欠發(fā)達(dá)地區(qū)小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則運(yùn)用問(wèn)題研究

●湖北省?？悼h財(cái)政監(jiān)督局 胡克訓(xùn)

一、關(guān)于小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則

小企業(yè)是相對(duì)于大企業(yè)而言的。相對(duì)于大企業(yè)，小企業(yè)具有規(guī)模小、投資少、見(jiàn)效周期短、同樣的投資所需勞動(dòng)力多等特點(diǎn)。中央十分重視我國(guó)小企業(yè)的發(fā)展。為促進(jìn)小企業(yè)發(fā)展以及財(cái)稅政策的完善，出臺(tái)為小企業(yè)減費(fèi)、資金支持、公共服務(wù)等政策措施，促進(jìn)小企業(yè)發(fā)展，以發(fā)揮小企業(yè)在國(guó)民經(jīng)濟(jì)和社會(huì)發(fā)展中的重要作用。為貫徹落實(shí) 《中華人民共和國(guó)會(huì)計(jì)法》等法規(guī)制度，財(cái)政部于2011年10月18日發(fā)布自2013年1月1日起在小企業(yè)范圍內(nèi)施行的《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》。《準(zhǔn)則》的出臺(tái)在很大程度上改變了 《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的內(nèi)容，在核算方法上兼具小企業(yè)自身的特點(diǎn)，在稅收方面，大大簡(jiǎn)化會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅法的協(xié)調(diào)。《準(zhǔn)則》出臺(tái)的著眼點(diǎn)之一就是促進(jìn)小企業(yè)稅負(fù)公平?！稖?zhǔn)則》的最大特點(diǎn)就是在保持與 《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》處理上的一致性的前提下，簡(jiǎn)化了會(huì)計(jì)核算方法?！稖?zhǔn)則》有助于貫徹落實(shí)有關(guān)扶持小企業(yè)的法規(guī)政策。對(duì)維護(hù)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)秩序、促進(jìn)小企業(yè)健康發(fā)展構(gòu)建和諧社會(huì)等方面具有重大現(xiàn)實(shí)意義。

二、小企業(yè)運(yùn)用《準(zhǔn)則》的現(xiàn)狀分析

財(cái)政部要求小企業(yè)在2013年1月1日起開(kāi)始執(zhí)行《準(zhǔn)則》?，F(xiàn)在已正式實(shí)施有一年的時(shí)間。然而，據(jù)調(diào)查，在小企業(yè)特加別是在貧困山區(qū)中的小企業(yè)，絕大多數(shù)小企業(yè)的會(huì)計(jì)核算仍然按照過(guò)時(shí)的《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》和《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，并未按照要求按時(shí)執(zhí)行《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》，追究并分析其存在這種現(xiàn)象的原因，主要有以下幾個(gè)方面：

一是財(cái)務(wù)人員素質(zhì)不高，知識(shí)結(jié)構(gòu)不合理，《準(zhǔn)則》的實(shí)施無(wú)能力。社會(huì)上一些高素質(zhì)的會(huì)計(jì)人員大多被工作條件好、薪金待遇水平高的大企業(yè)吸引。欠發(fā)達(dá)地區(qū)工作條件差，薪金低，人員來(lái)源主是下崗再就業(yè)的老會(huì)計(jì)人員或改行從事會(huì)計(jì)工作的中年人，這些人員：首先是年齡大、學(xué)歷低。絕大多數(shù)均在中專、高中以下學(xué)歷，學(xué)歷水平在一定程度上對(duì)學(xué)習(xí)能力和效果有一定的影響。其次是專業(yè)基礎(chǔ)簿、無(wú)證上崗。欠發(fā)達(dá)地區(qū)小企業(yè)會(huì)計(jì)人員絕大多數(shù)上崗前沒(méi)有經(jīng)過(guò)培訓(xùn)，沒(méi)有會(huì)計(jì)從業(yè)資格證，有的甚至對(duì)會(huì)計(jì)工作一無(wú)所知。有的財(cái)務(wù)人員雖持有會(huì)計(jì)證，但缺乏稅法政策知識(shí)，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度的運(yùn)用能力低，企業(yè)會(huì)計(jì)核算不健全、財(cái)務(wù)管理水平差。不懂財(cái)務(wù)管理基本知識(shí)，對(duì)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則不熟悉，難以適應(yīng)小企業(yè)財(cái)務(wù)管理的要求。其三是法制意識(shí)不足、道德觀念淡薄。很多小企業(yè)的財(cái)務(wù)人員不認(rèn)真學(xué)習(xí)國(guó)家和各級(jí)政府的相關(guān)法律和制度，法制觀念不強(qiáng)。因此小企業(yè)的財(cái)務(wù)人員不具備實(shí)施《準(zhǔn)則》的素質(zhì)能力。

二是企業(yè)管理層對(duì)財(cái)務(wù)工作認(rèn)識(shí)不足，重視不夠，《準(zhǔn)則》的實(shí)施無(wú)動(dòng)力。小企業(yè)的管理層或是領(lǐng)導(dǎo)層，對(duì)財(cái)務(wù)工作在企業(yè)管理中所處的地位認(rèn)識(shí)不夠，絕大多數(shù)的企業(yè)管理者不具有作為企業(yè)管理者所應(yīng)具有的會(huì)計(jì)基本知識(shí)。可以說(shuō)他們當(dāng)中有相當(dāng)一部分根本就不明白什么叫財(cái)務(wù)，企業(yè)管理中為什么要財(cái)務(wù)，因此，對(duì)他們來(lái)講，更談不上對(duì)《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的認(rèn)識(shí)和組織實(shí)施了。在這種情況下小企業(yè)的財(cái)務(wù)工作人員在組織實(shí)施《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的過(guò)程中根本就無(wú)法取得企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)層的支持，甚至還有來(lái)自企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)層的阻礙。同時(shí)，許多企業(yè)管理層在觀念上存在誤區(qū)，認(rèn)為本企業(yè)的所有財(cái)務(wù)及業(yè)務(wù)資料都是在自己的全程參與和控制之下形成的，對(duì)財(cái)務(wù)狀況了如指掌，無(wú)需再做什么財(cái)務(wù)分析。這樣財(cái)務(wù)人員在企業(yè)管理中的地位不高，缺乏話語(yǔ)權(quán)。導(dǎo)致財(cái)務(wù)人員沒(méi)有動(dòng)力實(shí)施《準(zhǔn)則》。

三是會(huì)計(jì)信息使用者的意識(shí)不強(qiáng)，對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求不高，《準(zhǔn)則》的實(shí)施無(wú)壓力。從會(huì)計(jì)信息的使用者講，目前我國(guó)中小企業(yè)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告等會(huì)計(jì)資料主要是企業(yè)本身以及國(guó)家稅務(wù)機(jī)關(guān)等相關(guān)的職能部門(mén)等。對(duì)于企業(yè)本身來(lái)說(shuō)，由于中小企業(yè)經(jīng)營(yíng)模式復(fù)雜，管理者自身水平參差不齊，會(huì)計(jì)信息在很大程度上得不到應(yīng)有的重視，他們對(duì)于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)不一定都熟悉，要完全看懂按照復(fù)雜的《準(zhǔn)則》提供的會(huì)計(jì)信息是有一定難度的。對(duì)于國(guó)家稅務(wù)部門(mén)來(lái)說(shuō)，在個(gè)體規(guī)模小的客觀情況下，稅務(wù)部門(mén)所需要了解的僅僅是企業(yè)的納稅情況，而對(duì)于其他的會(huì)計(jì)信息并不關(guān)心，導(dǎo)致財(cái)務(wù)人員沒(méi)有壓力實(shí)施《準(zhǔn)則》。

四是內(nèi)部監(jiān)督缺失，外部監(jiān)督不全，《準(zhǔn)則》的實(shí)施無(wú)推力。內(nèi)部控制是企業(yè)為了提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，保護(hù)資產(chǎn)安全和完整，確保有關(guān)法律法規(guī)和規(guī)章制度的貫徹執(zhí)行而制定和實(shí)施的一個(gè)控制系統(tǒng)。大多數(shù)中小企業(yè)內(nèi)部控制制度不完善，財(cái)務(wù)清查、成本核算、財(cái)務(wù)收支審批等基本制度都沒(méi)有設(shè)立，有些雖然設(shè)立了幾項(xiàng)相關(guān)制度，但在實(shí)際工作中卻從未認(rèn)真執(zhí)行過(guò)。內(nèi)部審計(jì)沒(méi)有發(fā)揮到應(yīng)有的作用，導(dǎo)致中小企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督不力。中小企業(yè)除內(nèi)部監(jiān)督不力外，國(guó)家監(jiān)督和社會(huì)監(jiān)督也缺乏一定的力度，主要表現(xiàn)為：國(guó)家監(jiān)督往往偏重于國(guó)家利益而不夠重視中小企業(yè)。社會(huì)監(jiān)督?jīng)]有達(dá)到預(yù)期的效果，會(huì)計(jì)師事務(wù)所的監(jiān)督作用并沒(méi)有得到發(fā)揮。中小企業(yè)內(nèi)外部監(jiān)督不力是制約中小企業(yè)實(shí)施《準(zhǔn)則》的一個(gè)不容忽視的因素。

三、促進(jìn)中小企業(yè)實(shí)施《準(zhǔn)則》的對(duì)策措施

小企業(yè)的會(huì)計(jì)的特性是：會(huì)計(jì)管理主體與產(chǎn)權(quán)主體一致，會(huì)計(jì)管理工作往往由業(yè)主負(fù)責(zé)；會(huì)計(jì)管理內(nèi)容較簡(jiǎn)單；由于管理人員專業(yè)知識(shí)水平有限，使會(huì)計(jì)管理方法的運(yùn)用受到限制；由于企業(yè)失敗率高,企業(yè)壽命受很多因素限制，因此會(huì)計(jì)管理工作缺乏規(guī)范性；簡(jiǎn)化的核算與報(bào)告模式，同時(shí)體現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)管理的需要。對(duì)于確?！稖?zhǔn)則》的順利實(shí)施，現(xiàn)提出如下對(duì)策建議措施：

一是增強(qiáng)小企業(yè)管理者財(cái)務(wù)觀念，是實(shí)施《準(zhǔn)則》的前提。中小企業(yè)應(yīng)按照 “資本權(quán)屬清晰、財(cái)務(wù)關(guān)系明確、符合法人治理結(jié)構(gòu)”的要求建立適合本企業(yè)特點(diǎn)的財(cái)務(wù)管理體制。首先要不間斷地加大對(duì)《中華人民共和國(guó)會(huì)計(jì)法》的宣傳，讓小企業(yè)的負(fù)債人及其所有管理人員，認(rèn)識(shí)到其在企業(yè)中的會(huì)計(jì)責(zé)任，強(qiáng)化企業(yè)負(fù)債人的會(huì)計(jì)責(zé)任意識(shí)。其次要采取多種方式和渠道適時(shí)組織小企業(yè)的負(fù)債人學(xué)習(xí)財(cái)務(wù)基礎(chǔ)知識(shí)，能夠正確閱讀財(cái)務(wù)報(bào)告，分析財(cái)務(wù)運(yùn)行情況，發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，改進(jìn)對(duì)企業(yè)的內(nèi)部管理，提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益，讓其切身體會(huì)財(cái)務(wù)工作對(duì)企業(yè)管理的重要性。從而從思想上改變對(duì)財(cái)務(wù)工作的認(rèn)識(shí)，以推動(dòng)《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的順利實(shí)施。管理者的財(cái)務(wù)決策不能僅僅依靠自己的經(jīng)驗(yàn)與直覺(jué)，要用財(cái)務(wù)管理觀念指導(dǎo)其行為，樹(shù)立財(cái)務(wù)管理的價(jià)值觀，不管是進(jìn)行資金籌集、投放還是分配，都要以企業(yè)財(cái)務(wù)管理思想為出發(fā)點(diǎn)，發(fā)揮財(cái)務(wù)管理預(yù)測(cè)、決策、控制、考核、監(jiān)督等方面的作用，確立財(cái)務(wù)管理在企業(yè)管理中的戰(zhàn)略核心地位，真正擔(dān)當(dāng)起會(huì)計(jì)責(zé)任主體的重任。

二是增強(qiáng)財(cái)務(wù)人員的專業(yè)水平，是實(shí)施《準(zhǔn)則》的關(guān)鍵?！稖?zhǔn)則》順利實(shí)施的關(guān)鍵是擁有足夠而且能夠勝任的專業(yè)財(cái)會(huì)人員?，F(xiàn)階段要不斷加強(qiáng)對(duì)企業(yè)已有財(cái)會(huì)人員的培訓(xùn)，強(qiáng)化對(duì)《準(zhǔn)則》培訓(xùn)，是《準(zhǔn)則》順利實(shí)施的核心。自《準(zhǔn)則》頒發(fā)以來(lái)，為了順利推行《準(zhǔn)則》在小企業(yè)內(nèi)部實(shí)施，關(guān)于《準(zhǔn)則》的培訓(xùn)便相繼開(kāi)始。各地也相繼針對(duì)《準(zhǔn)則》開(kāi)展培訓(xùn)班。雖然各地進(jìn)行了《準(zhǔn)則》的培訓(xùn)，但往往受到培訓(xùn)教師資源的不足、企業(yè)負(fù)債人的認(rèn)識(shí)不夠及財(cái)務(wù)人員的專業(yè)水平不高等因素的制約和影響，培訓(xùn)的效果十分有限。因此，對(duì)財(cái)務(wù)人員的培訓(xùn)工作是一項(xiàng)長(zhǎng)期的工作，有關(guān)會(huì)計(jì)管理部門(mén)要加大培訓(xùn)力度，不僅要培訓(xùn)《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的基本內(nèi)容，更重要的是要從思想上培訓(xùn)，提高思想認(rèn)識(shí)，有了認(rèn)識(shí)，就會(huì)端正態(tài)度，才可能去用心學(xué)習(xí)《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》。只有加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員的繼續(xù)教育，更新知識(shí)，提高會(huì)計(jì)專業(yè)技術(shù)能力和會(huì)計(jì)職業(yè)判斷能力，積累經(jīng)驗(yàn)、提高素質(zhì)，才能為實(shí)施《準(zhǔn)則》注入動(dòng)力。

三是提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量運(yùn)用效率，是實(shí)施《準(zhǔn)則》的目標(biāo)。當(dāng)前在貧困山區(qū)的絕大多數(shù)小企業(yè)仍采用落后的手工記賬，落后的會(huì)計(jì)手段導(dǎo)致財(cái)務(wù)人員的核算工作量加大、會(huì)計(jì)信息質(zhì)量、提供信息的速度慢等問(wèn)題。從而直接導(dǎo)致到會(huì)計(jì)信息的有用性。推進(jìn)會(huì)計(jì)電算化，提高會(huì)計(jì)工作效率，克服因手工操作出現(xiàn)的失誤和不足等問(wèn)題，為小企業(yè)管理者及時(shí)提供準(zhǔn)確、全面、完整的會(huì)計(jì)報(bào)告，迫使小企業(yè)的財(cái)務(wù)人員不得不按照《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》進(jìn)行會(huì)計(jì)核算 ，為實(shí)施《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》施加內(nèi)在壓力。

四是加大小企業(yè)內(nèi)外部監(jiān)督力度，是實(shí)施《準(zhǔn)則》的保證。要建立健全小企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，形成獨(dú)立的受企業(yè)董事會(huì)直接領(lǐng)導(dǎo)的職能部門(mén)，充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)職能作用。另一方面要加強(qiáng)監(jiān)督檢查，確保貫徹落實(shí)《準(zhǔn)則》的監(jiān)管到位。對(duì)嚴(yán)格執(zhí)行小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、切實(shí)提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的小企業(yè)，在符合宏觀經(jīng)濟(jì)政策、產(chǎn)業(yè)政策和區(qū)域發(fā)展政策的前提下，要加大財(cái)稅、信貸等扶持力度，促進(jìn)這些企業(yè)又好又快發(fā)展。對(duì)執(zhí)行差甚至違法違規(guī)的小企業(yè)，要給予曝光，加以懲處，從而推動(dòng)小企業(yè)對(duì)《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的實(shí)施。

1.財(cái)政部會(huì)計(jì)司.2011.小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則釋義2011.中國(guó)財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社。

2.湖北省會(huì)計(jì)學(xué)會(huì).2012.小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施讀本。