施工企業(yè)全面預(yù)算管理淺議

○張婷

（中央財經(jīng)大學(xué) 北京 102206）

目前建筑企業(yè)面臨的形勢相對嚴峻，從企業(yè)內(nèi)部來看，傳統(tǒng)的粗放經(jīng)營、管理機制的落后使企業(yè)發(fā)展舉步維艱。因此，企業(yè)必須通過加強管理來加快企業(yè)高速發(fā)展。企業(yè)的最終目的是贏得利潤，通過降低個別項目費用來降低成本可能會在一定程度上增加企業(yè)的利潤，但企業(yè)要想實現(xiàn)長遠的發(fā)展就應(yīng)該建立全面預(yù)算管理體系來加強財務(wù)監(jiān)督和提高經(jīng)營管理水平。

一、全面預(yù)算管理的涵義和特征

1、全面預(yù)算的涵義

全面預(yù)算是在預(yù)測、決策的基礎(chǔ)上，根據(jù)所確定的經(jīng)營目標而編制的，也是在既定的經(jīng)營目標下所要采取的各種行動決策方案的具體化、數(shù)量化的財務(wù)計劃。全面預(yù)算的作用就是通過預(yù)算目標落實集團戰(zhàn)略、通過預(yù)算考評連接業(yè)績薪酬、通過整合企業(yè)戰(zhàn)略管理與績效管理，保證集團戰(zhàn)略的實現(xiàn)。

2、全面預(yù)算的特征

（1）全面預(yù)算管理的全面性。全面預(yù)算的全面性體現(xiàn)在三個方面：全員：一是指預(yù)算指標層層分解，人人肩上有責任；二是指資源在企業(yè)各部門之間協(xié)調(diào)科學(xué)配置。全面：指預(yù)算金額的總體性，不僅包括財務(wù)預(yù)算，更重要的是包括資金預(yù)算、投資預(yù)算、項目收益預(yù)算、人力資源預(yù)算等專項預(yù)算。全程：預(yù)算管理不只限于預(yù)算指標的編制、匯總、下達，更重要的是通過預(yù)算的執(zhí)行與控制、分析與調(diào)整、考核與評價，真正發(fā)揮預(yù)算管理的權(quán)威性和對經(jīng)營活動的指導(dǎo)作用。

（2）全面預(yù)算管理的戰(zhàn)略性。預(yù)算管理是服務(wù)于戰(zhàn)略管理的，是與企業(yè)戰(zhàn)略發(fā)展目標相配合的管理機制，只有符合企業(yè)戰(zhàn)略要求的預(yù)算才能為企業(yè)戰(zhàn)略實施提供支持。

（3）全面預(yù)算的機制性。全面預(yù)算管理是以市場為導(dǎo)向，完善企業(yè)內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)的管理機制。首先，以市場為導(dǎo)向就是必須與市場機制相銜接，市場機制包括：風險機制、供求機制、價格機制、競爭機制等。其次，預(yù)算管理在實施過程中，必須涉及企業(yè)內(nèi)部各管理層次的責任、權(quán)利和利益的劃分與制衡。

二、施工企業(yè)建立全面預(yù)算管理體系的重要性

目前我國建筑施工企業(yè)整體管理水平比較低，屬粗放式管理，需引進先進的管理工具來提高整個行業(yè)的管理水平和經(jīng)濟效益。而在激烈的市場競爭中，要想建立持續(xù)競爭優(yōu)勢，實現(xiàn)企業(yè)持續(xù)健康穩(wěn)定發(fā)展，實施全面預(yù)算管理具有重要意義。

1、全面預(yù)算管理能夠很好地與戰(zhàn)略管理體系相配套和銜接

全面預(yù)算管理從本質(zhì)上講就是企業(yè)戰(zhàn)略目標分解、實施、控制和實現(xiàn)的一系列管理過程。全面預(yù)算管理是按照企業(yè)制定的發(fā)展戰(zhàn)略目標，層層分解、下達于企業(yè)內(nèi)部各個經(jīng)濟單位，以一系列的預(yù)算、控制、協(xié)調(diào)、考核為內(nèi)容，建立一套完整的、科學(xué)的數(shù)據(jù)處理系統(tǒng)，自始至終地將各個經(jīng)濟單位經(jīng)營目標同企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略目標聯(lián)系起來，對其分工負責的經(jīng)營活動全過程進行控制和管理，并對實現(xiàn)的業(yè)績進行考核與評價的內(nèi)部控制管理系統(tǒng)。因此，全面預(yù)算管理能夠與企業(yè)戰(zhàn)略管理體系形成完美對接，符合各建筑施工企業(yè)從“游擊管理”過渡到“戰(zhàn)略管理”的需要。

2、實施全面預(yù)算管理可以極大地提高企業(yè)經(jīng)濟效益

全面預(yù)算編制緊緊圍繞資金收支兩條線，涉及企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動的各個方面。預(yù)算編制過程中，各企業(yè)根據(jù)外部環(huán)境和內(nèi)部資源的綜合分析，制定科學(xué)合理、切實可行的收入、支出、利潤等一系列經(jīng)濟指標，對企業(yè)各項資源進行合理分配，并以此為基礎(chǔ)制定完整的、科學(xué)的考核指標和激勵制度。通過預(yù)算管理、績效管理、內(nèi)部控制的共同作用，可以給各管理階層壓力和動力，可以激勵并約束相關(guān)主體追求盡量高的收入增長和盡量低的成本費用，提高管理的主動性、積極性和創(chuàng)造性。因此，建立全面、科學(xué)、高效、有序的預(yù)算管理體系，是企業(yè)合理配置企業(yè)資源、強化內(nèi)部控制、提高管理水平和經(jīng)濟效益、增強企業(yè)整體實力和競爭力的需要。

3、實施全面預(yù)算管理是企業(yè)防范風險的重要手段

在預(yù)算的編制和執(zhí)行過程中，企業(yè)各級管理層通過對外部環(huán)境（社會經(jīng)濟發(fā)展水平、固定資產(chǎn)投資規(guī)模、行業(yè)生命周期、客戶信譽能力等）、內(nèi)部資源（人力、物力、財力及管理水平等）的綜合分析，及時地發(fā)現(xiàn)、識別企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營中的潛在風險。針對風險，各企業(yè)預(yù)先采取相應(yīng)的防范及應(yīng)對措施，規(guī)避與化解風險，從而達到企業(yè)持續(xù)、穩(wěn)定、快速發(fā)展的目的。

三、我國建筑企業(yè)實施全面預(yù)算管理的現(xiàn)狀

1、對全面預(yù)算的理解不到位

部分施工企業(yè)雖開展全面預(yù)算管理，但仍然沒有完全擺脫全面預(yù)算就是財務(wù)預(yù)算的思維模式，對預(yù)算的編制、執(zhí)行、控制、分析與考核理解得不到位，從而阻礙了預(yù)算工作的有力開展，使預(yù)算管理流于形式，達不到預(yù)期效果。

2、領(lǐng)導(dǎo)不夠重視，缺乏有效執(zhí)行，執(zhí)行偏差大

往往財務(wù)部門和各業(yè)務(wù)部門相互配合編制預(yù)算，而一旦編制完成，就將預(yù)算存放在財務(wù)部門，似乎執(zhí)行預(yù)算也成了財務(wù)部門的事情。殊不知企業(yè)預(yù)算的編制是以企業(yè)經(jīng)營活動為控制內(nèi)容的，企業(yè)預(yù)算的執(zhí)行要強調(diào)以過程控制為主，而不能只是財務(wù)部門執(zhí)行預(yù)算的審批與控制，因為反映到財務(wù)部門的數(shù)據(jù)已成為既定的事實。有的施工企業(yè)，預(yù)算編制與預(yù)算執(zhí)行是兩碼事，編預(yù)算時十分剛性，執(zhí)行時十分柔性，帶有濃厚的“人性化”管理色彩。

3、全面預(yù)算管理責任不清晰，預(yù)算編制不科學(xué)

雖然財務(wù)部是預(yù)算編制的牽頭部門，但是預(yù)算編制的科學(xué)與否與各經(jīng)營單位、各主管部門編制的預(yù)算數(shù)據(jù)緊密相關(guān)。編制過程中存在沒有客觀分析外部環(huán)境和內(nèi)部資源的變化、沒有將預(yù)算管理與集團戰(zhàn)略結(jié)合起來、沒有采用系統(tǒng)科學(xué)的編制方法等問題，對相關(guān)經(jīng)營數(shù)據(jù)審核把關(guān)不嚴，造成預(yù)算數(shù)據(jù)與實際經(jīng)營情況差別較大，影響了公司內(nèi)部的資源配置，影響了績效考核的公平性和公正性，全面預(yù)算的引領(lǐng)統(tǒng)籌作用沒有得到充分發(fā)揮。

4、缺乏預(yù)算執(zhí)行中的糾偏機制

在預(yù)算執(zhí)行過程中，即便預(yù)算管理機構(gòu)多次對主要預(yù)算指標執(zhí)行偏差進行了預(yù)警，但是由于缺乏相應(yīng)的糾偏機制，預(yù)警工作并不能對糾偏起到實質(zhì)性的影響，造成了“將預(yù)算偏差進行到底”的局面。

5、預(yù)算管理的考核未與業(yè)績考評體系結(jié)合

在全面預(yù)算管理過程中，對預(yù)算偏差強調(diào)客觀因素而弱化主觀因素，缺乏配套的獎懲措施和應(yīng)有的激勵機制，薪酬福利體系和預(yù)算指標體系沒有形成合力，使考核工作流于形式，影響了全面預(yù)算管理作用的發(fā)揮。

6、信息化滯后

預(yù)算工作多采取手工方式，信息化滯后，影響了管理的效率與效果。

四、我國建筑企業(yè)實施全面預(yù)算管理建議

預(yù)算管理成功的關(guān)鍵要素是：高層持續(xù)重視，全員的參與和認同，基礎(chǔ)數(shù)據(jù)相對準確和完整，先進科學(xué)的信息系統(tǒng)支持，預(yù)算實施的嚴肅性，考評和報酬計劃相掛鉤。為實現(xiàn)成功要素的具備，成功實施全面預(yù)算管理，必須加強以下幾方面的工作。

1、務(wù)必高度重視，轉(zhuǎn)變思想觀念，形成一種預(yù)算管理的企業(yè)文化

形成一種預(yù)算引領(lǐng)、主動管理的企業(yè)文化。各責任單位要高度重視全面預(yù)算管理工作，要根據(jù)業(yè)務(wù)口徑配備專門人員進行預(yù)算管理工作，使企業(yè)內(nèi)部各單位之間能夠溝通協(xié)調(diào)，促進信息最大范圍的流動，為預(yù)算管理工作的順利開展提供強有力的組織保障。只有在各責任單位高度重視的前提下，全面預(yù)算管理工作的各個環(huán)節(jié)才能順利完成。

2、力求精細規(guī)范，提高編制科學(xué)性，形成一套完整的預(yù)算編制體系

清晰明確的預(yù)算是實施預(yù)算管理的重要前提。一是要遵循統(tǒng)籌兼顧、量入為出的原則，對各項經(jīng)濟活動作出全面的測算，確保預(yù)算數(shù)據(jù)的科學(xué)有效。二是要細化預(yù)算。將預(yù)算制度、責任、指標、費用、定額等進行細化，分解到部門和個人。三是要劃分責任。采用集中管控、分類歸口的原則，充分發(fā)揮歸口責任部門的作用。

3、定期召開預(yù)算會議，確保預(yù)算的順利實施，形成一種預(yù)算控制糾偏機制

全面預(yù)算批準發(fā)布后，應(yīng)將預(yù)算目標分解到更具體的時間段，比如季、月等，實現(xiàn)過程中的動態(tài)管理，尋找差異，解決問題。全面預(yù)算管理部門要跟蹤控制預(yù)算的執(zhí)行情況，建立預(yù)警機制，及時將預(yù)算執(zhí)行結(jié)果反饋給各項預(yù)算執(zhí)行單位。定期（如每季度）組織召開預(yù)算會議，對預(yù)算執(zhí)行過程中的差異和應(yīng)對措施進行研究決策，形成糾偏方案，并落實責任，增強預(yù)算實施的嚴肅性。

4、與績效管理相結(jié)合，建立健全考核與激勵機制，形成一種預(yù)算考核意識

考核與獎懲是預(yù)算管理的生命線。為了確保預(yù)算各項指標的全面完成，必須制定嚴格的預(yù)算考核辦法。根據(jù)各責任部門對預(yù)算的執(zhí)行結(jié)果，實施績效考核。將集團全面預(yù)算管理實施過程和結(jié)果納入企業(yè)績效評價體系，并與薪酬系統(tǒng)掛鉤，可以有效地避免預(yù)算執(zhí)行流于形式，提高各責任部門和相關(guān)人員執(zhí)行預(yù)算的主動性、積極性和創(chuàng)造性，達到預(yù)算管理的目的。

此外，還應(yīng)加強預(yù)算信息化投入和開發(fā)的力度，建立和企業(yè)經(jīng)濟模型相適應(yīng)的預(yù)算模型，增強預(yù)算編制、執(zhí)行、考核、信息查詢等工作的時效性。加強人才隊伍建設(shè)，提升人員素質(zhì)，引進專業(yè)人才，為科學(xué)實施全面預(yù)算管理工作提供人才保障，形成一個專業(yè)化、職業(yè)化的預(yù)算管理團隊。

總之，全面預(yù)算管理是一種控制系統(tǒng)和有效的財物管理工具，它能夠幫助管理者進行計劃、協(xié)調(diào)、控制和業(yè)績考評。通過全員參與、全程控制的全面預(yù)算管理，可促使建筑企業(yè)從粗放型向集約型轉(zhuǎn)變，從而逐步提高企業(yè)管控水平，增強企業(yè)競爭力，實現(xiàn)企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略目標。

[1]史習民：全面預(yù)算管理[M].上海：立信會計出版社，2003.

[2]陳曉紅：全面預(yù)算管理理論與實務(wù)[M].湖南：湖南人民出版社，2001.

[3]徐鴻飛：集團企業(yè)全面預(yù)算管理的提升研究[D].蘭州大學(xué)，2011.

[4]于云峰：針對企業(yè)集團全面預(yù)算管理的研究與分析[J].中國商貿(mào)，2012（17）.

[5]陳翔：實施全面預(yù)算管理 提高企業(yè)經(jīng)濟效益[J].現(xiàn)代企業(yè)，2007（3）.

[6]Robert S.Kaplan、Anthony A.Atkinson：Advanced Managerial Accounting（Third Edition）[M]．北京：清華大學(xué)出版社，1998.