淺談電子商務(wù)環(huán)境下企業(yè)成本核算

○賴小英

（湖北省農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)化信用擔(dān)保股份有限公司 湖北 武漢 430000）

淺談電子商務(wù)環(huán)境下企業(yè)成本核算

○賴小英

（湖北省農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)化信用擔(dān)保股份有限公司 湖北 武漢 430000）

隨著網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的迅速發(fā)展，電子商務(wù)對經(jīng)濟活動乃至生活方式的影響越來越大。電子商務(wù)造就了自動化、無紙化、數(shù)字化的社會經(jīng)濟環(huán)境，改變了企業(yè)的生產(chǎn)方式和管理模式，也對企業(yè)成本核算方面產(chǎn)生了深遠影響。本文旨在分析電子商務(wù)環(huán)境下企業(yè)會計成本核算出現(xiàn)的新特點，并提出相應(yīng)解決問題的對策。

電子商務(wù) 企業(yè)會計 成本核算

一、電子商務(wù)經(jīng)濟環(huán)境特點

1、知識資源成為重要的生產(chǎn)因素

傳統(tǒng)企業(yè)中的產(chǎn)品成本的構(gòu)成中一般都包含直接材料、直接人工和制造費用。而在電子商務(wù)模式下，企業(yè)之間的競爭更多的將是知識資源的競爭。電子商務(wù)增加了企業(yè)的競爭壓力。競爭壓力不僅來自客戶，還來自競爭對手。行業(yè)中的競爭對手時時刻刻利用電子商務(wù)資源加強競爭實力來爭取客戶。知識資源的消耗將成為產(chǎn)品成本的構(gòu)成部分，并且起著舉足輕重的作用。

2、適時生產(chǎn)系統(tǒng)的出現(xiàn)使企業(yè)實現(xiàn)“零庫存”

傳統(tǒng)企業(yè)中，企業(yè)持有一定數(shù)量的存貨是因為無法根據(jù)變幻莫測的外界市場需求適時適量安排生產(chǎn)。存貨的存在不僅導(dǎo)致資源閑置和浪費，而且也增加了成本計算工作量，例如期末必須計算和結(jié)轉(zhuǎn)各種材料成本差異等?！傲銕齑妗笔且环N特殊的庫存概念，其對傳統(tǒng)企業(yè)來講是個重要分類概念。零庫存是以倉庫儲存形式的某種或某些種物品的儲存數(shù)量為“零”。

在電子商務(wù)環(huán)境下，整個市場進入一個需求多樣化時代。生產(chǎn)技術(shù)的提高和信息網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的普及，使規(guī)模個性化的生產(chǎn)成為可能。為了適應(yīng)市場的變化，企業(yè)必須靈活地按照市場需求來組織生產(chǎn)。適時生產(chǎn)系統(tǒng)正是適應(yīng)這種適時適量、需求多變的世界市場需求而產(chǎn)生的一種生產(chǎn)管理方式。適時生產(chǎn)系統(tǒng)實質(zhì)上是一種需求拉動型生產(chǎn)系統(tǒng)，根據(jù)“在需要的時間，按需要的質(zhì)量和數(shù)量生產(chǎn)所需的產(chǎn)品”的思路，由后向前安排生產(chǎn)，它改變了傳統(tǒng)的由前向后的前推式生產(chǎn)方式，使生產(chǎn)者和消費者之間的愿望及時得到反饋。

二、電子商務(wù)對企業(yè)成本核算的四大基本假設(shè)的挑戰(zhàn)

1、會計主體界限模糊

會計主體是指會計工作為其服務(wù)的特定單位或者組織，它界定了從事會計工作和提供會計信息的空間范圍。在電子商務(wù)環(huán)境中，虛擬企業(yè)的出現(xiàn)對會計主體基本前提提出了挑戰(zhàn)。虛擬企業(yè)是基于網(wǎng)絡(luò)的一種臨時性結(jié)盟組織，它借助于計算機網(wǎng)絡(luò)，根據(jù)工作任務(wù)或市場變化的需要，可以迅速地進行分合、重組，即其“主體”可能時而膨脹、時而縮小、甚至解散。這些臨時結(jié)盟組織使會計核算的空間范圍處于一種模糊狀況，需要我們重新認(rèn)識和拓展會計主體假設(shè)的空間界限。

2、持續(xù)經(jīng)營不可靠

傳統(tǒng)的持續(xù)經(jīng)營假設(shè)的基本含義是：會計主體在可以預(yù)見的將來將會按當(dāng)前的規(guī)模和狀態(tài)持續(xù)經(jīng)營下去，不會停業(yè)，也不會大規(guī)模消減業(yè)務(wù)。電子商務(wù)環(huán)境下，虛擬企業(yè)的出現(xiàn)為傳統(tǒng)意義上的持續(xù)經(jīng)營假設(shè)帶來了挑戰(zhàn)。在電子商務(wù)時代，網(wǎng)絡(luò)公司只是一個臨時結(jié)盟體，在完成目標(biāo)后可能立即解散，也可以視情況繼續(xù)維持這種組合關(guān)系。持續(xù)經(jīng)營假設(shè)將不再適用。

3、會計分期假設(shè)

會計分期假設(shè)的本意是使企業(yè)可以定期（通常一年一次）向外部信息使用者提供有關(guān)企業(yè)經(jīng)營成果和財務(wù)狀況的報告。在傳統(tǒng)會計理論下，由于提供會計信息的方法和技術(shù)受到限制，所以報告的編制必須花費一定的時間和成本。在這種情況下，一年一度的會計分期有其合理性。在電子商務(wù)時代，就是在任何時候，信息使用者都可從網(wǎng)絡(luò)上獲得最新的財務(wù)報告，而不必等到一個會計期間結(jié)束才可獲得。這樣，是否規(guī)定會計期間不再重要。在電子商務(wù)時代，會計分期假設(shè)將被淡化。

4、貨幣計量假設(shè)

貨幣計量假設(shè)是指會計主體在會計核算過程中采用貨幣作為主要計量單位，記錄、反映會計主體的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果。在電子商務(wù)時代，通過貨幣反映的價值信息已不足以成為管理者和投資者進行決策的主要依據(jù)，諸如創(chuàng)新能力、客戶滿意度、市場占有率、虛擬企業(yè)創(chuàng)建速度等表現(xiàn)企業(yè)競爭力方面的指標(biāo)更能代表一個企業(yè)未來的獲利能力。

三、電子商務(wù)環(huán)境下的企業(yè)成本核算新特點

電子商務(wù)影響著企業(yè)存在的形式與企業(yè)生產(chǎn)方式的同時，亦間接導(dǎo)致了有關(guān)企業(yè)成本核算科目和方式等的變化。

1、成本核算科目的變化

無形資產(chǎn)與固定資產(chǎn)（存貨）的比例關(guān)系變化。電子商務(wù)中，一個域名網(wǎng)址就是一個企業(yè)。企業(yè)只有通過域名網(wǎng)址才可以在網(wǎng)上進行交易。一般認(rèn)為域名是企業(yè)繼專利、商標(biāo)、專有技術(shù)、商譽之后的又一項重要的無形資產(chǎn)。另一方面，人力資本、知識產(chǎn)權(quán)、專有技術(shù)、商譽等無形資產(chǎn)在電子商務(wù)環(huán)境下將比傳統(tǒng)商貿(mào)模式下發(fā)揮更大的經(jīng)濟效益。由于企業(yè)資源中技術(shù)信息價值、無形資產(chǎn)比例越來越高，應(yīng)擴大無形資產(chǎn)的核算范圍。無形資產(chǎn)不僅在企業(yè)總資產(chǎn)中所占的比重會越來越大，作用也越來越重要。另外，由于適時生產(chǎn)系統(tǒng)的運用，企業(yè)減少了存貨持有量，甚至實現(xiàn)“零存貨”。無形資產(chǎn)比例的迅速提高與固定資產(chǎn)和存貨的收縮這兩個方面的變化使得無形資產(chǎn)在資產(chǎn)負債表上的金額比例大大增加并占據(jù)資產(chǎn)負債表的主要地位。

應(yīng)收應(yīng)付款的存在意義。隨著電子技術(shù)與網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的進步，電子數(shù)據(jù)交換的安全性日益提高，電子貨幣的應(yīng)用也越來越廣泛。網(wǎng)上交易的企業(yè)每達成一筆交易，電子支付系統(tǒng)自動劃轉(zhuǎn)相應(yīng)的電子貨幣，這使得企業(yè)與企業(yè)之間、企業(yè)與消費者之間可以實現(xiàn)電子貨幣的即時劃撥，因此應(yīng)收賬款與應(yīng)付賬款兩個科目是否應(yīng)該繼續(xù)存在值得考慮。

數(shù)字化商品的會計確認(rèn)難度。在傳統(tǒng)商務(wù)活動中，諸如計算機軟件、報刊影視產(chǎn)品等是以實物產(chǎn)品形式出現(xiàn)，在會計上作為存貨以歷史成本原則對其進行確認(rèn)和計量，進行進、銷、存數(shù)量金額核算并反映到會計報表上。在電子商務(wù)環(huán)境中，數(shù)字化商品一般是指由數(shù)字比特構(gòu)成的數(shù)據(jù)庫、新聞和信息、書籍、雜志、電視和廣播節(jié)目、電影、電子游戲、音樂唱片，以及計算機軟件等，這些數(shù)字產(chǎn)品已超越了資源限制的約束，數(shù)量和內(nèi)容可無限制地復(fù)制，按實物產(chǎn)品方式反映資產(chǎn)價值失去意義。在具體會計核算上，這些產(chǎn)品無法反映具體存貨數(shù)量和金額，只有銷售數(shù)量和銷售額。而且由于采用的銷售方式不同，因而銷售收入確認(rèn)的條件與時間也不盡相同，收入與成本的配比原則難以實現(xiàn)。特別應(yīng)當(dāng)看到的是，有些數(shù)字化商品的收入是視同銷售還是視同使用費收入，往往難以準(zhǔn)確地界定。

2、電子商務(wù)環(huán)境下生產(chǎn)費用歸集與分配的變化

生產(chǎn)費用歸集范圍的縮小。傳統(tǒng)的制造系統(tǒng)中，凡是生產(chǎn)經(jīng)營過程中發(fā)生的與產(chǎn)品生產(chǎn)有關(guān)的費用均屬生產(chǎn)費用。而電子商務(wù)環(huán)境下采用的適時生產(chǎn)系統(tǒng)實施零存貨、零缺陷，強調(diào)無附加價值作業(yè)時間的徹底消除，不把有關(guān)存貨的費用、劣質(zhì)品的加工改造費用和其他費用作為正常的生產(chǎn)費用，而是將他們和生產(chǎn)過程中發(fā)生的各種損失一樣看待，視為生產(chǎn)過程中的浪費。也就是說，適時生產(chǎn)條件下生產(chǎn)費用的歸集范圍比傳統(tǒng)成本會計中生產(chǎn)費用的歸集范圍要小。

生產(chǎn)費用在完成品與在制品之間的分配。在傳統(tǒng)經(jīng)濟條件下，利用經(jīng)濟訂貨量計算公式所確定的經(jīng)濟訂貨量水平能使全年存貨的取得成本和儲存成本之和達到最低。但在網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟環(huán)境下，適時生產(chǎn)系統(tǒng)要求企業(yè)實現(xiàn)零存貨，要求每日訂貨的到達量與每日生產(chǎn)需用量相等，經(jīng)濟訂貨量方法失去了原有的應(yīng)用基礎(chǔ)和條件。因此產(chǎn)品的生產(chǎn)周期大大縮短，從而使產(chǎn)品的生產(chǎn)經(jīng)營周期與成本計算期有可能始終一致，當(dāng)生產(chǎn)經(jīng)營期與成本計算期一致時，生產(chǎn)費用在完工產(chǎn)品與期末在產(chǎn)品之間的分配將不復(fù)存在。

3、電子商務(wù)環(huán)境下成本核算人員的新要求

電子商務(wù)是一個社會系統(tǒng)，這個系統(tǒng)的中心是人。由于電子商務(wù)是信息現(xiàn)代化與商貿(mào)的有機結(jié)合，所以能掌握并運用電子商務(wù)技術(shù)與財務(wù)理論的人必然是掌握現(xiàn)代信息技術(shù)和現(xiàn)代商貿(mào)理論與實務(wù)的復(fù)合型人才。因此，我們必須有針對性地大力培養(yǎng)復(fù)合型電子商務(wù)會計人才，在電子商務(wù)時代，會計人員應(yīng)具備職業(yè)道德、會計知識、網(wǎng)絡(luò)知識、計算機操作、法律法規(guī)等多項技能。

四、電子商務(wù)環(huán)境下需要改進的成本核算方法

1、無形資產(chǎn)的核算

在網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟中，有形資產(chǎn)的地位急劇下降，產(chǎn)品成本中知識資源磨損價值所占比重越來越大，如果無形資產(chǎn)還像現(xiàn)行財務(wù)會計那樣將無形資產(chǎn)價值攤?cè)牍芾碣M用，則產(chǎn)品成本會嚴(yán)重失真。在網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟中，對于對產(chǎn)品的制造起到重大作用的信息、技術(shù)等須歸納到產(chǎn)品的成本中?；蛘吒鼫?zhǔn)確的說，要明白無形資產(chǎn)的屬性，根據(jù)其特性的不同，把它歸入管理費用或者是生產(chǎn)成本。

2、適應(yīng)適時生產(chǎn)系統(tǒng)的要求，采用作業(yè)成本法

作業(yè)成本法是一種以作業(yè)為基礎(chǔ)，通過分析成本發(fā)生動因，對構(gòu)成產(chǎn)品成本的各種主要間接費用采用不同的間接費用率進行產(chǎn)品分配的成本計算方法。它是對傳統(tǒng)的成本核算方法的革新。兩者雖然在整體框架上基本相同，制造費用也分為歸集和分配兩個過程，但其成本的歸集點及分配的方法存在著顯著的差別。傳統(tǒng)成本核算方法制造費用的歸集通常是按部門和車間劃分的，間接費用的分配是以某一個總量為基礎(chǔ)。但是在網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟的環(huán)境下，隨著生產(chǎn)自動化的日益發(fā)展，再以統(tǒng)一的總量標(biāo)準(zhǔn)分配間接費用就不夠準(zhǔn)確了。運用作業(yè)成本法，制造費用是按照劃分的作業(yè)分別加以歸集，其分配是根據(jù)各種和間接費用相關(guān)的作業(yè)量有區(qū)別地進行分配，這就能夠提供某種產(chǎn)品具體消耗間接費用的信息。從而將作業(yè)中心的作業(yè)成本分配計入各類最終產(chǎn)品，計算出各最終產(chǎn)品的總成本和單位成本。

[1]時炳艷：電子商務(wù)運營過程中的成本及利益分析[J].河南金融管理干部學(xué)院學(xué)報，2003（4）.

[2]王霞：電子商務(wù)對會計的影響及電子商務(wù)會計的發(fā)展[J].會計之友（中），2007（1）.

[3]成麗、楊成文：基于供應(yīng)鏈管理的成本控制優(yōu)化[J].價值工程，2006（3）.

[4]謝國強、孫玉華：電子商務(wù)條件下企業(yè)的“零庫存”管理[J].中國物流與采購，2002（22）.