現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅的問題探究

黃晨晨

（安徽農(nóng)業(yè)大學(xué) 經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院，安徽 合肥 230601）

2012年1月1日起在上海正式開始營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)，繼而在北京、江蘇、安徽、福建、廣東、天津、浙江、湖北等地陸續(xù)進(jìn)行試點(diǎn).截止到2013年8月1日，“營改增”范圍已經(jīng)擴(kuò)展到全國.在2013年12月4日召開的國務(wù)院常務(wù)會(huì)議上，我國政府決定從2014年1月1日起，將鐵路運(yùn)輸和郵政服務(wù)業(yè)也納入營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)，至此交通運(yùn)輸業(yè)已全部納入營改增范圍[1].試點(diǎn)的行業(yè)包括交通運(yùn)輸業(yè)以及研發(fā)、信息技術(shù)、文化創(chuàng)意、物流輔助、有形動(dòng)產(chǎn)租賃、鑒證咨詢等部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè).稅率在原有增值稅標(biāo)準(zhǔn)稅率17%和低稅率13%的基礎(chǔ)上，新增11%和6%兩檔低稅率，其中現(xiàn)代服務(wù)業(yè)適用6%稅率[2].

增值稅制度正式確立之后，實(shí)行營業(yè)稅與增值稅體系同時(shí)運(yùn)用，曾經(jīng)對我國社會(huì)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的健康發(fā)展起到了重要的作用.但伴隨著信息化的不斷發(fā)展，我國市場逐漸國際化、全球化，營業(yè)稅與增值稅同時(shí)運(yùn)行的弊病開始出現(xiàn)，例如重復(fù)征稅、服務(wù)性企業(yè)成本較高等.因此，在國內(nèi)經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式轉(zhuǎn)變的背景下，對原有的營業(yè)稅、增值稅并行的方式進(jìn)行改革勢在必行.

1 “營改增”對現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的影響

現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅工作的開展，會(huì)從諸多方面對現(xiàn)代服務(wù)業(yè)產(chǎn)生全方位的影響.

1.1 有利于現(xiàn)代服務(wù)業(yè)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的優(yōu)化升級

“營改增”將會(huì)使重復(fù)性征稅問題得到解決，同時(shí)促使現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的內(nèi)部分工進(jìn)行細(xì)化，進(jìn)一步強(qiáng)化現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的服務(wù)水平以及促進(jìn)其規(guī)模的壯大.因此，“營改增”對于現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)優(yōu)化會(huì)起到積極的作用.

1.2 有利于提升現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的消費(fèi)需求

對于現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的投資方，營業(yè)稅改征增值稅，一方面可以在很大程度上減少生產(chǎn)中的中間產(chǎn)品并降低稅負(fù)，這樣就減少了投資方的投資費(fèi)用，能夠刺激現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的投資需求.另一方面，沒有了重復(fù)納稅，在生產(chǎn)和流通過程中的成本得以降低，從而促進(jìn)服務(wù)產(chǎn)業(yè)產(chǎn)品價(jià)格的降低，使現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的消費(fèi)需求得以增加.

1.3 有利于提升社會(huì)就業(yè)率

“營改增”能夠促進(jìn)現(xiàn)代服務(wù)業(yè)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的優(yōu)化升級，以及服務(wù)業(yè)產(chǎn)品成本的降低，使消費(fèi)需求得以增加.有利于現(xiàn)代服務(wù)產(chǎn)業(yè)規(guī)模的擴(kuò)大，解決部分待業(yè)者的就業(yè)問題，從而提升社會(huì)就業(yè)率.

2 我國現(xiàn)代服務(wù)業(yè)“營改增”存在的問題

2.1 稅率檔次設(shè)計(jì)較多，難以體現(xiàn)稅收公平性

根據(jù)“營改增”試點(diǎn)方案，有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)將采用17%的增值稅稅率，其他的現(xiàn)代服務(wù)業(yè)則采用6%的增值稅稅率.但增值稅作為中性稅，理論上不能采用多檔稅率，它所要求的稅率檔次不會(huì)很多.改革前的營業(yè)稅實(shí)行的是行業(yè)差別稅率，原因是政府要對某些行業(yè)和部門有所支持和引導(dǎo).但是對增值稅來說，多種稅率檔次將會(huì)影響到資源的合理配置，提高稅收的征管成本，沒有達(dá)到營業(yè)稅改征增值稅的改革本意，體現(xiàn)不出稅收的公平性[3].

我國目前一般納稅人的增值稅稅率有17%,13%、零稅率三種，還有11%,6%的過渡稅率，以及對小規(guī)模納稅人征收3%的稅率[4].根據(jù)目前的試點(diǎn)方案，現(xiàn)代服務(wù)業(yè)內(nèi)部的不同行業(yè)，由于中間投入比率的不同，稅負(fù)也不盡相同.目前的多檔次稅率，使增值稅這一體現(xiàn)公平和效率的中性稅種，成了“彈性”稅種，這不僅體現(xiàn)不出營業(yè)稅改征增值稅的本意，而且在具體的實(shí)施過程中，因?yàn)樵鲋刀惖挚坻湹娜笔?，?huì)造成重復(fù)征稅問題以及稅負(fù)不公平問題[5].現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的“營改增”，其目的是優(yōu)化稅收結(jié)構(gòu)，減輕企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)，促進(jìn)現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的發(fā)展，并非簡單的“有增有減，結(jié)構(gòu)性調(diào)整”的結(jié)構(gòu)性減稅.減稅的政策目標(biāo)可以通過適當(dāng)降低增值稅的標(biāo)準(zhǔn)稅率得以體現(xiàn).

2.2 一般納稅人認(rèn)定的銷售額標(biāo)準(zhǔn)較高，不利于消除重復(fù)征稅

由于只有一般納稅人能夠進(jìn)行增值稅進(jìn)項(xiàng)稅的抵扣，而對小規(guī)模納稅人則是實(shí)行簡易征收的方法，不能享受增值稅進(jìn)項(xiàng)稅抵扣的待遇.營業(yè)稅改征增值稅的試點(diǎn)方案中規(guī)定“以500萬元增值稅應(yīng)納銷售額為標(biāo)準(zhǔn)，將納稅人區(qū)分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人”，而我國現(xiàn)行增值稅中是以50萬元或80萬元作為劃分標(biāo)準(zhǔn).兩者之間相差太大[6].

因?yàn)橐话慵{稅人的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)比較高，在試點(diǎn)地區(qū)大部分的企業(yè)被認(rèn)定為小規(guī)模納稅人，排除在增值稅抵扣鏈條之外，導(dǎo)致增值稅抵扣鏈條大規(guī)模中斷，增值稅抵扣的不徹底，直接影響了增值稅課稅機(jī)制的運(yùn)作，使其本應(yīng)有的積極作用得不到發(fā)揮.

2.3 中央與地方的財(cái)政利益分配沖突

長期以來，營業(yè)稅一直都是地方財(cái)政的主要來源方式，營業(yè)稅占地方稅收的40%以上，占地方財(cái)政一般預(yù)算收入的20%-30%.增值稅的稅收收入75%歸中央財(cái)政收入，25%為地方收入，所以在“營改增”之后會(huì)導(dǎo)致地方稅收收入大幅度減少，這不僅會(huì)降低地方經(jīng)濟(jì)發(fā)展的財(cái)政支持，而且會(huì)削弱地方政府提供公共服務(wù)的能力，削弱地方政府對產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整的引導(dǎo)作用，不利于地方經(jīng)濟(jì)發(fā)展.

我國過去的幾次稅制改革，基本上都沒有損害地方的財(cái)政收入，營業(yè)稅改征增值稅后也不應(yīng)該減少地方政府的稅收收入.因此重新劃分地方財(cái)政與中央財(cái)政的增值稅分配比率勢在必行.

3 推進(jìn)下一步現(xiàn)代服務(wù)業(yè)“營改增”的政策建議及配套措施

3.1 推進(jìn)現(xiàn)代服務(wù)業(yè)“營改增”的政策建議

現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的營業(yè)稅改征增值稅并不是一般意義上的稅制調(diào)整，這項(xiàng)改革有可能對整個(gè)社會(huì)經(jīng)濟(jì)產(chǎn)生重大的影響.所以，改革的每一步都要縝密設(shè)計(jì)，政策設(shè)計(jì)一定要從全盤計(jì)劃，穩(wěn)步前進(jìn)，切不能一步到位.

3.1.1 減少稅率檔次，設(shè)計(jì)科學(xué)的稅率

國際上，增值稅一般采取單一稅制，這是世界范圍內(nèi)的大趨勢，也是我國“營改增”的目標(biāo).單一稅率就是任何貨物的銷售和進(jìn)口、提供勞務(wù)都需要按統(tǒng)一稅率征稅，消除稅率歧視，體現(xiàn)稅收的公平性，這也是社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展的必然要求.單一稅制不僅方便納稅，也降低了納稅人成本和征管成本，節(jié)省了征管費(fèi)用.

3.1.2 降低現(xiàn)代服務(wù)業(yè)一般納稅人的標(biāo)準(zhǔn)

現(xiàn)代服務(wù)業(yè)當(dāng)中數(shù)量最多的要數(shù)中小規(guī)模納稅人，他們被排除在增值稅抵扣鏈條之外，無法進(jìn)行增值稅的抵扣，影響了中小規(guī)模現(xiàn)代服務(wù)業(yè)企業(yè)的發(fā)展壯大.增值稅一般納稅人的界定標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)當(dāng)在一定程度上能促進(jìn)小規(guī)模納稅人的發(fā)展，使他們躋身于一般納稅人的群體當(dāng)中，保證增值稅抵扣鏈條的廣泛延伸和內(nèi)在機(jī)制的有效運(yùn)行，從而進(jìn)一步消除重復(fù)征稅因素[6].

為了“營改增”改革的穩(wěn)步進(jìn)行，可以借鑒之前營業(yè)稅的征收辦法，在小規(guī)模納稅人的征稅方法上進(jìn)行運(yùn)用.因此，可以將達(dá)到一定規(guī)模的“小規(guī)模納稅人”由目前的按全部納稅額征收增值稅，改為按增值稅征扣稅的辦法征稅，使這些企業(yè)可以把增值稅從企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營成本中分離出來，消除因征稅方式差異而產(chǎn)生的不合理稅收負(fù)擔(dān).將規(guī)模非常小的納稅人，如個(gè)體服務(wù)業(yè)的經(jīng)營戶，轉(zhuǎn)變?yōu)榭梢韵硎茉鲋刀惷舛惖姆羌{稅人[7].這一措施不僅能夠促進(jìn)整個(gè)現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的發(fā)展，還可以提升對納稅戶的管理效率，提高增值稅征管水平.

3.2 推進(jìn)營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)工作的配套措施

3.2.1 改革要與增值稅轉(zhuǎn)型協(xié)調(diào)并進(jìn)

截至目前，我國的增值稅轉(zhuǎn)型已經(jīng)取得了樂觀的效果，但應(yīng)該認(rèn)識到現(xiàn)在的增值稅轉(zhuǎn)型仍然沒有達(dá)到理想的程度，還不是嚴(yán)格意義上的消費(fèi)型增值稅.按照現(xiàn)行的增值稅條例，固定資產(chǎn)當(dāng)中只有機(jī)器設(shè)備才可以進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅的抵扣，而企業(yè)建筑物、運(yùn)輸車輛等并沒有完全處于抵扣鏈條上.從現(xiàn)行的營業(yè)稅改征增值稅的實(shí)施辦法中可以看出，企業(yè)買入的運(yùn)輸車輛可以進(jìn)行抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，從而導(dǎo)致相關(guān)行業(yè)出現(xiàn)稅負(fù)不公平現(xiàn)象[8].因此，應(yīng)該一邊進(jìn)行營業(yè)稅改征增值稅改革試點(diǎn)工作，一邊繼續(xù)進(jìn)行增值稅轉(zhuǎn)型工作，以減少改革的阻力以及行業(yè)間的稅負(fù)歧視.

3.2.2 妥善處理現(xiàn)代服務(wù)出口免稅與退稅問題

由于營業(yè)稅不存在出口退稅問題，但是增值稅卻涉及退稅問題，現(xiàn)行的“營改增”方案對服務(wù)出口免稅方面不僅沒有具體的細(xì)則，也沒有提到現(xiàn)代服務(wù)出口退稅問題.國際市場競爭相當(dāng)激烈，我國大多數(shù)現(xiàn)代服務(wù)業(yè)本來就處于劣勢地位，如果服務(wù)的出口繼續(xù)還要交稅，而其他國家的服務(wù)業(yè)征收增值稅，此消彼長，就會(huì)更加削弱我國現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的國際競爭力[8].為了我國的現(xiàn)代服務(wù)業(yè)能夠在國際市場中獲得長遠(yuǎn)的發(fā)展，就必須處理好現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)出口的免稅與退稅問題，頒布相關(guān)的實(shí)施辦法和細(xì)則.

3.2.3 協(xié)調(diào)中央和地方的財(cái)政利益分配關(guān)系

按照目前的試點(diǎn)方案，將過去征收營業(yè)稅但是改革后征收增值稅企業(yè)的收入全部納入到地方財(cái)政收入中，但隨著試點(diǎn)工作的繼續(xù)開展，營業(yè)稅勢必會(huì)被增值稅完全取代.原來增值稅收入中中央占75%，地方占25%，營業(yè)稅大部分歸地方政府這種分配方式由于這次的改革而改變以后，中央和地方的稅收分配必須要進(jìn)行相應(yīng)的改變.可以根據(jù)實(shí)際情況給出解決辦法，例如，通過事權(quán)上收下移來減輕地方財(cái)政的支出；通過加大一般轉(zhuǎn)移支付增加地方財(cái)政收入；重新協(xié)調(diào)中央和地方政府的稅收分配關(guān)系等[9].“營改增”改革會(huì)對中央和地方財(cái)政體制產(chǎn)生全方位的影響，因此，伴隨著“營改增”的推進(jìn)，一定需要重新調(diào)整中央和地方的財(cái)稅分配關(guān)系.現(xiàn)行的營業(yè)稅改征增值稅方案當(dāng)中，雖然很大程度上保證了地方政府的財(cái)政收入，但是仍然存在一些明顯的問題，特別是在現(xiàn)行增值稅的收入分享體制下，地方政府的稅收收入明顯減少，其為了擴(kuò)大收入來源可能會(huì)采取提高增值稅稅收總量來保證收入的方法，具體而言就是地方政府盲目的擴(kuò)大投資，一味地追求國民生產(chǎn)總值的增長，進(jìn)而增加稅收收入，最終的結(jié)果就是行業(yè)中重復(fù)建設(shè)嚴(yán)重，造成財(cái)政資源和物資的浪費(fèi)，這對于我國的經(jīng)濟(jì)建設(shè)和經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整無疑是百害而無一利的.

〔1〕胡國強(qiáng).營業(yè)稅改征增值稅對一般納稅人的影響[J].會(huì)計(jì)之友，2013（18）：26-33.

〔2〕徐德強(qiáng).增值稅改革試點(diǎn)與所面臨的困難[J].現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)信息，2012（8）.

〔3〕姜明耀.增值稅“擴(kuò)圍”改革對行業(yè)稅負(fù)的影響：基于投入產(chǎn)出表的分析[J].中央財(cái)經(jīng)大學(xué)學(xué)報(bào)，2011（2）：11-16.

〔4〕牛犁，閆敏.營業(yè)稅改征增值稅的背景、內(nèi)容及進(jìn)展分析[J].財(cái)經(jīng)界，2012（12）.

〔5〕范濤.我國增值稅轉(zhuǎn)型的方案選擇[J].江蘇科技大學(xué)學(xué)報(bào)，2005.

〔6〕楊亞西，楊波，程鵬.營業(yè)稅改增值稅試點(diǎn)存在的問題及對策分析[J].中國證券期貨，2012（7）：23-27.

〔7〕中國國際稅收研究會(huì)課題組.當(dāng)前實(shí)施結(jié)構(gòu)性減稅的若干政策建議 [J].經(jīng)濟(jì)研究參考，2009（42）：10-17.

〔8〕夏杰長，管永昊.現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)意義及其配套措施[J].中國流通經(jīng)濟(jì)，2012（3）:20-24.

〔9〕馬妮娜.政府間轉(zhuǎn)移支付的“粘蠅紙效應(yīng)”研究來自中國縣級地區(qū)的經(jīng)驗(yàn)證據(jù)[D].北京：對外經(jīng)濟(jì)貿(mào)易大學(xué)，2012.