會(huì)計(jì)假設(shè)研究

欒欣

國網(wǎng)遼寧省電力有限公司營口供電公司

前言：與其他學(xué)科一樣，會(huì)計(jì)的全部理論和實(shí)踐也是建立在一系列假設(shè)基礎(chǔ)之上的。由于會(huì)計(jì)是在一個(gè)具有不確定因素的復(fù)雜的社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境中運(yùn)行的，要使會(huì)計(jì)能連續(xù)、系統(tǒng)、全面、綜合地反映企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，提供會(huì)計(jì)信息使用者制定決策所需要的信息，就必須對會(huì)計(jì)所處的空間、時(shí)間等環(huán)境作出合理的假設(shè)。

1.會(huì)計(jì)假設(shè)的具體構(gòu)成

會(huì)計(jì)假設(shè)的研究史中曾出現(xiàn)過很多關(guān)于基本假設(shè)的概念，迄今為止，得到普遍承認(rèn)的主要有以下四項(xiàng)。

1.1會(huì)計(jì)主體

會(huì)計(jì)主體假設(shè)是持續(xù)經(jīng)營、會(huì)計(jì)分期假設(shè)和會(huì)計(jì)原則的基礎(chǔ)，如果沒有對會(huì)計(jì)核算空間范圍的正確劃分，會(huì)計(jì)工作就無法進(jìn)行，會(huì)計(jì)核算也無從談起。隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展、科技的進(jìn)步，會(huì)計(jì)主體的形式可能不斷地發(fā)生變化，如虛擬企業(yè)、網(wǎng)絡(luò)站點(diǎn)都可能成為新的會(huì)計(jì)主體形式，但會(huì)計(jì)主體的本質(zhì)內(nèi)涵沒有發(fā)生改變。

1.2持續(xù)經(jīng)營

由于在持續(xù)經(jīng)營的情況下和破產(chǎn)清算的情況下，會(huì)計(jì)處理是不同的，因此如果采取正常的會(huì)計(jì)程序就要明確是在持續(xù)經(jīng)營情況下核算?？陀^上，企業(yè)存在因?yàn)槭袌龅募ち腋偁幈惶蕴娘L(fēng)險(xiǎn)，可能因?yàn)榻馍ⅰ①Y不抵債、自然災(zāi)害等破產(chǎn)倒閉。

1.3會(huì)計(jì)分期

企業(yè)持續(xù)經(jīng)營的前提下，不可能等到經(jīng)營終結(jié)再來結(jié)算所占有的資源情況和經(jīng)營成果，因而有必要在利益相關(guān)者需要信息的時(shí)候予以系統(tǒng)地提供。會(huì)計(jì)分期假設(shè)使得企業(yè)持續(xù)經(jīng)營的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)被人為劃分，將其歸屬于各個(gè)不同的會(huì)計(jì)期間，根據(jù)劃分的會(huì)計(jì)期間結(jié)算盈虧，編制財(cái)務(wù)報(bào)告。

會(huì)計(jì)分期的目的就是把整個(gè)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)過程劃分為較短的會(huì)計(jì)期間，然后及時(shí)向有關(guān)方面提供反映企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果的會(huì)計(jì)信息，滿足相關(guān)方面的需求。

1.4貨幣計(jì)量

通過貨幣計(jì)量，使得企業(yè)可以用統(tǒng)一的計(jì)量尺度記錄并且比較生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)的狀況。因?yàn)樨泿抛鳛樯唐返囊话愕葍r(jià)物，是可以衡量一般商品價(jià)值的共同尺度。因此，貨幣能夠用以計(jì)量一切資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益，也便于綜合收入、費(fèi)用和利潤，更能全面直觀地反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果。

2.知識經(jīng)濟(jì)時(shí)代對會(huì)計(jì)假設(shè)的沖擊

2.1知識經(jīng)濟(jì)的含義和特征

“知識經(jīng)濟(jì)也就是以知識為基礎(chǔ)的經(jīng)濟(jì)，是以現(xiàn)代科學(xué)技術(shù)為核心的，建立在知識信息的生產(chǎn)、存儲(chǔ)、使用和消費(fèi)之上的經(jīng)濟(jì)?！?/p>

知識經(jīng)濟(jì)的特征：①“知識經(jīng)濟(jì)的發(fā)展與繁榮直接依賴于知識或有效信息的積累和運(yùn)用”；②在知識經(jīng)濟(jì)時(shí)代，無形資產(chǎn)是推動(dòng)經(jīng)濟(jì)增長的首要因素；③“信息和信息技術(shù)在知識經(jīng)濟(jì)的發(fā)展過程中處于中心地位；”④知識經(jīng)濟(jì)的核心在于創(chuàng)新。

2.2知識經(jīng)濟(jì)對會(huì)計(jì)假設(shè)的沖擊

隨著科學(xué)技術(shù)的發(fā)展，步入知識經(jīng)濟(jì)時(shí)代后，企業(yè)面臨的經(jīng)濟(jì)環(huán)境發(fā)生了很大的變化：企業(yè)之間通過網(wǎng)絡(luò)進(jìn)行貿(mào)易和信息交換的情況越來越多；企業(yè)管理者也逐漸依賴內(nèi)部網(wǎng)絡(luò)來進(jìn)行信息的溝通和管理；會(huì)計(jì)信息使用者的需求也越發(fā)復(fù)雜。傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)假設(shè)面臨著沖擊。

2.2.1對會(huì)計(jì)主體假設(shè)的沖擊

知識經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，企業(yè)之間的聯(lián)系更加緊密，多個(gè)企業(yè)通過網(wǎng)絡(luò)組成聯(lián)合體，即“網(wǎng)絡(luò)公司”，共同向市場提供商品和服務(wù)。這類公司分合迅速，協(xié)作方式多樣，它的興起，模糊了會(huì)計(jì)主體的界限，人們對會(huì)計(jì)主體的把握逐漸變得困難。

另外，企業(yè)兼并的現(xiàn)象不斷出現(xiàn)，企業(yè)的規(guī)模不斷擴(kuò)大，延伸和擴(kuò)展了企業(yè)的空間范圍。由此產(chǎn)生的合并財(cái)務(wù)報(bào)表體現(xiàn)的就是一個(gè)更大范圍、更高層次主體的財(cái)務(wù)狀況，也是對原有會(huì)計(jì)主體理論的進(jìn)一步拓展。

2.2.2對持續(xù)經(jīng)營假設(shè)的沖擊

知識經(jīng)濟(jì)時(shí)代的來臨，使得市場競爭越發(fā)激烈，企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)加劇，稍有不慎，就有可能面臨破產(chǎn)、清算的威脅；加上國際上企業(yè)之間并購現(xiàn)象的不時(shí)上演，企業(yè)被兼并的風(fēng)險(xiǎn)逐漸攀升，使得企業(yè)持續(xù)經(jīng)營假設(shè)的靜態(tài)觀念受到挑戰(zhàn)。

而且，新興的“網(wǎng)絡(luò)公司”是一種臨時(shí)性的聯(lián)合體，一旦完成某項(xiàng)交易，便有可能解散，也是對相對穩(wěn)定的持續(xù)經(jīng)營假設(shè)的進(jìn)一步?jīng)_擊。

2.2.3對會(huì)計(jì)分期假設(shè)的沖擊

“會(huì)計(jì)分期假設(shè)的目的在于及時(shí)提供會(huì)計(jì)信息，以滿足會(huì)計(jì)信息使用者決策的需要。”但信息提供的成本和會(huì)計(jì)信息使用者需求的復(fù)雜性影響著會(huì)計(jì)分期時(shí)間段落的劃分。

在知識經(jīng)濟(jì)時(shí)代，會(huì)計(jì)信息更多地以電子形式存在于網(wǎng)絡(luò)上，信息提供的成本降低，也使得會(huì)計(jì)信息使用者能夠更加及時(shí)地取得會(huì)計(jì)信息，作出決策。

2.2.4對貨幣計(jì)量假設(shè)的沖擊

“知識經(jīng)濟(jì)時(shí)代，網(wǎng)絡(luò)技術(shù)飛速發(fā)展，國際資本的流動(dòng)速度加快，資本市場更為活躍，匯率變動(dòng)也更為頻繁，企業(yè)的貨幣風(fēng)險(xiǎn)加劇，幣值不變假設(shè)受到?jīng)_擊?！逼浯?，隨著經(jīng)濟(jì)環(huán)境的愈加復(fù)雜，簡單的以貨幣為主要計(jì)量單位提供的會(huì)計(jì)信息逐漸無法達(dá)到會(huì)計(jì)信息使用者的需求，因?yàn)槠髽I(yè)的創(chuàng)新能力、市場占有率以及客戶滿意度等指標(biāo)在決策時(shí)所占的比重也不斷增加，但這些指標(biāo)卻無法在財(cái)務(wù)報(bào)表上用貨幣表示。

我們知道，會(huì)計(jì)對經(jīng)濟(jì)的發(fā)展有著重要的作用：經(jīng)濟(jì)越發(fā)展，會(huì)計(jì)越重要。作為會(huì)計(jì)的前提——會(huì)計(jì)假設(shè)不能是一成不變的，它必須與經(jīng)濟(jì)環(huán)境相適應(yīng)，并隨著經(jīng)濟(jì)環(huán)境的不斷變化而變化。知識經(jīng)濟(jì)環(huán)境對會(huì)計(jì)假設(shè)產(chǎn)生了沖擊，提出了新的要求，我們必須作出反映，承認(rèn)這一改變，積極著手對會(huì)計(jì)假設(shè)的進(jìn)一步探索。期待著可以滿足新經(jīng)濟(jì)環(huán)境的、發(fā)展的會(huì)計(jì)假設(shè)的出現(xiàn)！

[1]羅勇,論會(huì)計(jì)目錄與會(huì)計(jì)假設(shè)的關(guān)系：兼論財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念結(jié)構(gòu)，廣西會(huì)計(jì)[J],1999,8：25-26

[2]劉玉勛等,會(huì)計(jì)假設(shè)研究,黑龍江八一農(nóng)墾大學(xué)學(xué)報(bào)[J],1997,2:19-21