淺析鐵路基層站段實行全面預(yù)算管理的問題與對策

張曉紅

(北京鐵路局承德工務(wù)段，河北 承德 067000)

全面預(yù)算管理是企業(yè)實現(xiàn)資源優(yōu)化配置、提高經(jīng)濟效益的科學管理方法［1-3］。鐵路運輸企業(yè)實行全面預(yù)算管理是現(xiàn)實條件下強化企業(yè)經(jīng)營管理和提高運輸效率和效益的有效措施。鐵道部自2003年開始在部分鐵路運輸企業(yè)試點實行全面預(yù)算管理，于2004年正式在全路全面推行，鐵路企業(yè)已經(jīng)初步建立了分級管理、逐級負責的全面預(yù)算管理體制。從鐵路系統(tǒng)逐步推行全面預(yù)算管理幾年來的實際情況來看，實行全面預(yù)算管理，有助于加強對基層站段的監(jiān)管，有助于客觀地評價和考核基層站段的經(jīng)營業(yè)績，對鐵路的發(fā)展起到了積極的推進作用，但在實際推行過程中也發(fā)現(xiàn)了一些問題，下面結(jié)合工作實際，對存在的這些問題進行分析，并針對這些問題和如何加強鐵路基層站段全面預(yù)算管理提出了一些思考性意見。

1 鐵路基層站段在實行全面預(yù)算管理中存在的幾個問題

1.1 將全面預(yù)算混同于財務(wù)預(yù)算

當前部分企業(yè)認識上存在偏差，沒有真正理解全面預(yù)算管理的內(nèi)涵，認為全面預(yù)算就是財務(wù)預(yù)算，編制各項預(yù)算和實施全面預(yù)算管理僅僅是財務(wù)部門的事情，與其他部門和人員無關(guān)。正是由于存在這種認識上的偏差，在實際工作中，一些基層站段將全面預(yù)算管理的責任全部推給財務(wù)部門，與預(yù)算有關(guān)的一系列工作都交由財務(wù)一個部門來完成。由于財務(wù)部門本身的工作特點和其對一線生產(chǎn)過程認識與了解的局限性，必然會造成預(yù)算不能適應(yīng)企業(yè)的實際情況需要，預(yù)算與實際結(jié)果大相徑庭，同時也會造成全面預(yù)算缺乏各部門的積極配合以及各部門之間的信息溝通不暢等問題，最終導(dǎo)致預(yù)算的執(zhí)行效果大打折扣。

1.2 預(yù)算的剛性和柔性不協(xié)調(diào)

預(yù)算的剛性(即預(yù)算的權(quán)威性)是指預(yù)算一經(jīng)審定下達，在企業(yè)內(nèi)部就有了“法律效力”，必須嚴格執(zhí)行，不得隨意調(diào)整。預(yù)算的柔性是指在預(yù)算和現(xiàn)實間往往有一定的差異，在實際工作中總會有超預(yù)算或預(yù)算外事項的發(fā)生。實際工作中，一些站段片面地強調(diào)預(yù)算的剛性而忽略預(yù)算的柔性，當客觀環(huán)境已經(jīng)發(fā)生重大變化，實際情況已與預(yù)計出現(xiàn)重大差異時，企業(yè)也不適時調(diào)整預(yù)算，最終使預(yù)算難以順利實施。造成預(yù)算的柔性主要緣于以下幾個原因:一是現(xiàn)實的復(fù)雜性和某些業(yè)務(wù)的特殊性。預(yù)算時即使考慮的再全面，方法再科學，實際和預(yù)算總會存在或多或少的偏差，這種偏差只能被減小，而不能被完全消除。二是預(yù)算編制人員的疏忽或水平有限，也會使預(yù)算和實際產(chǎn)生差異。由于預(yù)算編制人員對業(yè)務(wù)考慮的不全面或?qū)δ承╊A(yù)算項目的基礎(chǔ)資料掌握不全，將會對預(yù)算產(chǎn)生一定的影響，而這些影響在預(yù)算執(zhí)行過程中必將暴露出來。三是全面預(yù)算管理貫穿企業(yè)整個生產(chǎn)經(jīng)營過程，涉及到人、財、物各個方面，各部門具體目標可能不會完全相同，企業(yè)內(nèi)部各部門之間工作協(xié)調(diào)不好，也許會相互扯皮，突破預(yù)算的情況則有可能發(fā)生。由于預(yù)算剛性和柔性的不協(xié)調(diào)，容易導(dǎo)致部門間的矛盾，給企業(yè)造成不該發(fā)生的損失，使工作無法正常進行。

1.3 重預(yù)算編制，輕預(yù)算監(jiān)控

有些站段在預(yù)算管理過程中存在這樣的誤區(qū)，認為預(yù)算管理等同于預(yù)算編制，完成了預(yù)算的編制工作，將認為完成了預(yù)算的全部工作，只等到年底績效考評時才將預(yù)算拿出來與實際執(zhí)行情況進行對比。這樣企業(yè)的預(yù)算管理就淪為“年初編一編，年底看一看”的數(shù)字游戲，而預(yù)算則變成了預(yù)測業(yè)績的“效果圖”，預(yù)算方案得不到認真的執(zhí)行，難以充分發(fā)揮預(yù)算管理的作用，使企業(yè)全面預(yù)算管理流于形式。

1.4 預(yù)算的考評激勵機制不健全

目前部分鐵路基層站段的預(yù)算考評激勵機制不夠健全，主要表現(xiàn)在以下幾個方面:一是預(yù)算考評指標體系不全面，在對企業(yè)進行考核時，主要以傳統(tǒng)的財務(wù)指標為主，考核時只對收入、利潤等一些傳統(tǒng)的財務(wù)指標進行考核，過分強調(diào)財務(wù)指標的作用，這樣一方面不能全面準確地評價企業(yè)與經(jīng)營管理人員的經(jīng)營業(yè)績，另一方面可能會使部分管理人員采取一些與企業(yè)發(fā)展目標不一致的短期行為。實踐證明，隨著社會環(huán)境的發(fā)展變化，這種預(yù)算考評體系已無法滿足管理創(chuàng)新對信息的需求，不適應(yīng)現(xiàn)代企業(yè)發(fā)展要求。二是激勵制度不完善，考核后沒有配套的獎懲措施，使考核工作未落到實處，缺乏應(yīng)有的激勵機制，必然導(dǎo)致預(yù)算指標約束作用的喪失，使企業(yè)全面預(yù)算管理工作陷入困境。

2 完善鐵路基層站段全面預(yù)算管理的對策和建議

2.1 樹立正確、科學的全面預(yù)算管理理念

樹立正確、科學的全面預(yù)算管理理念。全面預(yù)算管理是以企業(yè)戰(zhàn)略規(guī)劃為依據(jù)，以經(jīng)營目標為中心，將全部生產(chǎn)經(jīng)營活動納入預(yù)算管理，統(tǒng)籌安排各項生產(chǎn)經(jīng)營活動，通過預(yù)算的編制下達、執(zhí)行調(diào)整、分析考評，實現(xiàn)對生產(chǎn)經(jīng)營活動的有效控制，以保證經(jīng)營目標的全面完成。鐵路運輸企業(yè)包括運輸生產(chǎn)預(yù)算、財務(wù)預(yù)算、固定資產(chǎn)投資預(yù)算、人力資源和勞動工資預(yù)算、物資采購預(yù)算。業(yè)務(wù)預(yù)算是基礎(chǔ)，財務(wù)預(yù)算是結(jié)果，各項預(yù)算之間相互聯(lián)系，相互影響，因此不能將全面預(yù)算混同于財務(wù)預(yù)算，全面預(yù)算管理也絕不僅僅是財務(wù)部門的事情，全面預(yù)算必須要由企業(yè)內(nèi)部各部門和全體員工共同參與，形成全面、全員、全過程的預(yù)算管理機制，才能充分發(fā)揮全面預(yù)算管理的作用，切實提高企業(yè)的經(jīng)濟效益。各基層站段要在路局的指導(dǎo)下，結(jié)合實際，制定本企業(yè)全面預(yù)算管理辦法并嚴格執(zhí)行，使企業(yè)按照既定目標行事，從而有效實現(xiàn)企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略。

2.2 預(yù)算管理要以剛為主，剛?cè)岵?/h3>

鑒于預(yù)算剛性與柔性不協(xié)調(diào)產(chǎn)生的一些問題，在預(yù)算管理過程中要堅持做到以下幾點:第一，要強調(diào)全面預(yù)算的剛性。推行全面預(yù)算管理實際上是在企業(yè)構(gòu)建一種新的運營模式，這種運營模式的實質(zhì)就是以預(yù)算為標準，控制企業(yè)的經(jīng)營活動。預(yù)算一經(jīng)審定下達，上至領(lǐng)導(dǎo)，下到每一位員工都要嚴格執(zhí)行。第二，要兼顧全面預(yù)算的柔性。當客觀環(huán)境發(fā)生變化時，實際情況已與預(yù)計出現(xiàn)重大差異，企業(yè)應(yīng)當以動制動，適時調(diào)整預(yù)算，這是預(yù)算得以順利實施的保證。第三，要形成定期報告和分析制度。對于預(yù)算調(diào)整項目要及時進行報告，以便及時將其納入企業(yè)未來預(yù)算范圍，另外，對于預(yù)算調(diào)整項目還要及時查找原因，分析實際情況和預(yù)算產(chǎn)生差異的原因，以提高未來預(yù)算編制的質(zhì)量。實際工作中可以推行“支出限額本”制度，按照本站段的預(yù)算管理辦法，將成本費用劃分為直接費、間管費、代辦業(yè)務(wù)支出等項目，由預(yù)算管理部門每季度將各車間、科室有權(quán)支出額度登記在支出限額本上，各車間、各科室憑限額本領(lǐng)料、報銷，物資科憑各車間、各科室憑限額本預(yù)算費用發(fā)放材料，計財科憑限額本預(yù)算費用報銷，如有預(yù)算調(diào)整，由預(yù)算管理部門依據(jù)經(jīng)預(yù)算管理委員會批準有效的預(yù)算調(diào)整單將預(yù)算調(diào)整額度及時登記在支出限額本上，凡是在支出限額本上沒有預(yù)算的支出都不允許發(fā)生。這樣既能同時兼顧預(yù)算管理的剛性和柔性，又可以為預(yù)算考評提供依據(jù)。

2.3 建立互控與自控相結(jié)合的預(yù)算執(zhí)行監(jiān)控體系

編制預(yù)算是為了更好的執(zhí)行預(yù)算，預(yù)算管理作用的發(fā)揮，以預(yù)算方案真正應(yīng)用于管理過程為基礎(chǔ)，預(yù)算的執(zhí)行環(huán)節(jié)就是預(yù)算方案應(yīng)用于管理過程的關(guān)鍵環(huán)節(jié)。全面預(yù)算管理是一個系統(tǒng)工程，預(yù)算編制的科學性、合理性固然重要，但有效的監(jiān)控機制才是實現(xiàn)預(yù)算管理目標的重要保證。預(yù)算的執(zhí)行過程作為預(yù)算監(jiān)控的對象，涉及企業(yè)各個環(huán)節(jié)、各個部門、全體成員，有效的監(jiān)控應(yīng)該借助各部門、各成員的力量，它應(yīng)該是預(yù)算執(zhí)行者之間的自我監(jiān)控和相互監(jiān)控的結(jié)合，所以需要建立一個全方位、多層次及多元的預(yù)算執(zhí)行監(jiān)控責任體系。全方位是指預(yù)算控制必須滲透到企業(yè)的各個業(yè)務(wù)過程、各個經(jīng)營環(huán)節(jié)，覆蓋企業(yè)所有部門和崗位。多層次是指全面預(yù)算的監(jiān)督權(quán)至少應(yīng)當包括兩個層面:一是預(yù)算管理委員會對預(yù)算整體進行監(jiān)控;二是按照逐級負責制，由上級對下級的預(yù)算執(zhí)行情況進行監(jiān)控。多元是指既有約束制度，又有獎勵方法，既有事前、事中的監(jiān)控手段，又有事后的監(jiān)控措施。這樣，企業(yè)的預(yù)算目標就可以逐級滲透到生產(chǎn)的每一過程、環(huán)節(jié)和崗位，各個責任單位就能真正擔起經(jīng)濟責任，講究經(jīng)濟效益，形成縱橫交錯、互控與自控相結(jié)合的責任體系，確保預(yù)算目標的實現(xiàn)。實際工作中，可以采取三級核算管理辦法，在確定科目負責人的基礎(chǔ)上，建立以站段為整體，車間為紐帶，班組為基礎(chǔ)的三級核算體系，實行三級核算、三級管理、三級考核。預(yù)算管理部門按照路局當年下達的生產(chǎn)財務(wù)預(yù)算，結(jié)合站段各項經(jīng)濟技術(shù)指標，將預(yù)算層層分劈下達到各個車間、班組，并實行動態(tài)管理;班組月末按要求向車間提報經(jīng)營結(jié)果，車間月末按要求向段提報經(jīng)營結(jié)果;段、車間和各職能部門制定相應(yīng)的考核辦法并按季度逐級進行考核，這樣，經(jīng)濟責任可以縱向到車間、班組、個人，橫向到各個經(jīng)營管理部門，形成縱橫交錯、互控與自控相結(jié)合的預(yù)算執(zhí)行監(jiān)控體系，確保預(yù)算管理目標的實現(xiàn)。

2.4 完善預(yù)算考評激勵機制

預(yù)算考評與激勵制度在整個企業(yè)全面預(yù)算體系中都占據(jù)十分重要的地位，如果沒有以預(yù)算為基礎(chǔ)的業(yè)績評價和激勵機制，預(yù)算管理就會流于形式，失去控制力。鐵路基層站段還需要進一步完善預(yù)算考評激勵機制，構(gòu)建合理的預(yù)算考評指標體系，建立有效的獎懲激勵制度并及時兌現(xiàn)，調(diào)動預(yù)算執(zhí)行者的積極性和主動性。首先在預(yù)算考評工作中，除了采用傳統(tǒng)的財務(wù)指標外，還應(yīng)考慮使用設(shè)備狀態(tài)、安全生產(chǎn)、勞動生產(chǎn)率等非財務(wù)指標來彌補財務(wù)指標的不足，將財務(wù)指標和非財務(wù)指標結(jié)合使用，提高企業(yè)業(yè)績評價的公正合理性。其次，要完善預(yù)算考評激勵機制，建立考核獎懲制度，考核獎懲及時到位。通過將工作業(yè)績和獎懲制度掛鉤，獎懲分明，從而最大限度地調(diào)動企業(yè)上下各個層級的工作積極性和創(chuàng)造性，進一步激發(fā)員工的潛能。在鐵路運輸行業(yè)中，一些關(guān)鍵管理人員和重要崗位人員的配備都采取競爭上崗的方式，鐵路基層站段考慮將預(yù)算激勵融入其中，把關(guān)鍵管理人員及重要崗位人員的任免也納入考核體系中，將企業(yè)業(yè)績與員工自身利益掛鉤，實施公正的獎懲，激勵員工共同努力，確保企業(yè)戰(zhàn)略目標的最終實現(xiàn)。

3 結(jié)論

全面預(yù)算管理是企業(yè)經(jīng)營管理中的重要內(nèi)容，它在很大程度上影響著企業(yè)經(jīng)營管理的效益。鐵路基層站段應(yīng)該結(jié)合自身的特點，在實踐中積極探索，不斷總結(jié)、改進和完善預(yù)算管理體系，確保企業(yè)全面預(yù)算管理的科學性與規(guī)范性，推動企業(yè)高效運行，使企業(yè)在激烈的市場競爭中保持競爭優(yōu)勢，實現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營目標，促進企業(yè)的長足發(fā)展。

［1］劉俊勇.全面預(yù)算管理:戰(zhàn)略的觀點［M］.北京:中國中國稅務(wù)出版社，2005.

［2］李娣，陳剛.輕輕松松做預(yù)算:企業(yè)預(yù)算管理手冊［M］.上海:立信會計出版社，2008.

［3］李明.全面預(yù)算管理［M］.北京:中信出版社，2011.