會(huì)計(jì)內(nèi)控制度在我國(guó)企業(yè)的應(yīng)用和改進(jìn)

甫冰，金蕾

（黑龍江八一農(nóng)墾大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院，大慶 163319）

在日益激烈的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制競(jìng)爭(zhēng)當(dāng)中，為了確保企業(yè)能持續(xù)穩(wěn)定的健康發(fā)展就必須做好企業(yè)內(nèi)部控制工作。而在企業(yè)內(nèi)部控制工作中，會(huì)計(jì)內(nèi)控制度作為主要的組成部分，在保護(hù)企業(yè)資產(chǎn)安全、保證企業(yè)會(huì)計(jì)信息屬實(shí)、保障企業(yè)會(huì)計(jì)工作中法律法規(guī)的實(shí)施等方面都有著十分重要的作用。對(duì)于企業(yè)實(shí)現(xiàn)現(xiàn)代化的這條發(fā)展道路上，必須依據(jù)自身經(jīng)營(yíng)狀況和會(huì)計(jì)信息的整體需求，建立更加適合企業(yè)發(fā)展道路的會(huì)計(jì)內(nèi)控制度，盡可能的將其作用發(fā)揮到極致，才能促進(jìn)整個(gè)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)飛速發(fā)展、管理水平全面提高。

1 會(huì)計(jì)內(nèi)控制度的應(yīng)用

1.1 企業(yè)財(cái)務(wù)管理水平

作為保障企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)信息真實(shí)的有效措施，建立完善企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)控制度不但對(duì)企業(yè)的崗位規(guī)范、業(yè)務(wù)處理流程制定了統(tǒng)一管理規(guī)范，還明確了會(huì)計(jì)監(jiān)督職責(zé)和內(nèi)部審計(jì)控制工作，從源頭上杜絕徇私舞弊的現(xiàn)象出現(xiàn)，更有利于使企業(yè)會(huì)計(jì)工作具有更多合理的性質(zhì)。其次，建立完善的企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)控制度還能使財(cái)務(wù)機(jī)制在改善企業(yè)財(cái)務(wù)管理問題上發(fā)揮更大作用，最大程度的滿足各種利益主體的財(cái)務(wù)要求，從整體上提高企業(yè)的財(cái)務(wù)管理水準(zhǔn)。

1.2 國(guó)有資產(chǎn)流失問題

目前，由于我國(guó)多數(shù)企業(yè)的治理結(jié)構(gòu)仍存在問題以及經(jīng)營(yíng)管理的制度不夠完善等問題使企業(yè)的整個(gè)經(jīng)營(yíng)管理水平長(zhǎng)時(shí)間內(nèi)得不到提高，導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息失真的現(xiàn)象頻發(fā)，國(guó)有資產(chǎn)遭受嚴(yán)重流失。因此，要建立好企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)控制度，可對(duì)企業(yè)資產(chǎn)管理人員進(jìn)行強(qiáng)化訓(xùn)練，使其在資產(chǎn)核算、清理、盤點(diǎn)等各項(xiàng)工作中能夠得心應(yīng)手，保證賬本與賬本之間、賬目記錄情況與實(shí)際情況相符，才能從根本上預(yù)防國(guó)有資產(chǎn)流失情況的再發(fā)生，堅(jiān)決避免貪污腐敗、以權(quán)謀私的現(xiàn)象出現(xiàn)[1]。

1.3 防范企業(yè)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)度

經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)是每個(gè)企業(yè)在任一時(shí)期的發(fā)展過程中都會(huì)一直面臨的企業(yè)運(yùn)營(yíng)問題，只有完善企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)控制度的建立才能有助于企業(yè)及時(shí)發(fā)現(xiàn)控制管理中可能存在的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，資金作為企業(yè)在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中的重要保障因素，始終貫徹于整個(gè)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的過程中，因此，資金風(fēng)險(xiǎn)管理問題就成了企業(yè)財(cái)務(wù)管理以及企業(yè)運(yùn)營(yíng)管理的重要核心。要想明確各部門在資金風(fēng)險(xiǎn)中所承擔(dān)的責(zé)任就必須應(yīng)用會(huì)計(jì)內(nèi)控制度把企業(yè)運(yùn)營(yíng)的目標(biāo)和所有部門的經(jīng)濟(jì)責(zé)任互相聯(lián)系，才能使投資得到最大程度的有效監(jiān)管與控制，大大降低企業(yè)資金產(chǎn)生風(fēng)險(xiǎn)的可能性。

1.4 企業(yè)有效運(yùn)營(yíng)程度

會(huì)計(jì)內(nèi)控制度就可從企業(yè)財(cái)務(wù)活動(dòng)的角度對(duì)成本費(fèi)用進(jìn)行強(qiáng)化管理，建立完善的審批程序管理制度，然后降低有關(guān)成本資金的實(shí)際支出情況。在掌握了真實(shí)、可靠的會(huì)計(jì)信息之后做好企業(yè)運(yùn)營(yíng)事前事后的成本費(fèi)用管理工作，才能全方位的提高企業(yè)財(cái)務(wù)管理力度，讓企業(yè)在各個(gè)環(huán)節(jié)中都加大成本費(fèi)用支出控制力度，使其能夠更快更好的實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)效益目標(biāo)。

2 會(huì)計(jì)內(nèi)控制度存在問題

2.1 對(duì)會(huì)計(jì)內(nèi)控制度的不重視

在企業(yè)中仍有將會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度只視為財(cái)務(wù)部門的職責(zé)范圍的情況出現(xiàn)，對(duì)其在整個(gè)企業(yè)中發(fā)揮的作用沒予以高度重視。以致于企業(yè)高管在考慮整個(gè)企業(yè)財(cái)務(wù)管理戰(zhàn)略的時(shí)候沒將會(huì)計(jì)內(nèi)控制度的完善問題考慮其中。這種企業(yè)高層管理方針里本身就存在的缺陷，導(dǎo)致會(huì)計(jì)部門不能約束企業(yè)的資金成本，沒有統(tǒng)一的操作規(guī)程[2]。上述幾種情況，都是造成會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度的混亂不堪的原因，在這樣的情況之下很容易給心存不軌之人可乘之機(jī)，為企業(yè)的支付結(jié)算問題帶來不容小覷的風(fēng)險(xiǎn)問題。

2.2 會(huì)計(jì)電算化發(fā)展不健全

對(duì)于會(huì)計(jì)內(nèi)控制度中存在的主要內(nèi)部因素就是會(huì)計(jì)電算化發(fā)展不健全，這會(huì)給會(huì)計(jì)內(nèi)控制度的實(shí)行帶來不少本不該發(fā)生的問題和困難。若能在會(huì)計(jì)內(nèi)控制度中能使用更多高度自動(dòng)化的財(cái)務(wù)管理工具，不但可以提高效率還可以提高會(huì)計(jì)服務(wù)質(zhì)量，還可以減少人為因素對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)信息的影響。但是由于多數(shù)企業(yè)會(huì)計(jì)電算化制度的發(fā)展不全面，對(duì)會(huì)計(jì)工作人員不能進(jìn)行合理的分工，更未采取任何安全措施和預(yù)防方案用以針對(duì)互聯(lián)網(wǎng)上的危險(xiǎn)分子，來保障企業(yè)財(cái)產(chǎn)信息安全。

2.3 會(huì)計(jì)人員綜合素質(zhì)偏低

在工作中突發(fā)的事故，并非全是因?yàn)橐?guī)章制度的缺失，會(huì)計(jì)人員的綜合素質(zhì)偏低是主要原因。造成這一問題的原因，第一就是企業(yè)財(cái)務(wù)管理責(zé)任人的不斷更替，使管理者對(duì)會(huì)計(jì)主管知識(shí)不能做充分了解，會(huì)計(jì)制度松散，人員對(duì)職業(yè)的操作意識(shí)非常弱[3]。第二就是會(huì)計(jì)人員的素質(zhì)不高，了解業(yè)務(wù)、熟悉會(huì)計(jì)電算化知識(shí)的人非常少，根本無法適應(yīng)企業(yè)內(nèi)部業(yè)務(wù)的發(fā)展要求。第三是會(huì)計(jì)人員缺乏工作熱情，只會(huì)完成經(jīng)理所要求的工作，缺乏敬業(yè)精神。有些企業(yè)員工會(huì)存在無視財(cái)務(wù)紀(jì)律的問題，賬外設(shè)賬，隨意篡改會(huì)計(jì)信息，編造假的會(huì)計(jì)報(bào)告。這些都是導(dǎo)致現(xiàn)代企業(yè)在會(huì)計(jì)內(nèi)控制度實(shí)施過程中，出現(xiàn)檢查只流于形式、審核的范圍有限的情況，導(dǎo)致整個(gè)企業(yè)的會(huì)計(jì)內(nèi)控制度執(zhí)行過程缺乏完整性。

2.4 會(huì)計(jì)制度存在的薄弱環(huán)節(jié)居多

首先評(píng)價(jià)一個(gè)會(huì)計(jì)內(nèi)控制度的好壞主要在于：是否將每個(gè)環(huán)節(jié)的相關(guān)人員職責(zé)進(jìn)行了細(xì)分，對(duì)重大經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)有沒有明確的監(jiān)督程序保障其決策的正確以及執(zhí)行的力度的大小；其次就是在內(nèi)部審計(jì)工作的過程中是否存在明確的方法，這些是企業(yè)在會(huì)計(jì)制度中能否達(dá)到設(shè)計(jì)良好、運(yùn)行有效的目標(biāo)的重要評(píng)估手段，只有在完成了上述工作以后，才能保障會(huì)計(jì)資料的真實(shí)度。就現(xiàn)目前的會(huì)計(jì)內(nèi)控制度來看，許多企業(yè)甚至就連小小賬本都沒有準(zhǔn)備，還由一個(gè)人分飾兩角擔(dān)當(dāng)出納和會(huì)計(jì)，發(fā)票和印章都?xì)w一個(gè)人管，相互監(jiān)督管理制度蕩然無存，使得重要部門和崗位缺乏嚴(yán)格的監(jiān)督措施。這些都導(dǎo)致企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)工作多數(shù)以權(quán)謀私，不對(duì)重大決策進(jìn)行適當(dāng)調(diào)查研究或?qū)＜艺撟C，只會(huì)獨(dú)斷專行，最后導(dǎo)致決策失敗的情況時(shí)有發(fā)生。其中，采購(gòu)成本過高、銷售費(fèi)用高、資金支出的預(yù)算程度不夠、資金管理不嚴(yán)謹(jǐn)?shù)仁直∪醯沫h(huán)節(jié)，在缺乏最基本的科學(xué)性和連續(xù)性之后更加難以發(fā)揮其應(yīng)有的功效。

3 會(huì)計(jì)內(nèi)控制度的改進(jìn)措施

3.1 依靠政府加大宣傳，提升管理者重視程度

我國(guó)政府近年來對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)控投入了更多的關(guān)注，相繼頒布了多項(xiàng)與企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)控制度相關(guān)的法律法規(guī)[4]。但就現(xiàn)實(shí)來說，我國(guó)的經(jīng)濟(jì)法規(guī)不具備權(quán)威性，因此執(zhí)法不嚴(yán)、違法不究及有法不依等現(xiàn)象屢見不鮮，部分企業(yè)高層甚至以身試法，一旦出現(xiàn)問題只要疏通關(guān)系就能解決。因此，一方面，企業(yè)管理者首先要對(duì)會(huì)計(jì)內(nèi)容予以絕對(duì)的重視，然后利用政府本身具有的權(quán)威性，嚴(yán)格遵循相關(guān)的法律對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)控制度的建設(shè)及完善進(jìn)行規(guī)范，并按照制度貫徹執(zhí)行會(huì)計(jì)內(nèi)控。另一方面，政府要及時(shí)了解企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)控制度的建設(shè)、完善及執(zhí)行情況，然后就其中存在的問題不斷完善相關(guān)的法律法規(guī)，同時(shí)，加大執(zhí)法力度，對(duì)未能實(shí)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)、違法違規(guī)及會(huì)計(jì)內(nèi)控制度完善力度不夠的企業(yè)要就管理者追究相應(yīng)的責(zé)任，使得管理者從根本上對(duì)會(huì)計(jì)內(nèi)控制度予以重視。

3.2 加強(qiáng)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)控制，提升會(huì)計(jì)信息質(zhì)量

計(jì)算機(jī)信息技術(shù)的應(yīng)用早已滲透到人們生活的方方面面，企業(yè)管理也越來越依賴信息管理形成的各種報(bào)表、數(shù)據(jù)等會(huì)計(jì)信息。完善的信息與溝通系統(tǒng)是企業(yè)人員在有限的時(shí)間范圍內(nèi)，能夠履行各自的責(zé)任，識(shí)別、取得和報(bào)告經(jīng)營(yíng)、財(cái)務(wù)及法律遵守的相關(guān)咨詢的有效系統(tǒng)。良好的系統(tǒng)能保證企業(yè)管理層做出正確的決策，提高運(yùn)營(yíng)效率，及時(shí)溝通傳達(dá)信息使得員工明確職責(zé)[5]。因此，企業(yè)要不斷加強(qiáng)企業(yè)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的建設(shè)和完善，重點(diǎn)強(qiáng)調(diào)各項(xiàng)業(yè)務(wù)開展過程中，對(duì)相關(guān)數(shù)據(jù)進(jìn)行入庫(kù)前的審核，確認(rèn)其具有合法性、完整性及準(zhǔn)確性。

首先，要明確界定管理者、使用者及維護(hù)者三方的責(zé)任及權(quán)利，禁止交叉操作或越級(jí)現(xiàn)象的產(chǎn)生。其次，建立信息使用的登記制度。對(duì)不同種類的用戶使用獨(dú)立密碼控制，并將信息使用情況列入會(huì)計(jì)檢查項(xiàng)目。再次，進(jìn)行有效的計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)內(nèi)在控制，例如，就輸入數(shù)據(jù)的真實(shí)性、完整性及合法性進(jìn)行檢查；補(bǔ)安裝各種軟件并開始運(yùn)行后，要將該軟件的運(yùn)行、編碼及維護(hù)等責(zé)任相分離，時(shí)常檢查軟件運(yùn)行環(huán)境；對(duì)計(jì)算機(jī)內(nèi)賬表的一致性及完整性進(jìn)行抽查，及時(shí)發(fā)現(xiàn)并處理失效控制。

3.3 加強(qiáng)建設(shè)企業(yè)文化，嚴(yán)格實(shí)施賞罰制度

人既是會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的主體也是其客體。在這個(gè)知識(shí)經(jīng)濟(jì)背景下，作為一種重要的市場(chǎng)資源，人才已經(jīng)成為企業(yè)發(fā)展的重中之重，因此，企業(yè)要以人為主，加強(qiáng)建設(shè)特色企業(yè)文化，加大進(jìn)行人才管理及控制的力度。

首先，要把好用人關(guān)，對(duì)財(cái)務(wù)科長(zhǎng)、會(huì)計(jì)師等人員的聘用要從能、才、得、績(jī)等多方面進(jìn)行考慮，確保其具有高素養(yǎng)及高才干。其次，對(duì)會(huì)計(jì)人員進(jìn)行全方位、多層次的崗位培訓(xùn)，以提升其職業(yè)素養(yǎng)及專業(yè)技能。再次，對(duì)相關(guān)人員進(jìn)行職業(yè)道德教育，培養(yǎng)其敬業(yè)精神及工作熱情，從而形成以自律為主的會(huì)計(jì)控制機(jī)制。同時(shí)，要對(duì)相關(guān)崗位進(jìn)行不定期或定期轉(zhuǎn)換，從而形成相互監(jiān)督、相互牽制的部門運(yùn)行模式。最后，企業(yè)要建立科學(xué)的賞罰機(jī)制并嚴(yán)格執(zhí)行，利用經(jīng)濟(jì)手段嚴(yán)懲違規(guī)違章人員，表彰內(nèi)控執(zhí)行優(yōu)秀人員，通過將人員行為、業(yè)績(jī)等方面與實(shí)際利益相掛鉤來約束員工行為，激發(fā)其工作熱情。

3.4 認(rèn)真建立并嚴(yán)格實(shí)施企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制機(jī)制

鑒于會(huì)計(jì)對(duì)象的廣泛性和復(fù)雜性，企業(yè)應(yīng)結(jié)合生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)實(shí)際建立全面、系統(tǒng)、細(xì)致且相互聯(lián)系、緊密協(xié)作的會(huì)計(jì)控制機(jī)制，充分有效地運(yùn)用各部門的領(lǐng)導(dǎo)力量，動(dòng)員全體員工，共同監(jiān)督實(shí)施[6-7]。

3.4.1 控制授權(quán)批準(zhǔn)

每項(xiàng)業(yè)務(wù)都要經(jīng)過授權(quán)處理，以減少違規(guī)、違法及不合理經(jīng)濟(jì)行為的產(chǎn)生，使得決策與計(jì)劃能夠順利、正確地執(zhí)行。

3.4.2 控制職責(zé)分工

其主要目的是防范錯(cuò)誤、抑制財(cái)務(wù)舞弊，其要求同一人不能兼任不相容職責(zé)。每一個(gè)企業(yè)都要將各項(xiàng)業(yè)務(wù)的審批和執(zhí)行相分離；業(yè)務(wù)的執(zhí)行、財(cái)產(chǎn)的保管及會(huì)計(jì)信息的記錄都要相分離；進(jìn)行會(huì)計(jì)內(nèi)部分工，比如管錢不管賬，不允許批準(zhǔn)者同時(shí)掌握?qǐng)?zhí)行和管理的權(quán)力等。

3.4.3 控制會(huì)計(jì)記錄

其包含對(duì)會(huì)計(jì)憑證、賬簿及報(bào)表的控制。首先，要建立嚴(yán)格且可行性強(qiáng)的憑證制度，使其充分發(fā)揮其控制功能，主要內(nèi)容有：要求憑證種類齊全，使其能反映出各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)；要求憑證內(nèi)容完整，當(dāng)同一業(yè)務(wù)涉及到不同部門時(shí)，其要能夠反映出各部門的職權(quán)與責(zé)任；要求憑證編號(hào)連續(xù)，以防止通過銷毀或偽造憑證進(jìn)行劣跡的掩蓋；空白的支票與收據(jù)要有專人保管。其次，要建立嚴(yán)密的簿記制度。從憑證填制到賬簿建立再到報(bào)表編制的整個(gè)過程，要對(duì)記賬手續(xù)及憑證傳遞流程進(jìn)行嚴(yán)格規(guī)定。再次，進(jìn)行核對(duì)、復(fù)核及盤點(diǎn)制度的建立，比如對(duì)賬賬之間及其和實(shí)物之間的相關(guān)數(shù)據(jù)資料進(jìn)行核對(duì)。

4 結(jié)論

在企業(yè)內(nèi)部建立完善的會(huì)計(jì)內(nèi)控制度需要的不單單是來自企業(yè)高管的重視，更應(yīng)是整個(gè)企業(yè)員工都要關(guān)注的焦點(diǎn)，這是一項(xiàng)漫長(zhǎng)而艱辛的任務(wù)，制度的建立是一切工作開始的前提。其次就是工作的落實(shí)問題。在工作的落實(shí)過程中，企業(yè)高管以及工作人員都要堅(jiān)持自己的工作原則，一絲不茍的執(zhí)行任務(wù)，及時(shí)改進(jìn)和補(bǔ)救。第三，要徹底落實(shí)會(huì)計(jì)內(nèi)控制度審查工作，才能使企業(yè)的工作人員工作越做越好，才能使我國(guó)社會(huì)主義經(jīng)濟(jì)能夠持續(xù)健康的發(fā)展。

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