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    我國上市銀行社會責(zé)任審計研究

    2014-03-27 21:58:59肖筆麾高紹福
    商業(yè)會計 2014年4期
    關(guān)鍵詞:社會責(zé)任

    肖筆麾+高紹福

    摘要:我國上市銀行率先披露自身的社會責(zé)任,并取得了良好的社會效果。本文在借鑒其他學(xué)者研究思路和方法的基礎(chǔ)上,通過對我國上市銀行社會責(zé)任審計報告進(jìn)行統(tǒng)計分析后發(fā)現(xiàn):不是所有上市銀行的社會責(zé)任報告都被獨(dú)立的第三方審計過,社會責(zé)任報告的審計主體趨于單一,社會責(zé)任審計報告運(yùn)用的審計標(biāo)準(zhǔn)不統(tǒng)一,社會責(zé)任審計報告的要素不統(tǒng)一,沒有將其他利益相關(guān)者納入社會責(zé)任審計報告的對象等等,并針對以上問題提出了一些建議。

    關(guān)鍵詞:上市銀行 社會責(zé)任 審計報告

    著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展,社會責(zé)任的概念逐漸被人們接受,銀行履行社會責(zé)任的情況也被越來越多的人所關(guān)注。對銀行社會責(zé)任的審計是幫助人們了解銀行社會責(zé)任履行情況的一個重要窗口。因此,對銀行社會責(zé)任審計進(jìn)行研究,一方面有利于人們了解銀行社會責(zé)任審計的現(xiàn)狀,另一方面可以完善銀行履行社會責(zé)任的審計監(jiān)督。上市銀行作為銀行業(yè)的優(yōu)秀代表,有較高的研究價值與表率性。

    一、文獻(xiàn)綜述

    (一)國外文獻(xiàn)綜述

    西方學(xué)者主要從企業(yè)社會責(zé)任審計的實(shí)踐需求、審計主體、審計內(nèi)容和審計標(biāo)準(zhǔn)界定等方面進(jìn)行了相關(guān)研究。

    實(shí)踐需求研究方面,Carol.A.Adams和Richard Evans(2004)強(qiáng)調(diào)企業(yè)社會責(zé)任審計的主要目的是提高社會責(zé)任報告的完整性和可靠性,從而減少審計期望差,降低相應(yīng)的審計風(fēng)險;Matthew Haigh(2006)認(rèn)為,在企業(yè)社會責(zé)任審計實(shí)務(wù)中,需要制定標(biāo)準(zhǔn)化的報告模式。

    審計主體研究方面,Johnson(2001)指出,在美國,對公司進(jìn)行社會責(zé)任審計的機(jī)構(gòu)主要是投資基金組織和社會公共利益監(jiān)督機(jī)構(gòu)。投資基金組織審計的目的一是確保資金投向有社會責(zé)任感、道德水準(zhǔn)高的企業(yè),二是促使公司遵守投資者的要求,社會公共利益監(jiān)督機(jī)構(gòu)審計的目的是為消費(fèi)者、投資者、政策制定者、雇員更好地做出決策提供信息,同時也對公司起到監(jiān)督作用。

    審計內(nèi)容研究方面,Carroll(1979)作了較系統(tǒng)的經(jīng)典性研究。他提出了公司社會責(zé)任模型,建議從三個維度進(jìn)行公司社會責(zé)任審計。第一個維度是社會責(zé)任的種類,依據(jù)對公司的重要性排列,分別為公司經(jīng)濟(jì)責(zé)任、法律責(zé)任、倫理責(zé)任和得以自主決定履行責(zé)任(即慈善責(zé)任);第二個維度是公司應(yīng)對社會問題時采取的哲學(xué);第三個維度就是公司社會責(zé)任所維系的社會問題。

    審計國際標(biāo)準(zhǔn)研究方面,西方國家企業(yè)社會責(zé)任審計的標(biāo)準(zhǔn)很多,影響較大的有社會責(zé)任國際公布的社會責(zé)任國際標(biāo)準(zhǔn)SA8000,國際標(biāo)準(zhǔn)化組織(ISO)推出的關(guān)于產(chǎn)品質(zhì)量管理體系的ISO9000、關(guān)于環(huán)境保護(hù)體系的SO14000,國際審計與鑒證準(zhǔn)則委員會發(fā)布的ISAE3000,社會與倫理責(zé)任研究所發(fā)布的AA1000標(biāo)準(zhǔn)等。

    (二)國內(nèi)文獻(xiàn)綜述

    我國審計學(xué)界于1980年代中后期將“社會責(zé)任審計”這一概念引入國內(nèi),并對其開始了一系列的研究,主要從社會責(zé)任審計的概念、審計主體、審計內(nèi)容等方面展開。

    在社會責(zé)任審計概念方面,陽秋林和李東生(2004)認(rèn)為,企業(yè)社會責(zé)任審計是以維持人類可持續(xù)發(fā)展為目標(biāo),由專門的審計機(jī)構(gòu)積極主動地接受政府、社團(tuán)和社會個人的委托,采用科學(xué)合理的方法和手段,對企業(yè)所履行的各種社會責(zé)任進(jìn)行有效審計,審查和監(jiān)督企業(yè)更好地履行社會責(zé)任;劉長翠(2006)認(rèn)為,社會責(zé)任審計是審計組織對企業(yè)履行社會責(zé)任狀況進(jìn)行的獨(dú)立審查和評價??偟膩碚f,我國社會責(zé)任審計的定義比較寬泛,學(xué)術(shù)界并未達(dá)成一致意見。

    在社會責(zé)任審計主體方面,周曉惠和許永池(2011)指出,應(yīng)當(dāng)構(gòu)建我國社會責(zé)任的雙主體聯(lián)合審計模式,即國家審計機(jī)關(guān)和社會審計機(jī)構(gòu)聯(lián)合審計,并實(shí)施信息共享,避免社會責(zé)任的重復(fù)審計。

    在社會責(zé)任審計內(nèi)容方面,黃溶冰和王躍堂(2008)在SAS000標(biāo)準(zhǔn)的基礎(chǔ)上,進(jìn)一步將社會責(zé)任審計內(nèi)容劃分為包括對股東、員工、消費(fèi)者、政府以及生態(tài)環(huán)境的責(zé)任等屬于必須披露的內(nèi)容以及慈善活動和公益活動等屬于自愿披露的內(nèi)容。

    通過上述文獻(xiàn)綜述可知,中外學(xué)者對社會責(zé)任審計研究的焦點(diǎn)主要集中在對社會責(zé)任審計的實(shí)踐、主體、內(nèi)容、標(biāo)準(zhǔn)和方法等方面。在審計主體研究中,國外研究主要描述是哪些主體在審計、他們各自的審計目的是什么,國內(nèi)研究則主要描述哪些主體來執(zhí)行審計更好;在審計內(nèi)容研究中,國外學(xué)者是從更抽象、更宏觀的層面研究,如經(jīng)濟(jì)、法律、哲學(xué)等,國內(nèi)學(xué)者則是從具體的應(yīng)當(dāng)披露的內(nèi)容來研究;在對社會責(zé)任審計的實(shí)踐、標(biāo)準(zhǔn)和方法研究中,學(xué)者們只是作了探索式的研究,并沒作更為深入的分析,但是,學(xué)者們提到的諸多研究領(lǐng)域是可以嘗試的,比如,社會責(zé)任審計標(biāo)準(zhǔn),應(yīng)選用或者建立什么標(biāo)準(zhǔn)更能滿足審計報告對象的需求,同時,在研究社會責(zé)任相關(guān)問題時,可以借鑒學(xué)者們的思路,結(jié)合自身研究問題的特點(diǎn)來進(jìn)行分析,比如可以對社會責(zé)任審計的主體進(jìn)行歸類分析,可以對社會責(zé)任審計主體選用的標(biāo)準(zhǔn)和使用的審計方法進(jìn)行分析,以及可以對其出具報告的構(gòu)成要素進(jìn)行分析等??傊鐣?zé)任審計的研究空間很大,很多問題有待我們進(jìn)一步的探索。

    二、我國上市銀行社會責(zé)任審計分析

    (一)現(xiàn)狀分析

    目前,我國的上市銀行包括華夏銀行、北京銀行、光大銀行、南京銀行、浦發(fā)銀行、寧波銀行、興業(yè)銀行、交通銀行、招商銀行、建設(shè)銀行、平安銀行、中信銀行、工商銀行、農(nóng)業(yè)銀行、中國銀行、民生銀行等共16家銀行。由于審計過程的復(fù)雜性和不可觀察,筆者選取上市銀行的社會責(zé)任鑒證報告作為觀察和分析上市銀行社會責(zé)任審計情況的載體。本文選取以上16家銀行2010年至2012年的社會責(zé)任報告的鑒證報告作為樣本,試圖在對鑒證報告進(jìn)行詳細(xì)閱讀和觀察的基礎(chǔ)上,做出相關(guān)分析。

    以下是對這16家上市銀行的統(tǒng)計數(shù)據(jù)分析:

    1.社會責(zé)任報告審計情況分析。2010-2012年,16家上市銀行都發(fā)布了社會責(zé)任報告。由表1可知,2010年只有50%的上市銀行社會責(zé)任報告經(jīng)過審計,社會責(zé)任報告經(jīng)過審計的銀行的比率近三年一直處于上升趨勢,2011年和2012年分別為69%和71%,但比率并沒有達(dá)到100%,即不是所有銀行的社會責(zé)任報告都經(jīng)過審計。

    2.社會責(zé)任報告審計主體分布分析。由表2可知,會計師事務(wù)所在上市銀行社會責(zé)任報告的審計主體中所占比例最大,咨詢機(jī)構(gòu)所占比例很小,審計主體比較單一。

    3.社會責(zé)任報告審計標(biāo)準(zhǔn)分析。由表3可知,2010-2012年的共29份社會責(zé)任審計報告中都提到了采用的審計標(biāo)準(zhǔn)。在這些審計報告中,審計主體選擇的標(biāo)準(zhǔn)并不統(tǒng)一,大部分都選用ISAE 3000標(biāo)準(zhǔn),且占比逐年增加,只有小部分選用BV標(biāo)準(zhǔn),因此,有關(guān)社會責(zé)任審計的標(biāo)準(zhǔn)并不統(tǒng)一。

    4.社會責(zé)任審計報告對鑒證的說明分析。由表4可知,只有較少的社會責(zé)任審計報告對審計對象提出了“完善意見”和“其他觀察”,分別是5份報告提及“完善意見”,3份報告提及“其他觀察”,其余報告均未對此做出表述。所以,各審計主體出具的審計報告在內(nèi)容上基本一致,只有少數(shù)項(xiàng)目上存在差異,報告要素并不統(tǒng)一。

    5.社會責(zé)任審計報告構(gòu)成分析。由表5可知,上市銀行社會責(zé)任審計報告的基本結(jié)構(gòu)包括標(biāo)題、收件人、日期、地址、簽名等內(nèi)容,咨詢機(jī)構(gòu)與會計師事務(wù)所出具的審計報告的內(nèi)容除個別項(xiàng)目外基本相同。

    (二)研究結(jié)論

    上市銀行業(yè)作為金融服務(wù)類行業(yè)的優(yōu)秀代表,發(fā)布經(jīng)獨(dú)立第三方審計的社會責(zé)任報告有利于樹立其良好的社會形象,獲得更好的社會聲譽(yù),同時也有利于利益相關(guān)者更全面地了解上市銀行。2006年,中國建設(shè)銀行發(fā)布了第一份國有控股商業(yè)銀行社會責(zé)任報告,2007年,中國建設(shè)銀行發(fā)布了商業(yè)銀行第一份經(jīng)第三方鑒證機(jī)構(gòu)審計的社會責(zé)任報告。隨后,我國各上市銀行陸續(xù)發(fā)布經(jīng)過第三方鑒證機(jī)構(gòu)審計的社會責(zé)任報告。相對于其他行業(yè),上市銀行社會責(zé)任審計的實(shí)踐一直處于較好的水平。然而,與西方國家相比,我國上市銀行在社會責(zé)任審計方面仍存在一些問題。通過上述分析我們發(fā)現(xiàn):第一,不是所有上市銀行的社會責(zé)任報告經(jīng)過獨(dú)立的第三方審計;第二,社會責(zé)任報告的審計主體趨于單一;第三,社會責(zé)任審計報告運(yùn)用的審計標(biāo)準(zhǔn)不統(tǒng)一;第四,社會責(zé)任審計報告的要素不統(tǒng)一;第五,沒有將其他利益相關(guān)者納入社會責(zé)任審計報告的對象。

    三、對我國上市銀行社會責(zé)任審計的建議

    在我國,上市銀行的社會責(zé)任審計雖然取得了一定成效,但仍處于起步階段,因此存在一些問題。針對上述分析中存在的問題,筆者認(rèn)為可以從幾個方面進(jìn)行改善。

    (一)政府要加強(qiáng)對上市銀行社會責(zé)任審計的引導(dǎo)和監(jiān)督

    雖然上市銀行社會責(zé)任的披露和審計相對于其他行業(yè)已經(jīng)達(dá)到較好的水平,但是并不能因此而放松對上市銀行的引導(dǎo)和監(jiān)督。相反,政府應(yīng)加強(qiáng)對上市銀行的監(jiān)督,督促未進(jìn)行社會責(zé)任審計的上市銀行積極進(jìn)行社會責(zé)任審計,同時要完善相關(guān)法律法規(guī),優(yōu)化制度安排,對上市銀行在社會責(zé)任審計方面進(jìn)行積極引導(dǎo),激勵上市銀行提高社會責(zé)任審計的質(zhì)量。

    (二)實(shí)行政府和社會雙主體聯(lián)合審計模式

    上市銀行社會責(zé)任審計主體趨于單一,大部分都是“四大”會計師事務(wù)所,很容易形成寡頭壟斷的局面,如果出現(xiàn)對其不利的社會責(zé)任審計的規(guī)定,它們可能聯(lián)合起來消極執(zhí)行,這不利于上市銀行社會責(zé)任審計的發(fā)展。引入政府審計后,一方面可以打破壟斷的局面,另一方面政府審計能夠積極推動相關(guān)規(guī)定的執(zhí)行。同時,政府審計由于其自身的權(quán)威性,其在對上市銀行進(jìn)行審計時可能更易開展工作,尤其是對大型國有企業(yè)。因此,實(shí)行政府和社會雙主體聯(lián)合審計模式是解決以上問題的可行方法。

    (三)建立一套適合銀行業(yè)的統(tǒng)一的社會責(zé)任審計標(biāo)準(zhǔn)

    從現(xiàn)狀分析中可以看出,審計機(jī)構(gòu)選用的審計標(biāo)準(zhǔn)并不一致,導(dǎo)致獲得的審計結(jié)論缺少應(yīng)有的可比性,不利于利益相關(guān)者利用審計結(jié)論分析各上市銀行履行社會責(zé)任情況的優(yōu)劣。因此,統(tǒng)一社會責(zé)任審計標(biāo)準(zhǔn)是必要的,這樣可以使上市銀行社會責(zé)任報告審計主體在進(jìn)行審計時,對審計指標(biāo)的選取、審計方法的選擇和審計報告內(nèi)容的表述更加統(tǒng)一。

    (四)規(guī)定統(tǒng)一的社會責(zé)任審計報告要素

    目前上市銀行社會責(zé)任審計報告的要素并不統(tǒng)一,例如,一些審計報告將鑒證方法單獨(dú)標(biāo)明,另一些卻在報告編制基礎(chǔ)里進(jìn)行說明;一些審計報告提及完善意見和其他觀察,另一些卻未對此做出任何表述。這同樣降低了報告的可比性。統(tǒng)一的報告要素不僅便于讀者進(jìn)行比較,而且可以使審計報告的框架更加趨于一致,因此,規(guī)定統(tǒng)一的報告要素也十分必要。

    (五)將其他利益相關(guān)者作為社會責(zé)任審計報告的對象

    除咨詢機(jī)構(gòu)沒有收件人外,其他由會計師事務(wù)所出具審計報告的收件人都是董事會。既然是社會責(zé)任報告,那么此報告的利益相關(guān)者都應(yīng)是報告的對象。因此,獨(dú)立的第三方審計者應(yīng)當(dāng)將利益相關(guān)者納入報告內(nèi)容,并與其建立有效的溝通,從而增加利益相關(guān)者對公司的信賴程度。

    四、結(jié)語

    我國的社會責(zé)任審計研究起步較晚,理論不完善,并且本文只選取了我國16家上司銀行最近三年的鑒證報告,樣本量有限,因此本文的研究存在一定的局限性。對于上市銀行社會責(zé)任審計的研究,筆者認(rèn)為,應(yīng)建立和完善銀行業(yè)社會責(zé)任審計的理論框架,借鑒實(shí)證研究方法,并且進(jìn)行跨學(xué)科研究,如哲學(xué)、經(jīng)濟(jì)學(xué)等,從而豐富社會責(zé)任審計的理論與實(shí)踐基礎(chǔ)。Z

    參考文獻(xiàn):

    1.Carol A.Adams,Richard Evans.“Accountability,Completeness,Credibility and the Audit Expectation Gap”[J].Journal of Corporate Citizenship(Summer),2004,Issue(14):97-115.

    2.Carroll Archie B.,Negron Kenneth E.“Social forecasting in U.S.corporations- A survey”.Long range planning (Aug),1979,Vol 12.Issue(4):59-64.

    3.Homer H.Johnson.“Corporate social audits—this time around”.Business Horizons,May/Jan.2001,Vol 44.Issue(3):29-37.

    4.Matthew. Haigh. “Managed investments managed disclosures:Financial services reform in practice”[J].Accounting,Auditing & Accountability Journal,2006,Vol 19.Issue(2):186-204.

    5.黃溶冰,王躍堂.和諧社會中企業(yè)社會責(zé)任的審計治理與實(shí)現(xiàn)[J].華東經(jīng)濟(jì)管理,2008,(11): 20-23.

    6.姜虹.國外企業(yè)社會責(zé)任審計研究述評與啟示[J].審計研究,2009,(03):33-37.

    7.劉長翠,陳增雷.企業(yè)社會責(zé)任審計初探[J].山東經(jīng)濟(jì),2006,(04):116-121.

    8.陽秋林,李冬生.建立中國企業(yè)社會責(zé)任審計的構(gòu)想[J].審計與經(jīng)濟(jì)研究,2004,(06):11-13.

    9.趙春艷.企業(yè)社會責(zé)任審計探析[D].江西財經(jīng)大學(xué),2012.

    作者簡介:

    肖筆麾,男,集美大學(xué)工商管理學(xué)院。研究方向:會計基本理論與方法。

    高紹福,男,福建集美大學(xué)工商管理學(xué)院,副教授,高級會計師。研究方向:會計理論與財務(wù)會計。

    2.社會責(zé)任報告審計主體分布分析。由表2可知,會計師事務(wù)所在上市銀行社會責(zé)任報告的審計主體中所占比例最大,咨詢機(jī)構(gòu)所占比例很小,審計主體比較單一。

    3.社會責(zé)任報告審計標(biāo)準(zhǔn)分析。由表3可知,2010-2012年的共29份社會責(zé)任審計報告中都提到了采用的審計標(biāo)準(zhǔn)。在這些審計報告中,審計主體選擇的標(biāo)準(zhǔn)并不統(tǒng)一,大部分都選用ISAE 3000標(biāo)準(zhǔn),且占比逐年增加,只有小部分選用BV標(biāo)準(zhǔn),因此,有關(guān)社會責(zé)任審計的標(biāo)準(zhǔn)并不統(tǒng)一。

    4.社會責(zé)任審計報告對鑒證的說明分析。由表4可知,只有較少的社會責(zé)任審計報告對審計對象提出了“完善意見”和“其他觀察”,分別是5份報告提及“完善意見”,3份報告提及“其他觀察”,其余報告均未對此做出表述。所以,各審計主體出具的審計報告在內(nèi)容上基本一致,只有少數(shù)項(xiàng)目上存在差異,報告要素并不統(tǒng)一。

    5.社會責(zé)任審計報告構(gòu)成分析。由表5可知,上市銀行社會責(zé)任審計報告的基本結(jié)構(gòu)包括標(biāo)題、收件人、日期、地址、簽名等內(nèi)容,咨詢機(jī)構(gòu)與會計師事務(wù)所出具的審計報告的內(nèi)容除個別項(xiàng)目外基本相同。

    (二)研究結(jié)論

    上市銀行業(yè)作為金融服務(wù)類行業(yè)的優(yōu)秀代表,發(fā)布經(jīng)獨(dú)立第三方審計的社會責(zé)任報告有利于樹立其良好的社會形象,獲得更好的社會聲譽(yù),同時也有利于利益相關(guān)者更全面地了解上市銀行。2006年,中國建設(shè)銀行發(fā)布了第一份國有控股商業(yè)銀行社會責(zé)任報告,2007年,中國建設(shè)銀行發(fā)布了商業(yè)銀行第一份經(jīng)第三方鑒證機(jī)構(gòu)審計的社會責(zé)任報告。隨后,我國各上市銀行陸續(xù)發(fā)布經(jīng)過第三方鑒證機(jī)構(gòu)審計的社會責(zé)任報告。相對于其他行業(yè),上市銀行社會責(zé)任審計的實(shí)踐一直處于較好的水平。然而,與西方國家相比,我國上市銀行在社會責(zé)任審計方面仍存在一些問題。通過上述分析我們發(fā)現(xiàn):第一,不是所有上市銀行的社會責(zé)任報告經(jīng)過獨(dú)立的第三方審計;第二,社會責(zé)任報告的審計主體趨于單一;第三,社會責(zé)任審計報告運(yùn)用的審計標(biāo)準(zhǔn)不統(tǒng)一;第四,社會責(zé)任審計報告的要素不統(tǒng)一;第五,沒有將其他利益相關(guān)者納入社會責(zé)任審計報告的對象。

    三、對我國上市銀行社會責(zé)任審計的建議

    在我國,上市銀行的社會責(zé)任審計雖然取得了一定成效,但仍處于起步階段,因此存在一些問題。針對上述分析中存在的問題,筆者認(rèn)為可以從幾個方面進(jìn)行改善。

    (一)政府要加強(qiáng)對上市銀行社會責(zé)任審計的引導(dǎo)和監(jiān)督

    雖然上市銀行社會責(zé)任的披露和審計相對于其他行業(yè)已經(jīng)達(dá)到較好的水平,但是并不能因此而放松對上市銀行的引導(dǎo)和監(jiān)督。相反,政府應(yīng)加強(qiáng)對上市銀行的監(jiān)督,督促未進(jìn)行社會責(zé)任審計的上市銀行積極進(jìn)行社會責(zé)任審計,同時要完善相關(guān)法律法規(guī),優(yōu)化制度安排,對上市銀行在社會責(zé)任審計方面進(jìn)行積極引導(dǎo),激勵上市銀行提高社會責(zé)任審計的質(zhì)量。

    (二)實(shí)行政府和社會雙主體聯(lián)合審計模式

    上市銀行社會責(zé)任審計主體趨于單一,大部分都是“四大”會計師事務(wù)所,很容易形成寡頭壟斷的局面,如果出現(xiàn)對其不利的社會責(zé)任審計的規(guī)定,它們可能聯(lián)合起來消極執(zhí)行,這不利于上市銀行社會責(zé)任審計的發(fā)展。引入政府審計后,一方面可以打破壟斷的局面,另一方面政府審計能夠積極推動相關(guān)規(guī)定的執(zhí)行。同時,政府審計由于其自身的權(quán)威性,其在對上市銀行進(jìn)行審計時可能更易開展工作,尤其是對大型國有企業(yè)。因此,實(shí)行政府和社會雙主體聯(lián)合審計模式是解決以上問題的可行方法。

    (三)建立一套適合銀行業(yè)的統(tǒng)一的社會責(zé)任審計標(biāo)準(zhǔn)

    從現(xiàn)狀分析中可以看出,審計機(jī)構(gòu)選用的審計標(biāo)準(zhǔn)并不一致,導(dǎo)致獲得的審計結(jié)論缺少應(yīng)有的可比性,不利于利益相關(guān)者利用審計結(jié)論分析各上市銀行履行社會責(zé)任情況的優(yōu)劣。因此,統(tǒng)一社會責(zé)任審計標(biāo)準(zhǔn)是必要的,這樣可以使上市銀行社會責(zé)任報告審計主體在進(jìn)行審計時,對審計指標(biāo)的選取、審計方法的選擇和審計報告內(nèi)容的表述更加統(tǒng)一。

    (四)規(guī)定統(tǒng)一的社會責(zé)任審計報告要素

    目前上市銀行社會責(zé)任審計報告的要素并不統(tǒng)一,例如,一些審計報告將鑒證方法單獨(dú)標(biāo)明,另一些卻在報告編制基礎(chǔ)里進(jìn)行說明;一些審計報告提及完善意見和其他觀察,另一些卻未對此做出任何表述。這同樣降低了報告的可比性。統(tǒng)一的報告要素不僅便于讀者進(jìn)行比較,而且可以使審計報告的框架更加趨于一致,因此,規(guī)定統(tǒng)一的報告要素也十分必要。

    (五)將其他利益相關(guān)者作為社會責(zé)任審計報告的對象

    除咨詢機(jī)構(gòu)沒有收件人外,其他由會計師事務(wù)所出具審計報告的收件人都是董事會。既然是社會責(zé)任報告,那么此報告的利益相關(guān)者都應(yīng)是報告的對象。因此,獨(dú)立的第三方審計者應(yīng)當(dāng)將利益相關(guān)者納入報告內(nèi)容,并與其建立有效的溝通,從而增加利益相關(guān)者對公司的信賴程度。

    四、結(jié)語

    我國的社會責(zé)任審計研究起步較晚,理論不完善,并且本文只選取了我國16家上司銀行最近三年的鑒證報告,樣本量有限,因此本文的研究存在一定的局限性。對于上市銀行社會責(zé)任審計的研究,筆者認(rèn)為,應(yīng)建立和完善銀行業(yè)社會責(zé)任審計的理論框架,借鑒實(shí)證研究方法,并且進(jìn)行跨學(xué)科研究,如哲學(xué)、經(jīng)濟(jì)學(xué)等,從而豐富社會責(zé)任審計的理論與實(shí)踐基礎(chǔ)。Z

    參考文獻(xiàn):

    1.Carol A.Adams,Richard Evans.“Accountability,Completeness,Credibility and the Audit Expectation Gap”[J].Journal of Corporate Citizenship(Summer),2004,Issue(14):97-115.

    2.Carroll Archie B.,Negron Kenneth E.“Social forecasting in U.S.corporations- A survey”.Long range planning (Aug),1979,Vol 12.Issue(4):59-64.

    3.Homer H.Johnson.“Corporate social audits—this time around”.Business Horizons,May/Jan.2001,Vol 44.Issue(3):29-37.

    4.Matthew. Haigh. “Managed investments managed disclosures:Financial services reform in practice”[J].Accounting,Auditing & Accountability Journal,2006,Vol 19.Issue(2):186-204.

    5.黃溶冰,王躍堂.和諧社會中企業(yè)社會責(zé)任的審計治理與實(shí)現(xiàn)[J].華東經(jīng)濟(jì)管理,2008,(11): 20-23.

    6.姜虹.國外企業(yè)社會責(zé)任審計研究述評與啟示[J].審計研究,2009,(03):33-37.

    7.劉長翠,陳增雷.企業(yè)社會責(zé)任審計初探[J].山東經(jīng)濟(jì),2006,(04):116-121.

    8.陽秋林,李冬生.建立中國企業(yè)社會責(zé)任審計的構(gòu)想[J].審計與經(jīng)濟(jì)研究,2004,(06):11-13.

    9.趙春艷.企業(yè)社會責(zé)任審計探析[D].江西財經(jīng)大學(xué),2012.

    作者簡介:

    肖筆麾,男,集美大學(xué)工商管理學(xué)院。研究方向:會計基本理論與方法。

    高紹福,男,福建集美大學(xué)工商管理學(xué)院,副教授,高級會計師。研究方向:會計理論與財務(wù)會計。

    2.社會責(zé)任報告審計主體分布分析。由表2可知,會計師事務(wù)所在上市銀行社會責(zé)任報告的審計主體中所占比例最大,咨詢機(jī)構(gòu)所占比例很小,審計主體比較單一。

    3.社會責(zé)任報告審計標(biāo)準(zhǔn)分析。由表3可知,2010-2012年的共29份社會責(zé)任審計報告中都提到了采用的審計標(biāo)準(zhǔn)。在這些審計報告中,審計主體選擇的標(biāo)準(zhǔn)并不統(tǒng)一,大部分都選用ISAE 3000標(biāo)準(zhǔn),且占比逐年增加,只有小部分選用BV標(biāo)準(zhǔn),因此,有關(guān)社會責(zé)任審計的標(biāo)準(zhǔn)并不統(tǒng)一。

    4.社會責(zé)任審計報告對鑒證的說明分析。由表4可知,只有較少的社會責(zé)任審計報告對審計對象提出了“完善意見”和“其他觀察”,分別是5份報告提及“完善意見”,3份報告提及“其他觀察”,其余報告均未對此做出表述。所以,各審計主體出具的審計報告在內(nèi)容上基本一致,只有少數(shù)項(xiàng)目上存在差異,報告要素并不統(tǒng)一。

    5.社會責(zé)任審計報告構(gòu)成分析。由表5可知,上市銀行社會責(zé)任審計報告的基本結(jié)構(gòu)包括標(biāo)題、收件人、日期、地址、簽名等內(nèi)容,咨詢機(jī)構(gòu)與會計師事務(wù)所出具的審計報告的內(nèi)容除個別項(xiàng)目外基本相同。

    (二)研究結(jié)論

    上市銀行業(yè)作為金融服務(wù)類行業(yè)的優(yōu)秀代表,發(fā)布經(jīng)獨(dú)立第三方審計的社會責(zé)任報告有利于樹立其良好的社會形象,獲得更好的社會聲譽(yù),同時也有利于利益相關(guān)者更全面地了解上市銀行。2006年,中國建設(shè)銀行發(fā)布了第一份國有控股商業(yè)銀行社會責(zé)任報告,2007年,中國建設(shè)銀行發(fā)布了商業(yè)銀行第一份經(jīng)第三方鑒證機(jī)構(gòu)審計的社會責(zé)任報告。隨后,我國各上市銀行陸續(xù)發(fā)布經(jīng)過第三方鑒證機(jī)構(gòu)審計的社會責(zé)任報告。相對于其他行業(yè),上市銀行社會責(zé)任審計的實(shí)踐一直處于較好的水平。然而,與西方國家相比,我國上市銀行在社會責(zé)任審計方面仍存在一些問題。通過上述分析我們發(fā)現(xiàn):第一,不是所有上市銀行的社會責(zé)任報告經(jīng)過獨(dú)立的第三方審計;第二,社會責(zé)任報告的審計主體趨于單一;第三,社會責(zé)任審計報告運(yùn)用的審計標(biāo)準(zhǔn)不統(tǒng)一;第四,社會責(zé)任審計報告的要素不統(tǒng)一;第五,沒有將其他利益相關(guān)者納入社會責(zé)任審計報告的對象。

    三、對我國上市銀行社會責(zé)任審計的建議

    在我國,上市銀行的社會責(zé)任審計雖然取得了一定成效,但仍處于起步階段,因此存在一些問題。針對上述分析中存在的問題,筆者認(rèn)為可以從幾個方面進(jìn)行改善。

    (一)政府要加強(qiáng)對上市銀行社會責(zé)任審計的引導(dǎo)和監(jiān)督

    雖然上市銀行社會責(zé)任的披露和審計相對于其他行業(yè)已經(jīng)達(dá)到較好的水平,但是并不能因此而放松對上市銀行的引導(dǎo)和監(jiān)督。相反,政府應(yīng)加強(qiáng)對上市銀行的監(jiān)督,督促未進(jìn)行社會責(zé)任審計的上市銀行積極進(jìn)行社會責(zé)任審計,同時要完善相關(guān)法律法規(guī),優(yōu)化制度安排,對上市銀行在社會責(zé)任審計方面進(jìn)行積極引導(dǎo),激勵上市銀行提高社會責(zé)任審計的質(zhì)量。

    (二)實(shí)行政府和社會雙主體聯(lián)合審計模式

    上市銀行社會責(zé)任審計主體趨于單一,大部分都是“四大”會計師事務(wù)所,很容易形成寡頭壟斷的局面,如果出現(xiàn)對其不利的社會責(zé)任審計的規(guī)定,它們可能聯(lián)合起來消極執(zhí)行,這不利于上市銀行社會責(zé)任審計的發(fā)展。引入政府審計后,一方面可以打破壟斷的局面,另一方面政府審計能夠積極推動相關(guān)規(guī)定的執(zhí)行。同時,政府審計由于其自身的權(quán)威性,其在對上市銀行進(jìn)行審計時可能更易開展工作,尤其是對大型國有企業(yè)。因此,實(shí)行政府和社會雙主體聯(lián)合審計模式是解決以上問題的可行方法。

    (三)建立一套適合銀行業(yè)的統(tǒng)一的社會責(zé)任審計標(biāo)準(zhǔn)

    從現(xiàn)狀分析中可以看出,審計機(jī)構(gòu)選用的審計標(biāo)準(zhǔn)并不一致,導(dǎo)致獲得的審計結(jié)論缺少應(yīng)有的可比性,不利于利益相關(guān)者利用審計結(jié)論分析各上市銀行履行社會責(zé)任情況的優(yōu)劣。因此,統(tǒng)一社會責(zé)任審計標(biāo)準(zhǔn)是必要的,這樣可以使上市銀行社會責(zé)任報告審計主體在進(jìn)行審計時,對審計指標(biāo)的選取、審計方法的選擇和審計報告內(nèi)容的表述更加統(tǒng)一。

    (四)規(guī)定統(tǒng)一的社會責(zé)任審計報告要素

    目前上市銀行社會責(zé)任審計報告的要素并不統(tǒng)一,例如,一些審計報告將鑒證方法單獨(dú)標(biāo)明,另一些卻在報告編制基礎(chǔ)里進(jìn)行說明;一些審計報告提及完善意見和其他觀察,另一些卻未對此做出任何表述。這同樣降低了報告的可比性。統(tǒng)一的報告要素不僅便于讀者進(jìn)行比較,而且可以使審計報告的框架更加趨于一致,因此,規(guī)定統(tǒng)一的報告要素也十分必要。

    (五)將其他利益相關(guān)者作為社會責(zé)任審計報告的對象

    除咨詢機(jī)構(gòu)沒有收件人外,其他由會計師事務(wù)所出具審計報告的收件人都是董事會。既然是社會責(zé)任報告,那么此報告的利益相關(guān)者都應(yīng)是報告的對象。因此,獨(dú)立的第三方審計者應(yīng)當(dāng)將利益相關(guān)者納入報告內(nèi)容,并與其建立有效的溝通,從而增加利益相關(guān)者對公司的信賴程度。

    四、結(jié)語

    我國的社會責(zé)任審計研究起步較晚,理論不完善,并且本文只選取了我國16家上司銀行最近三年的鑒證報告,樣本量有限,因此本文的研究存在一定的局限性。對于上市銀行社會責(zé)任審計的研究,筆者認(rèn)為,應(yīng)建立和完善銀行業(yè)社會責(zé)任審計的理論框架,借鑒實(shí)證研究方法,并且進(jìn)行跨學(xué)科研究,如哲學(xué)、經(jīng)濟(jì)學(xué)等,從而豐富社會責(zé)任審計的理論與實(shí)踐基礎(chǔ)。Z

    參考文獻(xiàn):

    1.Carol A.Adams,Richard Evans.“Accountability,Completeness,Credibility and the Audit Expectation Gap”[J].Journal of Corporate Citizenship(Summer),2004,Issue(14):97-115.

    2.Carroll Archie B.,Negron Kenneth E.“Social forecasting in U.S.corporations- A survey”.Long range planning (Aug),1979,Vol 12.Issue(4):59-64.

    3.Homer H.Johnson.“Corporate social audits—this time around”.Business Horizons,May/Jan.2001,Vol 44.Issue(3):29-37.

    4.Matthew. Haigh. “Managed investments managed disclosures:Financial services reform in practice”[J].Accounting,Auditing & Accountability Journal,2006,Vol 19.Issue(2):186-204.

    5.黃溶冰,王躍堂.和諧社會中企業(yè)社會責(zé)任的審計治理與實(shí)現(xiàn)[J].華東經(jīng)濟(jì)管理,2008,(11): 20-23.

    6.姜虹.國外企業(yè)社會責(zé)任審計研究述評與啟示[J].審計研究,2009,(03):33-37.

    7.劉長翠,陳增雷.企業(yè)社會責(zé)任審計初探[J].山東經(jīng)濟(jì),2006,(04):116-121.

    8.陽秋林,李冬生.建立中國企業(yè)社會責(zé)任審計的構(gòu)想[J].審計與經(jīng)濟(jì)研究,2004,(06):11-13.

    9.趙春艷.企業(yè)社會責(zé)任審計探析[D].江西財經(jīng)大學(xué),2012.

    作者簡介:

    肖筆麾,男,集美大學(xué)工商管理學(xué)院。研究方向:會計基本理論與方法。

    高紹福,男,福建集美大學(xué)工商管理學(xué)院,副教授,高級會計師。研究方向:會計理論與財務(wù)會計。

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