我國(guó)商業(yè)銀行內(nèi)部控制研究

○王 焱 王春杰

（山東工商學(xué)院經(jīng)濟(jì)學(xué)院 山東 煙臺(tái) 264000）

一、商業(yè)銀行內(nèi)部控制的概念、要素及內(nèi)容

商業(yè)銀行是以營(yíng)利為目的的獨(dú)立法人。商業(yè)銀行的內(nèi)部控制則指商業(yè)銀行為實(shí)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)，通過制定和實(shí)施一系列制度、程序和方法，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行事前防范、事中控制、事后監(jiān)督和糾正的動(dòng)態(tài)過程和機(jī)制。

商業(yè)銀行內(nèi)部控制因素包括五個(gè)方面：控制環(huán)境，風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，控制活動(dòng)，信息與交流，監(jiān)督評(píng)審。商業(yè)銀行內(nèi)部控制環(huán)境是指各種在商業(yè)銀行內(nèi)部控制的建立和執(zhí)行過程中有重大影響的因素的總稱。具體包括：管理理念、管理層、組織結(jié)構(gòu)、人事政策和員工素質(zhì)、外部環(huán)境。其具體內(nèi)容與有：管理控制（組織結(jié)構(gòu)控制、崗位責(zé)任制與風(fēng)險(xiǎn)管理控制）、會(huì)計(jì)控制（會(huì)計(jì)基本制度、具體業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)處理控制制度）、內(nèi)部稽核控制。

二、商業(yè)銀行內(nèi)部控制研究的意義

隨著世界金融市場(chǎng)的不斷發(fā)展，使其在推動(dòng)金融發(fā)展的同時(shí)，也使得金融風(fēng)險(xiǎn)也不斷增大并逐漸顯現(xiàn)出來。于是，建立起商業(yè)銀行有效的內(nèi)部控制機(jī)制成為了維護(hù)國(guó)家金融秩序穩(wěn)定和防范金融風(fēng)險(xiǎn)的當(dāng)務(wù)之急。由此可見，健全和有效的商業(yè)銀行內(nèi)部控制是銀行業(yè)控制風(fēng)險(xiǎn)的基礎(chǔ)，研究其的意義具體表現(xiàn)在以下幾點(diǎn)。

第一，金融業(yè)安全保障體系的基礎(chǔ)是完善商業(yè)銀行內(nèi)部控制。銀行業(yè)是金融業(yè)的核心，部分商業(yè)銀行的經(jīng)營(yíng)失敗也可能會(huì)引發(fā)全社會(huì)對(duì)金融的恐慌，甚至導(dǎo)致整個(gè)金融業(yè)出現(xiàn)區(qū)域性甚至系統(tǒng)性的金融危機(jī)。由此可見，必須保障銀行業(yè)的安全運(yùn)行，因?yàn)槠潢P(guān)乎整個(gè)金融業(yè)的穩(wěn)定。因此，建立和完善商業(yè)銀行內(nèi)部控制的意義重大。

第二，健全的商業(yè)銀行內(nèi)部控制在某種程度上能夠遏制銀行業(yè)趨于擴(kuò)大的未知風(fēng)險(xiǎn)。隨著經(jīng)濟(jì)一體化與經(jīng)濟(jì)全球化的進(jìn)程加快，銀行業(yè)所面臨的金融風(fēng)險(xiǎn)呈放大的趨勢(shì)。我國(guó)正處于經(jīng)濟(jì)體制的轉(zhuǎn)軌時(shí)期，市場(chǎng)機(jī)制尚待完善，與西方國(guó)家相比有著更為嚴(yán)重的潛在問題，因而，加強(qiáng)內(nèi)部控制是我國(guó)商業(yè)銀行應(yīng)對(duì)金融風(fēng)險(xiǎn)的基礎(chǔ)性工作。

第三，商業(yè)銀行內(nèi)部控制合理并嚴(yán)格執(zhí)行能夠推進(jìn)商業(yè)銀行改革的進(jìn)程。當(dāng)前，我國(guó)商業(yè)銀行正處于商業(yè)化改革的關(guān)鍵時(shí)期，改革的目標(biāo)能否順利實(shí)現(xiàn)，要看商業(yè)銀行能否真正成為“自主經(jīng)營(yíng)、自我約束”的企業(yè)法人，完善內(nèi)部控制是在商業(yè)銀行內(nèi)部建立起自律機(jī)制的重要環(huán)節(jié)。

第四，商業(yè)銀行內(nèi)部控制的健全與否將直接影響到金融市場(chǎng)的有效性。商業(yè)銀行作為金融市場(chǎng)的一個(gè)重要參與者，其自身的規(guī)范經(jīng)營(yíng)對(duì)于維護(hù)金融市場(chǎng)有序性起著非常重要的作用。由于商業(yè)銀行經(jīng)營(yíng)的特殊性，使其擁有巨大的客戶群、廣泛的營(yíng)業(yè)網(wǎng)點(diǎn)以及超大規(guī)模的資產(chǎn)負(fù)債，這就使得市場(chǎng)對(duì)其變動(dòng)有著異常的敏感性。

第五，商業(yè)銀行內(nèi)部控制的失效會(huì)削弱金融監(jiān)管的力度。有效的銀行監(jiān)管，必須注重外在約束和自我約束的有機(jī)統(tǒng)一。國(guó)際銀行界虧損倒閉事件頻頻發(fā)生，使得國(guó)際銀行業(yè)和各國(guó)監(jiān)管機(jī)構(gòu)對(duì)銀行內(nèi)部控制的健全性、有效性越來越給予高度的重視。完善商業(yè)銀行內(nèi)部控制，提高銀行自律管理水平，成為國(guó)際銀行業(yè)有效監(jiān)管的又一重要趨勢(shì)。

三、我國(guó)商業(yè)銀行內(nèi)部控制現(xiàn)狀

我國(guó)商業(yè)銀行的內(nèi)部控制仍然存在很多缺陷，具體體現(xiàn)在內(nèi)控環(huán)境不良、制度不完善、流程不合理、方法不科學(xué)等各方面究其原因主要表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面。

1、商業(yè)銀行內(nèi)部缺乏科學(xué)、系統(tǒng)的會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度

隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，建立一個(gè)真正的、具有國(guó)際化水平、規(guī)范的商業(yè)銀行勢(shì)在必行，然而目前我國(guó)商業(yè)銀行的會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度建設(shè)存在操作性不強(qiáng)和滯后性的弱點(diǎn)。特別是在新形勢(shì)下，許多業(yè)務(wù)的規(guī)定發(fā)生了較大的變化，但我國(guó)商業(yè)銀行相關(guān)的規(guī)章制度沒有及時(shí)修訂，制度建設(shè)沒跟上業(yè)務(wù)發(fā)展需要，導(dǎo)致有些業(yè)務(wù)在實(shí)際操作中具有盲目性。而對(duì)業(yè)務(wù)起到監(jiān)督控制作用的會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度建設(shè)更是缺乏系統(tǒng)性、有效性。目前大部分商業(yè)銀行內(nèi)部控制制度之間存在相互獨(dú)立的現(xiàn)象，極易導(dǎo)致各種會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生。

2、忽視內(nèi)部控制模式的建設(shè)

我國(guó)商業(yè)銀行傳統(tǒng)的內(nèi)部控制多采用頭痛醫(yī)頭、腳痛醫(yī)腳的打補(bǔ)丁事后控制方式，缺乏整體的控制思想和控制框架，主要采用目標(biāo)控制的方法，以具體的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)作為內(nèi)部控制的主要內(nèi)容。這與COSO報(bào)告的要素式控制方式存在著根本的不同，這種以控制具體管理活動(dòng)的內(nèi)容為目的，過多地強(qiáng)調(diào)結(jié)果的控制模式。雖然短期控制目標(biāo)容易實(shí)現(xiàn)，但卻忽視了內(nèi)部控制環(huán)境和過程的規(guī)范化建設(shè)。致使商業(yè)銀行的內(nèi)部控制活動(dòng)長(zhǎng)期在非規(guī)范的環(huán)境下低效運(yùn)行，最終必然會(huì)導(dǎo)致長(zhǎng)期控制目標(biāo)的失效，失去了內(nèi)部控制長(zhǎng)期有效的動(dòng)因，從而導(dǎo)致內(nèi)部控制成本的大幅上升。

3、缺乏有效的風(fēng)險(xiǎn)管理控制機(jī)制

雖然目前各商業(yè)銀行都能依據(jù)相關(guān)法律法規(guī)、監(jiān)管要求進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)管理，但管理系統(tǒng)不健全依然困擾著我國(guó)銀行業(yè)的內(nèi)部控制。缺乏一支強(qiáng)有力的風(fēng)險(xiǎn)管理隊(duì)伍使得我國(guó)商業(yè)銀行對(duì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估只能進(jìn)行定性和人為可調(diào)整的管理方法并且授信業(yè)務(wù)審查、審批不規(guī)范貸款“三查”制度執(zhí)行不嚴(yán)。同時(shí)缺乏必要的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估手段。

4、忽視內(nèi)部控制模式的建設(shè)缺乏有效的內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)和規(guī)范的評(píng)價(jià)控制程序

以控制具體管理活動(dòng)的內(nèi)容為目的，過多地強(qiáng)調(diào)結(jié)果的模式，致使商業(yè)銀行的內(nèi)部控制活動(dòng)長(zhǎng)期在非規(guī)范的環(huán)境下低效運(yùn)行，失去了其長(zhǎng)期有效的動(dòng)因。同時(shí)該模式下存在著嚴(yán)重缺乏業(yè)務(wù)執(zhí)行標(biāo)準(zhǔn)，很大程度上都存在忽視或缺乏內(nèi)部控制的測(cè)試評(píng)價(jià)系統(tǒng)的現(xiàn)象。因此內(nèi)部控制程序也表現(xiàn)出明顯的不規(guī)范。

5、內(nèi)部審計(jì)效力不足

我國(guó)目前商業(yè)銀行整體的審計(jì)制度存在內(nèi)部稽核的獨(dú)立性和權(quán)威性不夠、覆蓋面窄稽核廣度、深度和頻度不夠、稽核人員不履職或履職不到位、對(duì)稽核出的問題整改查處不到位等問題內(nèi)審缺乏計(jì)劃性審計(jì)周期和頻率不合理、內(nèi)審人員責(zé)任心不強(qiáng)獎(jiǎng)懲機(jī)制不夠明顯最終導(dǎo)致內(nèi)審的效力的失敗。如一些基層的商業(yè)銀行受到利益的驅(qū)使，有章不循，違規(guī)操作的現(xiàn)象嚴(yán)重，導(dǎo)致了銀行內(nèi)部秩序的混亂，一線會(huì)計(jì)人員缺少，重要崗位會(huì)計(jì)人員不能嚴(yán)格按照崗位輪換制度實(shí)行，重要崗位兼崗現(xiàn)象嚴(yán)重，造成一崗多職等現(xiàn)象的出現(xiàn)，使崗位之間失去相互制約和相互監(jiān)督的作用。銀行會(huì)計(jì)主要是對(duì)日常會(huì)計(jì)憑證、賬表、賬冊(cè)等進(jìn)行審核和監(jiān)督，對(duì)業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的合理性和合法性進(jìn)行有效的控制。但是在實(shí)際工作中由于種種原因，會(huì)計(jì)部門的監(jiān)督作用并沒有做到及時(shí)到位，檢查力度遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠，會(huì)計(jì)的監(jiān)督職責(zé)得不到發(fā)揮，加大了產(chǎn)生風(fēng)險(xiǎn)的可能性。

四、完善我國(guó)商業(yè)銀行內(nèi)部控制的政策建議

1、進(jìn)一步完善商業(yè)銀行公司治理機(jī)制，建立有成效、有效率的監(jiān)督機(jī)制

規(guī)章制度是內(nèi)部控制的基本要素，內(nèi)部控制的實(shí)施離不開規(guī)章制度，二者相互聯(lián)系，相輔相成。規(guī)章制度是各項(xiàng)業(yè)務(wù)應(yīng)當(dāng)遵循的標(biāo)準(zhǔn)和程序，也是檢查和糾正一切違規(guī)問題的依據(jù)。要提高制度之間的關(guān)聯(lián)度，就應(yīng)當(dāng)與其目標(biāo)考核制度、稽核制度更緊密得結(jié)合起來，做到先考核、稽核，后離任離崗，避免逆向操作。

2、重塑科學(xué)內(nèi)控文化營(yíng)造良好內(nèi)控環(huán)境

商業(yè)銀行應(yīng)全面提升員工的文化涵養(yǎng)和道德修養(yǎng)，要求員工具有一定行為規(guī)范和道德水準(zhǔn)，使員工將管理意識(shí)、合規(guī)意識(shí)、制度意識(shí)、守法意識(shí)謹(jǐn)記在心。與此同時(shí)，要充分調(diào)動(dòng)每位員工的積極性、主動(dòng)性和創(chuàng)造性，提高管理人員和普通員工對(duì)于內(nèi)部控制建設(shè)的重要性、迫切性的認(rèn)識(shí)，通過對(duì)員工定期進(jìn)行內(nèi)部控制培訓(xùn)，將內(nèi)部控制管理觀念、行為規(guī)范由管理層貫徹落實(shí)到基層，有效地實(shí)現(xiàn)“集中力量辦大事”的良好氛圍，由此促進(jìn)商業(yè)銀行內(nèi)部控制制度的完善。

3、借鑒國(guó)外先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)提高風(fēng)險(xiǎn)管理水平

（1）建立動(dòng)態(tài)的積極的現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)管理模式風(fēng)險(xiǎn)管理是一項(xiàng)復(fù)雜而艱巨的系統(tǒng)工程。我們需要改進(jìn)風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制，不僅要從根本上提高風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)、建立暢通的信急傳遞渠道、強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)管理的責(zé)權(quán)利關(guān)系，還要利用和完善風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警系統(tǒng)，轉(zhuǎn)移和分散風(fēng)險(xiǎn)的工具等。（2）建立靈活適度的授權(quán)授信制度。（3）完善信息技術(shù)管理這要求商業(yè)銀行建立審慎的會(huì)計(jì)、財(cái)務(wù)制度和透明的信息披露制度。在金融電子化過程中廣大軟件工作人員需要將本行經(jīng)營(yíng)政策、方針、業(yè)務(wù)操作規(guī)程及銀行經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，尤其是信貸管理等風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別、防范控制與化解制度措施納入系統(tǒng)管理。并且不斷更新軟件開發(fā)思路，為每項(xiàng)銀行業(yè)務(wù)設(shè)計(jì)盡可能短的業(yè)務(wù)處理流程，從而減少技術(shù)性風(fēng)險(xiǎn)錯(cuò)誤或事故的幾率的出現(xiàn)。

4、建立完善的稽核審計(jì)體系完善事中、事后監(jiān)督和專業(yè)檢查制度

首先應(yīng)逐步建立稽核垂直管理體制，總行設(shè)立審計(jì)委員會(huì)直接對(duì)董事會(huì)負(fù)責(zé)，從而保證該內(nèi)審的獨(dú)立性和權(quán)威性。其次，加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)強(qiáng)度，提高稽核審計(jì)頻率，制定以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向的審計(jì)規(guī)劃、重點(diǎn)和方案。應(yīng)提高稽核人員整體業(yè)務(wù)素質(zhì)，建立起以內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督為主導(dǎo)，以專業(yè)檢查為基礎(chǔ)，以事后監(jiān)督控制為保障的內(nèi)部監(jiān)督控制體系。當(dāng)然還可適當(dāng)借助外部審計(jì)機(jī)構(gòu)和社會(huì)中介力量，從而更好地促成權(quán)威性和相對(duì)獨(dú)立性的內(nèi)部審計(jì)。

5、商業(yè)銀行有效內(nèi)部控制還要做到“一二三四五”

一是要培育一種在全行上下得到溝通、講究誠(chéng)信、勤勉盡責(zé)、排斥利益沖突的控制文化。這是建立適當(dāng)?shù)?、有效的?nèi)部控制體系的基礎(chǔ)和前提條件。二是要破除兩個(gè)誤區(qū)：一是以運(yùn)動(dòng)式的檢查監(jiān)督代替連續(xù)性的內(nèi)部控制，二是以內(nèi)部控制規(guī)章制度代替內(nèi)部控制。內(nèi)部控制是一個(gè)過程，是一種機(jī)制，其生命力在于持續(xù)性和有效性，而不在于一時(shí)間的轟轟烈烈，或者是洋洋灑灑的制度匯編。將內(nèi)部控制視為一種機(jī)制，就會(huì)關(guān)注其有效性；將內(nèi)部控制視為一種規(guī)章制度，就只會(huì)關(guān)注其存在與否。同時(shí)，還要消除兩種威脅：管理層的違規(guī)和形式主義。三是要確立內(nèi)部控制的三大目標(biāo)，構(gòu)筑三位一體的內(nèi)部控制體系，具體而言，就是要確立經(jīng)營(yíng)的效率和效果、財(cái)務(wù)信息的可靠性和完整性以及遵循法律規(guī)章這三大控制目標(biāo)，構(gòu)筑前臺(tái)監(jiān)控、中臺(tái)監(jiān)督和后臺(tái)評(píng)價(jià)的三位一體的內(nèi)部控制體系。四是要建設(shè)好前臺(tái)監(jiān)督、內(nèi)部控制、內(nèi)部稽核和風(fēng)險(xiǎn)管理委員會(huì)四支內(nèi)部控制監(jiān)督隊(duì)伍。由于基層網(wǎng)點(diǎn)復(fù)核人員配備不充分，可將事后監(jiān)督關(guān)口前移到一線進(jìn)行事前預(yù)防性控制；內(nèi)部控制應(yīng)實(shí)行集約化管理，整合會(huì)計(jì)、清算、儲(chǔ)蓄、信用卡、信貸、科技等各項(xiàng)監(jiān)督檢查職能，進(jìn)行檢查性控制和指導(dǎo)性控制；內(nèi)部稽核對(duì)內(nèi)部控制的效果進(jìn)行獨(dú)立的后評(píng)價(jià)，起到糾正性控制作用；風(fēng)險(xiǎn)管理委員會(huì)負(fù)責(zé)對(duì)銀行的全面風(fēng)險(xiǎn)管理，是內(nèi)部控制的最高決策機(jī)構(gòu)，發(fā)揮戰(zhàn)略性控制作用。五是要建立內(nèi)部控制五要素的分析評(píng)價(jià)框架，學(xué)會(huì)運(yùn)用管理層的監(jiān)督和控制文化、風(fēng)險(xiǎn)確認(rèn)和評(píng)估、控制活動(dòng)和職責(zé)分離、信息交流和溝通以及監(jiān)督活動(dòng)和糾正缺陷這五大要素對(duì)城市商業(yè)銀行的內(nèi)部控制狀況進(jìn)行分析和評(píng)價(jià)。

五、總結(jié)

商業(yè)銀行作為金融領(lǐng)域一個(gè)重要組成部分，不僅關(guān)系到金融市場(chǎng)的發(fā)展趨勢(shì)和方向，同時(shí)也影響著我們的日常生活，國(guó)民經(jīng)濟(jì)的平穩(wěn)運(yùn)行，乃至整個(gè)世界的進(jìn)步與發(fā)展。加強(qiáng)商業(yè)銀行內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的建設(shè)意義深遠(yuǎn)，不僅會(huì)使商業(yè)銀行越來越適應(yīng)國(guó)際金融環(huán)境，而且對(duì)保證商業(yè)銀行的可持續(xù)發(fā)展都具有重要的意義。

[1]鄒佳琦：我國(guó)商業(yè)銀行內(nèi)部控制問題研究[J].經(jīng)濟(jì)研究導(dǎo)刊，2012（26）.