網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟交易下的稅收征管
——基于C2C模式的分析

王鳳飛

（河北經(jīng)貿(mào)大學(xué)財政稅務(wù)學(xué)院，河北石家莊050061）

網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟交易下的稅收征管
——基于C2C模式的分析

王鳳飛

（河北經(jīng)貿(mào)大學(xué)財政稅務(wù)學(xué)院，河北石家莊050061）

電子商務(wù)作為網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟發(fā)展的最高層次，其發(fā)展的規(guī)范化一直受到各界的普遍關(guān)注。C2C網(wǎng)店經(jīng)營模式實現(xiàn)了交易的全球化、無形化和高效化，但同時也給稅收征管帶來挑戰(zhàn)。為此，應(yīng)提高網(wǎng)店的納稅遵從程度，加強稅務(wù)信息化管理，完善電子商務(wù)相關(guān)法律體系建設(shè)，明確電子商務(wù)要素，提高稅務(wù)人員水平，凈化網(wǎng)絡(luò)交易環(huán)境，維護網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟市場的有序競爭。

網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟；電子商務(wù)；C2C網(wǎng)店；網(wǎng)購；稅收征管；虛擬空間；消費者；稅制要素

一、問題背景

電子商務(wù)迅猛發(fā)展。2014年9月19日，中國電商巨頭阿里巴巴成功在美國紐約交易所掛牌交易，從每股68美元發(fā)行價漲到收盤價93.89美元，市值上升到驚人的2 314億美元，使得阿里巴巴一躍成為全球第二大互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)。以杭州阿里巴巴公司為代表的眾多電子商務(wù)企業(yè)的迅猛發(fā)展標志著我國信息化程度的進一步推進和繼續(xù)規(guī)范電子商務(wù)行為的必要性和緊迫性。

我國網(wǎng)購規(guī)模迅猛擴大。在“雙十一”等特殊節(jié)日的購物量已經(jīng)遠遠超過美國等發(fā)達的電子商務(wù)市場。如2013年11月11日，僅天貓的網(wǎng)購成交額就達到了350.19億元，比2012年成交額增長了83%；京東2013年11月11日訂單量已達到平日全天的3倍；蘇寧2013年11月8日—11月10日，蘇寧門店銷售同比增長近100%，11日再次刷新單日銷售記錄；易迅網(wǎng)2013年11月11日達成60萬單價值5億元的成交額。理性看來，網(wǎng)店電子商務(wù)在具體運行的規(guī)范程度上有待進一步系統(tǒng)完善，如果一味放之任之地肆意發(fā)展必定會出現(xiàn)電商的發(fā)展瓶頸問題，導(dǎo)致網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟市場的無序混亂。因此網(wǎng)店電子商務(wù)在規(guī)范中發(fā)展，在發(fā)展中不斷規(guī)范顯得尤為重要。

C2C網(wǎng)店成為征稅難題。傳統(tǒng)意義上，電子商務(wù)主要有B2B、B2C、C2C三種模式，分別是企業(yè)對企業(yè)模式、企業(yè)對消費者模式、消費者對消費者模式，三種經(jīng)營模式的差別導(dǎo)致其在稅收征管問題上存有差異。其中對于B2B和B2C兩種交易模式，他們一般采取線上經(jīng)營，并且經(jīng)營主體一般在線下都設(shè)有實體機構(gòu)，納稅主體相對比較清晰，可以說B2B和B2C只不過是對原有傳統(tǒng)交易模式的延伸和擴展，完全可以按照傳統(tǒng)稅制的征稅要求對其進行稅收監(jiān)督和管理，一般繳納增值稅與所得稅。學(xué)界在B2B和B2C電子商務(wù)的稅收征管基本上能達成共識，相較于C2C網(wǎng)店的征稅問題爭議不大。C2C網(wǎng)店市場交易商品種類繁多，能夠?qū)崿F(xiàn)幾元商品的送貨上門，為消費者提供便利，發(fā)展前景廣闊。但問題隨之而來，這種迎合大眾消費和促進人員就業(yè)的C2C經(jīng)營模式的主體是個人，商家數(shù)量多但規(guī)模往往偏小，其網(wǎng)絡(luò)交易缺少有效監(jiān)督約束，假貨泛濫、售后服務(wù)不盡人意、電子支付控件存在安全漏洞等現(xiàn)象頻發(fā)。另外，由于C2C網(wǎng)店不需要進行工商注冊和稅務(wù)登記，網(wǎng)絡(luò)平臺完成交易，隱匿性高，納稅時間、地點、金額、環(huán)節(jié)等都不好把握，因而監(jiān)管難度遠遠大于B2B、B2C這兩種交易模式，成為稅收征管方面的“頑疾”。進一步分析我們不難發(fā)現(xiàn)：網(wǎng)店的種種癥結(jié)多是由于信息不對稱帶來的“逆向選擇”問題和互聯(lián)網(wǎng)領(lǐng)域的安全問題——網(wǎng)絡(luò)公共品基礎(chǔ)設(shè)施而產(chǎn)生，這些都是網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟市場失靈的表現(xiàn)，需要政府的及時干預(yù)并加以規(guī)范。然而目前在以淘寶為例的眾多C2C網(wǎng)店交易平臺上，對于交易環(huán)節(jié)的稅收繳納并沒有明確規(guī)定，商家并沒有貢獻相應(yīng)的稅收與其創(chuàng)造的巨大交易額相匹配，這就導(dǎo)致了我國稅款的大量流失，削弱了稅務(wù)部門對電子商務(wù)交易的監(jiān)督和管理，沖擊B2C、B2B企業(yè)以及線下的傳統(tǒng)商家的稅收秩序。因此，出于行業(yè)規(guī)范發(fā)展的需要，有必要制定具體的電商征稅政策改進現(xiàn)有的稅收制度，使稅務(wù)機關(guān)能夠從各個角度來了解納稅人的經(jīng)營信息和財務(wù)信息，督促網(wǎng)店積極履行納稅義務(wù)，在增加國家稅收的同時促進我國的電商市場與傳統(tǒng)市場的健康有序發(fā)展。

二、C2C網(wǎng)店征稅的現(xiàn)實意義

C2C商務(wù)模式的發(fā)展極大地促進了全球經(jīng)濟一體化進程，極大地削弱了地域、區(qū)域等自然因素造成的市場割裂、不充分競爭的障礙，使得消費者能夠在更廣闊的市場以更合理的價格進行交易，增加了消費者的福利。同時，個人網(wǎng)店能促進就業(yè)活躍市場，使市場主體多元化。但是我們也應(yīng)該注意到個體網(wǎng)店沒有在工商局注冊，無實體店經(jīng)營且經(jīng)營數(shù)據(jù)收支都是電子化的事實，所以不對C2C模式進行規(guī)范的管理，必然會影響線下實體的正常發(fā)展，甚至干擾我國經(jīng)濟和稅收秩序，因此對C2C電子商務(wù)稅收問題的研究具有重要意義。

首先，稅收征管規(guī)范C2C電子商務(wù)就業(yè)現(xiàn)狀。中國經(jīng)濟的“新常態(tài)”已凸顯，經(jīng)濟維持高速發(fā)展的壓力突增，由此帶來的就業(yè)形勢也更嚴重。由于城鎮(zhèn)化的快速發(fā)展，每年進城的農(nóng)民工和畢業(yè)的高校畢業(yè)生加大了就業(yè)的難度。社會就業(yè)市場的吸納能力遠遠趕不上就業(yè)人數(shù)的增長。C2C電子商務(wù)的進入門檻低，投資小、風(fēng)險小，加之在當(dāng)前PC、平板電腦和智能手機廣泛普及，對于大學(xué)生、下崗職工等社會群體是一個不錯的選擇。C2C電子商務(wù)的開展能有效地促進就業(yè)，同時帶動物流等一系列勞動密集型產(chǎn)業(yè)鏈的快速發(fā)展，降低了由于高失業(yè)率引發(fā)的社會問題。而對C2C電子商務(wù)市場進行稅務(wù)監(jiān)管是為了規(guī)范C2C電子商務(wù)市場的運作，實現(xiàn)網(wǎng)絡(luò)市場的有序良性競爭，確保網(wǎng)店經(jīng)營主體的長期盈利能力。

其次，稅收征管有利于保護買家賣家的合法權(quán)益。由于電子信息化水平的不斷提高，電子商務(wù)的廣泛開展省略了很多傳統(tǒng)的交易環(huán)節(jié)，極大地提高了商務(wù)交易的效率。比如網(wǎng)店電子商務(wù)能夠使消費者免去交通、人力等傳統(tǒng)購物成本，快速獲取所需商品的體積、顏色、價格、種類等信息。這種信息的傳達可以是一對一的交流，也可以是一對多的交流，甚至可以是多對多的交流，提高了市場資源配置的能力。然而這種大數(shù)據(jù)信息模式的傳播會存在一定的網(wǎng)絡(luò)安全問題，可能會被網(wǎng)絡(luò)黑客利用而非法謀利，所以國家有必要對網(wǎng)店進行稅務(wù)監(jiān)管，在增加國家財政收入的同時規(guī)范C2C電子商務(wù)市場，通過稅收規(guī)范每一筆C2C電子商務(wù)交易，保護合法網(wǎng)店店主的利益，也保護消費者的合法權(quán)益。

再次，稅收征管強化C2C電子商務(wù)市場的競爭力?，F(xiàn)行電子商務(wù)的國際問題有：一是在網(wǎng)絡(luò)貿(mào)易中，無法找到交易者的住所、有形財產(chǎn)和國籍，因此虛擬空間的網(wǎng)址不能作為地域管轄權(quán)的判定標準。二是國際避稅問題加重，人們可以在免稅國或低稅國輕易避稅。雖然全球?qū)﹄娮由虅?wù)行業(yè)的征稅問題并沒有達成統(tǒng)一認識，但美國、歐盟等發(fā)達國家和地區(qū)仍然為了維護本國的國家利益，出臺了關(guān)于電商的各種規(guī)章制度對電子商務(wù)進行稅收監(jiān)管。我國電子商務(wù)起步較晚，但發(fā)展迅速。我國也應(yīng)該盡快與國際接軌，出臺相應(yīng)的稅收法律法規(guī)對電子商務(wù)稅收有一個明確的規(guī)定，通過進一步整頓C2C電子商務(wù)市場可以增強我國電子商務(wù)行業(yè)的國際競爭力。

三、網(wǎng)店經(jīng)營給傳統(tǒng)征稅模式帶來挑戰(zhàn)

如前所述，C2C電子商務(wù)打破了國家與地區(qū)之間的交易壁壘，通過網(wǎng)絡(luò)實現(xiàn)了交易的全球化、無形化和高效化。無可厚非，與傳統(tǒng)交易模式相比電子商務(wù)有著無可比擬的競爭優(yōu)勢，但同時也對稅收征管工作帶來了較大的挑戰(zhàn)。

1.C2C模式電子商務(wù)活動中，交易雙方以匿名的身份通過網(wǎng)絡(luò)交易平臺直接進行交易活動，難以確認納稅主體的真實身份，必然阻礙納稅申報工作的順利進行。另外交易對象數(shù)字化、虛擬化特征更為明顯，改變了以往傳統(tǒng)交易商品的實體屬性，使得稅法規(guī)定的“針對實體商品、應(yīng)稅勞務(wù)和服務(wù)分別確定應(yīng)稅銷售額和勞務(wù)、服務(wù)所得，而后決定適用的稅種和稅率”在網(wǎng)店電子商務(wù)貿(mào)易中無法正常貫徹執(zhí)行，給傳統(tǒng)稅收征管模式帶來嚴峻挑戰(zhàn)。這樣勢必會造成稅收征收管理上的混亂，電子商務(wù)稅收嚴重流失，給國家財政收入帶來重大損失。

2.C2C模式電子商務(wù)貿(mào)易的納稅地點無法確定。在實體貿(mào)易下，納稅人的機構(gòu)所在地、營業(yè)執(zhí)照頒發(fā)地、稅務(wù)登記地往往基本一致，其納稅地即為營業(yè)地所屬的稅務(wù)機關(guān)。由于網(wǎng)店電子商務(wù)交易在網(wǎng)絡(luò)平臺展開，其服務(wù)器設(shè)定比較自由，交易不受區(qū)域、距離等因素制約，甚至可以在全球范圍內(nèi)暢通進行，并不會由于缺少工商營業(yè)登記而受到影響，好比沒有牌照的機動車輛仍然可以上路正常行駛，納稅地點根本無法確定，稅務(wù)機關(guān)傳統(tǒng)的稅收管轄權(quán)變得毫無意義。

3.C2C電子商務(wù)活動中，納稅義務(wù)行為發(fā)生時間模糊不清，納稅環(huán)節(jié)嚴重缺失。在電子商務(wù)交易中，商家直接將商品通過快遞公司發(fā)給消費者，中介環(huán)節(jié)大為減少，交易行為在極短時間內(nèi)完成。而且商家一般情況下又不開具紙質(zhì)發(fā)票，對于稅務(wù)機關(guān)來說，銷售方何時取得收入和何時發(fā)出貨物等信息很難掌握，納稅義務(wù)行為發(fā)生時間和納稅期限無法確認，批發(fā)、銷售、中轉(zhuǎn)等各環(huán)節(jié)也很難清晰界定。而增值稅、消費稅等稅種都是在商品的各個流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)征收稅的，納稅環(huán)節(jié)的嚴重缺失使得相應(yīng)稅收的征收“不知所措”，同時傳統(tǒng)交易中的代收代繳制度也失去了運行基礎(chǔ)，因此優(yōu)化現(xiàn)行稅收制度顯得尤為重要。

四、完善優(yōu)化現(xiàn)行稅收制度，規(guī)范網(wǎng)店發(fā)展

（一）提高網(wǎng)店的納稅遵從程度，加強稅務(wù)信息化建設(shè)和管理

歐美等發(fā)達經(jīng)濟體中，自行申報納稅是納稅人義不容辭的義務(wù)，這種意識的養(yǎng)成不但取決于社會文化，更與這些國家建立的完善稅收征管體系密切相關(guān)。目前，網(wǎng)店經(jīng)營主體多元化，素質(zhì)參差不齊，這就要求我們必須要進一步強化稅收宣傳，努力提高網(wǎng)店的納稅意識和稅收遵從度，加強稅務(wù)部門的監(jiān)管，降低稅收征收成本同時彌補當(dāng)前我國在稅收征管中出現(xiàn)的一些漏洞。此外，對網(wǎng)店電子商務(wù)納稅給予正確的導(dǎo)向，稅務(wù)部門要“以征促管”，加強自身建設(shè)，培養(yǎng)自身的稅收服務(wù)意識，提高政府公信力。通過高品質(zhì)的服務(wù)、規(guī)范和管理來促使網(wǎng)店商家明確納稅義務(wù)的重要性，鼓勵其積極納稅行為。

鑒于要對信息化程度較高的電子商務(wù)征稅，那么就要求稅務(wù)部門提升稅收征管過程的信息化力度，加強相關(guān)網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的建設(shè)和完善，能及時整合力量早日研發(fā)出針對小型電子商務(wù)網(wǎng)店的具體運營特點的稅收監(jiān)控軟件，防止稅款的流失，進一步提高電子商務(wù)稅務(wù)征管的效率。同時，要嚴格執(zhí)行網(wǎng)店的實名制，將網(wǎng)店的相關(guān)信息及時入庫并定時更新、審核。這樣既利于消費者有效維護自身利益，又能加強稅務(wù)部門對電子商務(wù)從業(yè)人員的及時監(jiān)督管理。再就是，加強社會化協(xié)作，實現(xiàn)部門間的信息共享，特別需要加強同第三方網(wǎng)絡(luò)平臺、金融、物流、支付機構(gòu)等部門的合作，稅法明確規(guī)定其有義務(wù)協(xié)助稅務(wù)機關(guān)提供相關(guān)稅收信息。

（二）完善電子商務(wù)相關(guān)法律體系的建設(shè)

電子商務(wù)的隱蔽性、虛擬性、數(shù)字化等特點要求我們加快相關(guān)稅收法律法規(guī)的建設(shè)，規(guī)范其交易行為。一方面，完善金融、信息等新型服務(wù)的立法，將電子貨幣納入到既有的金融服務(wù)支付體系中，規(guī)范電子發(fā)票的使用，為整個電子支付體系提供完善的法律保障。對電子信息技術(shù)不斷進行調(diào)整、完善和創(chuàng)新，為電子商務(wù)的開展提供一個良好的信息環(huán)境和技術(shù)支撐。另一方面，不斷完善網(wǎng)絡(luò)和數(shù)據(jù)庫安全方面的立法。數(shù)字化、信息化、電子化近似“瘋狂”地高速發(fā)展，網(wǎng)絡(luò)的安全維護顯得有點力不從心。未達默認防護標準、黑客惡意截取信息、網(wǎng)絡(luò)病毒肆虐、數(shù)據(jù)的拯救與恢復(fù)等問題層出不窮，整個網(wǎng)絡(luò)面臨愈發(fā)嚴重的安全風(fēng)險，嚴重威脅著電子商務(wù)的健康發(fā)展，政府部門在對電子商務(wù)征稅后就需要提供配套的網(wǎng)絡(luò)公共安全保障體系設(shè)施，保障網(wǎng)絡(luò)的高效安全運行。

（三）明確電子商務(wù)稅制的要素

對C2C經(jīng)營模式不管開征比特稅、托賓稅，還是對現(xiàn)有稅制進行延伸，都必須明確電子商務(wù)的稅制要素。隨著我國“營改增”的進一步推進，對網(wǎng)店銷售的有形商品和服務(wù)可以開征增值稅，對于網(wǎng)絡(luò)銷售的屬于《稅法》規(guī)定的消費稅稅目的商品可以征收消費稅，對電子發(fā)票的零售和簽署課征印花稅。同時可以對新注冊的網(wǎng)店、經(jīng)營規(guī)模較小的網(wǎng)店在合理的時間內(nèi)予以免征或者設(shè)置起征點和免征額，以扶持鼓勵其健康發(fā)展。再就是要明確繳納稅款的環(huán)節(jié)和期限，C2C模式主要以“淘寶”模式為代表，可以根據(jù)其運行特征實施第三方支付或網(wǎng)絡(luò)平臺的稅務(wù)代理，在業(yè)務(wù)結(jié)算時予以扣除課征。

（四）加強稅務(wù)人員在電子商務(wù)征稅背景下綜合素質(zhì)的建設(shè)

電子商務(wù)稅收征、管問題涉及技術(shù)、信息、管理、金融、稅收等多領(lǐng)域?qū)W科，相關(guān)理論和知識也在不斷的擴展中，是一個新型的、綜合性的稅收問題，急需培養(yǎng)一批綜合素質(zhì)較高的復(fù)合型人才加入到稅收征管中來，為電子商務(wù)稅收征管提供必要的人才保證。稅務(wù)部門可以建立專項資金加快電子商務(wù)稅收征管課程的建設(shè)，不斷加強針對基層從業(yè)人員的繼續(xù)教育，切實提升稅務(wù)人員的專業(yè)素質(zhì)，在電子商務(wù)的具體征管實踐中，能夠發(fā)現(xiàn)電子商務(wù)交易過程中存在的漏洞，對網(wǎng)上交易數(shù)據(jù)真實性、有效性予以識別，有的放矢地發(fā)現(xiàn)相關(guān)稅收問題并及時加以解決，而不是被納稅人進行知識“倒灌”，處于被動地位。這樣便于稅務(wù)部門對網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟中電子商務(wù)的及時監(jiān)管，實現(xiàn)對電子商務(wù)稅收的有效征管。

電子商務(wù)征稅是必然的選擇，為了順利推廣電子商務(wù)稅收的征管，現(xiàn)在有必要努力提高網(wǎng)店主的納稅意識和稅收遵從度，加強稅務(wù)信息化建設(shè)和管理，加強稅務(wù)人員在電子商務(wù)征稅背景下綜合素質(zhì)的建設(shè)，完善電子商務(wù)相關(guān)法律體系的建設(shè)，以適應(yīng)網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟時代的稅收征管，保障稅收的效率、公平、公正和財政原則。

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責(zé)任編輯、校對：焦世玲

The Tax Collection and Administration Research under the Network Economic Transactions

Wang Fengfei
（College of Finance and Tax,Hebei University of Economy and Trade,Shijiazhuang 050061,China）

As the highest level of network economy development,the development of electronic commerce standardization has beenwidespreadconcernfromallwalksoflife.C2Conlinestorebusinessmodelachievesthetradeglobalization, immaterialized and efficient.But it also bring challenge to tax collection and administration.Therefore,we should improve the tax compliance degree of online stores,strengthen tax information management,perfect the relevant legal system construction of e-commerce,definite the e-commerce elements,improve the level of tax officials,purify the network trading environment,and maintain orderly competition of the network economy market.

the Internet economy,electron business,C2C online store,online shopping,tax collection and administration, virtual space,consumer,taxation elements

F810

A

1673-1573（2014）04-0060-04

2014-11-10

2013年度教育部人文社會科學(xué)研究一般項目（13YJC790140）；2014年度河北省社會科學(xué)基金青年項目（HB14YJ046）

王鳳飛（1981-），男，河北宣化人，河北經(jīng)貿(mào)大學(xué)財政稅務(wù)學(xué)院助理研究員，研究方向為宏觀經(jīng)濟。