì)質(zhì)量內(nèi)涵也將不斷拓展，本文所選用的委托工程審計(jì)環(huán)境指標(biāo)、社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)自身建設(shè)指標(biāo)、委托審計(jì)業(yè)務(wù)操作指標(biāo)與委托審計(jì)成果指標(biāo)四類總體指標(biāo)將可能存在具體指標(biāo)缺漏以及權(quán)重偏差。高校內(nèi)部審計(jì)部門要有效解決此類問題，應(yīng)及時(shí)將評(píng)價(jià)指標(biāo)體系返回到實(shí)踐工作中進(jìn)行二次檢驗(yàn)，通過實(shí)踐對(duì)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系的完備性、科學(xué)性和可行性進(jìn)行檢查和修正，以更新和完善高校委托工程審計(jì)質(zhì)量評(píng)價(jià)指標(biāo)體系。

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