企業(yè)內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的管理與防范

李銀香， 王子騰

(湖北工業(yè)大學(xué)管理學(xué)院， 湖北 武漢 430068)

企業(yè)內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的管理與防范

李銀香， 王子騰

(湖北工業(yè)大學(xué)管理學(xué)院， 湖北 武漢 430068)

企業(yè)內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)主要來(lái)自于企業(yè)復(fù)雜的經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)、薄弱的內(nèi)部控制環(huán)節(jié)、審計(jì)的獨(dú)立性及審計(jì)師的綜合執(zhí)業(yè)能力等。從加強(qiáng)企業(yè)審計(jì)有效性、提高企業(yè)內(nèi)部審計(jì)師的整體素質(zhì)等幾個(gè)層面，提出大力建設(shè)會(huì)計(jì)審計(jì)法律法規(guī)制度、運(yùn)用先進(jìn)的內(nèi)部審計(jì)方法、將內(nèi)部審計(jì)與社會(huì)審計(jì)結(jié)合起來(lái)、保證審計(jì)部門(mén)的獨(dú)立性、建立完善內(nèi)部控制審計(jì)制度，以控制和防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

企業(yè)內(nèi)部審計(jì); 審計(jì)風(fēng)險(xiǎn); 風(fēng)險(xiǎn)控制

內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是指內(nèi)部審計(jì)師沒(méi)有發(fā)現(xiàn)財(cái)務(wù)報(bào)告實(shí)際存在的重大錯(cuò)報(bào)、漏報(bào)或企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理上的弊端和漏洞，而認(rèn)為財(cái)務(wù)報(bào)告是合法、公允或者經(jīng)營(yíng)管理是健全有效的，并因此出具不恰當(dāng)審計(jì)意見(jiàn)的可能性。現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)已經(jīng)從普通的糾正錯(cuò)誤、防止舞弊，逐漸向經(jīng)營(yíng)管理和內(nèi)部控制審計(jì)過(guò)渡，基本上遍布到企業(yè)日常經(jīng)營(yíng)的每個(gè)過(guò)程[1]。企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作已不再局限于經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)、財(cái)務(wù)問(wèn)題，而是逐漸融入管理層面[2]。內(nèi)部審計(jì)與公司治理的水平相關(guān)，并在一定程度上能控制財(cái)務(wù)報(bào)告的違規(guī)行為，內(nèi)部控制環(huán)境越好，內(nèi)部審計(jì)部門(mén)的獨(dú)立性越高。內(nèi)部審計(jì)部門(mén)是保證受托責(zé)任執(zhí)行的一種內(nèi)部管理機(jī)構(gòu)，是企業(yè)董事會(huì)以及直屬的審計(jì)委員會(huì)、高層和外部注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)相聯(lián)系的一個(gè)重要部門(mén)[3]。研究發(fā)現(xiàn)，內(nèi)部審計(jì)與外部審計(jì)部門(mén)的協(xié)調(diào)性與內(nèi)部控制缺陷的披露呈正相關(guān)關(guān)系，而內(nèi)控缺陷披露信息的質(zhì)量對(duì)內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的形成產(chǎn)生影響[4]。因此，在目前相關(guān)法律法規(guī)較為薄弱的背景下，研究?jī)?nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的防范具有一定的現(xiàn)實(shí)意義。

1 內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的成因分析

因?yàn)槠髽I(yè)內(nèi)部審計(jì)固有風(fēng)險(xiǎn)具有潛伏性和不確定性，風(fēng)險(xiǎn)因問(wèn)題累積過(guò)多才最終形成，所以內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是不可避免的。因此，盡管審計(jì)人員履行了審計(jì)工作的主要責(zé)任，但仍有可能發(fā)現(xiàn)不了某些重大舞弊錯(cuò)報(bào)。內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的形成原因主要來(lái)自企業(yè)內(nèi)部環(huán)境和內(nèi)部審計(jì)人員自身兩個(gè)方面。

1.1企業(yè)內(nèi)部環(huán)境因素

1.1.1內(nèi)部控制制度薄弱企業(yè)內(nèi)部控制制度是否完善、經(jīng)營(yíng)狀況是否穩(wěn)定是實(shí)施審計(jì)監(jiān)督的基礎(chǔ)。如果沒(méi)有嚴(yán)格的內(nèi)部控制制度來(lái)約束審計(jì)行為，那么企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的可靠性將會(huì)降低。再者，隨著企業(yè)經(jīng)營(yíng)方式多元化，管理層次會(huì)增多，這意味著內(nèi)部審計(jì)的難度增大，相應(yīng)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)變高。

1.1.2內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)缺乏獨(dú)立性內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)是企業(yè)內(nèi)部獨(dú)立設(shè)立的部門(mén)，在企業(yè)高層的帶領(lǐng)下開(kāi)展工作并為本單位提供服務(wù)。因?yàn)樵趯徲?jì)過(guò)程中不可避免受本單位的利益制約，所以內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性遠(yuǎn)不如社會(huì)審計(jì)。審計(jì)人員面臨的是與高層之間的垂直領(lǐng)導(dǎo)關(guān)系和與各部門(mén)之間的協(xié)調(diào)合作關(guān)系，所涉及的人通常相互關(guān)聯(lián)，審計(jì)過(guò)程及結(jié)論必然涉及到相關(guān)人利益，有時(shí)審計(jì)意見(jiàn)不得不受各方利益的左右而有失偏頗。

1.1.3業(yè)務(wù)范圍不斷擴(kuò)大且復(fù)雜化企業(yè)在業(yè)務(wù)范圍上擴(kuò)大的同時(shí)，需要進(jìn)行審計(jì)的業(yè)務(wù)量也大大增加，使內(nèi)部審計(jì)面臨重重困難。企業(yè)如果涉及不同類別業(yè)務(wù)，其需要審計(jì)的業(yè)務(wù)類型也不盡相同；如果涉及不同種類的金融衍生工具，企業(yè)相關(guān)的會(huì)計(jì)系統(tǒng)也會(huì)變得更復(fù)雜，也加大了審計(jì)工作的難度。另一方面，企業(yè)的審計(jì)范圍也在不斷擴(kuò)大，不僅包括對(duì)財(cái)務(wù)成本的審計(jì)，還包括對(duì)企業(yè)未來(lái)運(yùn)營(yíng)能力的評(píng)估、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)等工作，這對(duì)審計(jì)人員的執(zhí)業(yè)能力要求更高，審計(jì)員發(fā)表不適當(dāng)審計(jì)意見(jiàn)的可能性加大。

1.1.4高層對(duì)內(nèi)審工作的忽視不少管理者把審計(jì)當(dāng)作考核財(cái)務(wù)指標(biāo)合格與否的一項(xiàng)程序，而并沒(méi)有實(shí)際發(fā)揮出內(nèi)審工作應(yīng)有的監(jiān)督作用，使得內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)運(yùn)營(yíng)過(guò)程中未受到必要的重視，審計(jì)工作流于形式。

1.2企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員自身因素

1.2.1專業(yè)知識(shí)技能的不足一些內(nèi)部審計(jì)人員對(duì)企業(yè)的內(nèi)部控制關(guān)系和企業(yè)運(yùn)營(yíng)不太了解，審計(jì)經(jīng)驗(yàn)不足，僅僅只對(duì)會(huì)計(jì)賬務(wù)處理比較熟悉，而缺失相關(guān)的審計(jì)、財(cái)務(wù)管理等與內(nèi)部審計(jì)密切相關(guān)的知識(shí)，不能及時(shí)發(fā)現(xiàn)錯(cuò)報(bào)和管理漏洞。

1.2.2認(rèn)知的局限性根據(jù)心理學(xué)有限理性理論，認(rèn)知者在識(shí)別和發(fā)現(xiàn)問(wèn)題中容易受到知覺(jué)偏倚的影響。所謂知覺(jué)偏倚是在知覺(jué)的選擇性支配下，僅把問(wèn)題的部分信息當(dāng)作對(duì)象，未經(jīng)知覺(jué)的信息包被排除在認(rèn)知范圍之外，在對(duì)事物作出判斷時(shí)，利用知覺(jué)往往多于利用邏輯分析方法，從而導(dǎo)致判斷出錯(cuò)。

1.2.3審計(jì)方法落后雖然內(nèi)部審計(jì)技術(shù)從過(guò)去的純手工作業(yè)，發(fā)展到現(xiàn)代借助計(jì)算機(jī)技術(shù)審計(jì)，審計(jì)效率發(fā)生了質(zhì)的飛躍，但是審計(jì)方法大多還是在采用傳統(tǒng)的測(cè)試和抽查方式，即對(duì)被審的資料進(jìn)行收集、整理、分析和查證，其目標(biāo)主要是“差錯(cuò)防弊”。這種不以風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估為導(dǎo)向，僅憑檢查一部分事項(xiàng)取得的證據(jù)來(lái)對(duì)整體發(fā)表意見(jiàn)的審計(jì)方法，可能導(dǎo)致審計(jì)人員發(fā)表不恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)意見(jiàn)。

1.2.4職業(yè)道德規(guī)范缺失我國(guó)內(nèi)審工作職責(zé)和職業(yè)道德的標(biāo)準(zhǔn)不健全，業(yè)內(nèi)對(duì)相關(guān)的道德標(biāo)準(zhǔn)也沒(méi)有形成明確的規(guī)定，內(nèi)審部門(mén)普遍缺少相同層次應(yīng)有的道德標(biāo)準(zhǔn)的指引，內(nèi)審工作的正常進(jìn)行從而受到影響，出現(xiàn)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

2 內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的防范措施

2.1大力建設(shè)會(huì)計(jì)審計(jì)法律法規(guī)制度

審計(jì)法律是執(zhí)行審計(jì)工作行為的依據(jù)，制定審計(jì)法律必須充分考慮審計(jì)法律的科學(xué)性、可操作性，特別是利益相關(guān)者對(duì)審計(jì)結(jié)果的影響?？山柚?dú)立審計(jì)的相關(guān)法規(guī)，以獨(dú)立審計(jì)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)為標(biāo)準(zhǔn)，建立與國(guó)內(nèi)審計(jì)準(zhǔn)則相關(guān)聯(lián)的內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則，明確內(nèi)部審計(jì)人員的責(zé)任，促使內(nèi)部審計(jì)部門(mén)和審計(jì)人員按照統(tǒng)一的審計(jì)準(zhǔn)則執(zhí)行內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)來(lái)提高審計(jì)工作質(zhì)量。嚴(yán)厲打擊制造虛假信息者，從根源上杜絕此類違法犯罪行為，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

2.2運(yùn)用先進(jìn)的內(nèi)部審計(jì)方法

在當(dāng)今信息瞬息萬(wàn)變的時(shí)代，賬務(wù)作弊手段越來(lái)越隱蔽。針對(duì)目前的外部環(huán)境，企業(yè)可以借鑒我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)中的以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向的風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)審計(jì)模式。該模式是基于對(duì)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行專業(yè)化管理整合而形成的，對(duì)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)實(shí)施全面監(jiān)控。這種審計(jì)模式將企業(yè)經(jīng)營(yíng)環(huán)境納入審計(jì)當(dāng)中，尋找潛在的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，把有限的審計(jì)資源有效地集中在易發(fā)風(fēng)險(xiǎn)區(qū)域，將風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估合理地運(yùn)用在審計(jì)工作中，有效降低了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)[5]總之，管理者應(yīng)該以風(fēng)險(xiǎn)的分析和控制為起點(diǎn)，在保證審計(jì)質(zhì)量的前提下，通過(guò)一套系統(tǒng)、規(guī)范的方法，匯總出有效的審計(jì)證據(jù)，用以控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

2.3將內(nèi)部審計(jì)與社會(huì)審計(jì)結(jié)合起來(lái)

將內(nèi)部審計(jì)與社會(huì)審計(jì)進(jìn)行結(jié)合也就是企業(yè)將一部門(mén)內(nèi)部審計(jì)工作分包給社會(huì)審計(jì)的一種審計(jì)方法。它的本質(zhì)就是利用外部資源對(duì)企業(yè)的內(nèi)部管理部門(mén)進(jìn)行適當(dāng)?shù)姆止?，利用外部專業(yè)化的資源來(lái)輔助內(nèi)部管理資源，進(jìn)而將資源進(jìn)行整合以達(dá)到提高內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量的目的。這種審計(jì)模式在一定程度上提高了內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性，并且借助外部專業(yè)化的審計(jì)資源可以提高內(nèi)部審計(jì)人員的專業(yè)勝任能力，降低了由于內(nèi)部審計(jì)不嚴(yán)謹(jǐn)而造成的審計(jì)成本的損失，并且有助于促進(jìn)內(nèi)部審計(jì)人員創(chuàng)新審計(jì)手段，改掉墨守成規(guī)的審計(jì)習(xí)慣，這對(duì)提高內(nèi)部審計(jì)人員的綜合素質(zhì)有一定的幫助。

2.4保證審計(jì)部門(mén)的獨(dú)立性

內(nèi)審工作獨(dú)立性便于內(nèi)部審計(jì)師做出客觀的專業(yè)判斷，這是內(nèi)審工作正常進(jìn)行的不可或缺條件。主要表現(xiàn)在形式和實(shí)質(zhì)兩方面：前者需要內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)運(yùn)營(yíng)中擁有一定的地位。按照股份公司結(jié)構(gòu)的特點(diǎn)，內(nèi)部審計(jì)部門(mén)應(yīng)定位于董事會(huì)之下，所有部門(mén)之上，直接對(duì)董事會(huì)負(fù)責(zé)；后者指的是內(nèi)審人員在履行職責(zé)上保持相對(duì)的獨(dú)立，不屈從外界壓力，在工作過(guò)程中實(shí)事求是地進(jìn)行職業(yè)判斷。

2.5建立完善的內(nèi)部控制審計(jì)制度

建立完善的內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制制度是現(xiàn)代企業(yè)加強(qiáng)經(jīng)營(yíng)管理、提高經(jīng)營(yíng)效益、實(shí)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的有效方法。通過(guò)形成一套審計(jì)成果的評(píng)估方法，對(duì)內(nèi)部審計(jì)師業(yè)務(wù)水平進(jìn)行考核，要求審計(jì)師對(duì)取得的經(jīng)營(yíng)資料進(jìn)行實(shí)質(zhì)性分析和符合性測(cè)試，將測(cè)試每個(gè)階段的工作和審計(jì)結(jié)果都編制好審計(jì)工作底稿，獲取證據(jù)，進(jìn)行進(jìn)一步的綜合分析，據(jù)以發(fā)表恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)意見(jiàn)。嚴(yán)格控制審計(jì)底稿以及審計(jì)報(bào)告的復(fù)核等重點(diǎn)工作的質(zhì)量水平，盡可能減少人工誤差，及時(shí)對(duì)審計(jì)工作中發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題進(jìn)行處理，得出有效的審計(jì)評(píng)價(jià)，將內(nèi)審風(fēng)險(xiǎn)降到可接受范圍內(nèi)。

2.6制定內(nèi)部審計(jì)的激勵(lì)機(jī)制

審計(jì)機(jī)構(gòu)除了根據(jù)國(guó)家相關(guān)規(guī)定完成必要的審計(jì)工作之外，還需依照實(shí)際情況設(shè)立相關(guān)的獎(jiǎng)懲機(jī)制，對(duì)審計(jì)員完成的工作質(zhì)量進(jìn)行直觀評(píng)估，對(duì)通過(guò)審計(jì)為企業(yè)做出貢獻(xiàn)的審計(jì)人員予以獎(jiǎng)勵(lì)，對(duì)業(yè)務(wù)上不負(fù)責(zé)任和工作失誤的審計(jì)人員予以懲罰。這樣不僅調(diào)動(dòng)了審計(jì)員工作的積極性，還使審計(jì)員合理承擔(dān)了與檢查、評(píng)價(jià)和建議相關(guān)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)責(zé)任，樹(shù)立審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)和效益意識(shí)[6]。

2.7提高審計(jì)人員綜合業(yè)務(wù)能力

合格的內(nèi)部審計(jì)師不僅需要具備管理、審計(jì)、會(huì)計(jì)等多方面知識(shí)，還需擁有良好的執(zhí)業(yè)能力和足夠的工作經(jīng)驗(yàn)。目前，不少企業(yè)只把審計(jì)工作當(dāng)成一般性工作任務(wù)，并未充分認(rèn)識(shí)到內(nèi)部審計(jì)的重要性，造成了審計(jì)工作效率及水平的下降，加大了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。內(nèi)部審計(jì)師需要深刻理解形成審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的原因，在審計(jì)工作中提高自身的職業(yè)道德素質(zhì)。首先，內(nèi)部審計(jì)師工作要誠(chéng)實(shí)守信，不能讓執(zhí)業(yè)行為被各利益方所左右；其次要提高自身的專業(yè)能力。內(nèi)審人員的專業(yè)水平和國(guó)家相關(guān)法規(guī)的執(zhí)行力將會(huì)直接影響內(nèi)審工作質(zhì)量。精通業(yè)務(wù)是根本，沒(méi)有充足的審計(jì)執(zhí)業(yè)能力，審計(jì)工作的準(zhǔn)確性也就無(wú)從談起。再次，內(nèi)審人員應(yīng)該加強(qiáng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的認(rèn)識(shí)，保持對(duì)職業(yè)準(zhǔn)則的高度理解。要保持對(duì)于審計(jì)工作的謹(jǐn)慎踏實(shí)的態(tài)度，嚴(yán)格按照審計(jì)準(zhǔn)則完成每一次執(zhí)業(yè)行為。

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[責(zé)任編校：張眾]

OntheEnterpriseInternalAuditRiskManagementandPrevention

LI Yinxiang, WANG Ziteng

(SchoolofManagement，HubeiUniv．ofTech．，Wuhan430068，China)

Internal audit risk is mainly from the business complex operations, weak internal control link, auditing independence and auditor comprehensive practice ability. From the aspects of strengthening the effectiveness of the audit and improving internal auditors, this paper put forward the ways to control and prevent audit risk by building accounting and auditing system of laws and regulations, using the advanced internal audit methodology, combining internal audit and social audit, ensuring the independence of the audit department, and establishing a sound internal control audit system.

enterprise internal audit； risk of audit risk； control and prevention

1003-4684(2014)03-0050-03

F239.0

： A

2014-04-08

湖北省教育廳人文社科項(xiàng)目[2012D073], 湖北工業(yè)大學(xué)博士啟動(dòng)項(xiàng)目(BSQD12097)

李銀香(1969-)， 女， 湖北武漢人，管理學(xué)博士，湖北工業(yè)大學(xué)副教授，研究方向?yàn)閷徲?jì)理論