我國現(xiàn)行消費稅制存在的問題及改革建議

鄧美珍

（福州外語外貿(mào)學(xué)院，福建 福州 350202）

目前，相關(guān)部門正在加緊研究消費稅改革方案，新一輪消費稅改革呼之欲出。現(xiàn)行消費稅存在哪些問題？應(yīng)該如何進行消費稅改革進而完善我國消費稅制度？筆者擬從消費稅改革歷程出發(fā)，分析現(xiàn)行消費稅制存在的問題并提出消費稅改革的建議。

一、我國消費稅改革的歷程

消費稅是國家為了貫徹宏觀產(chǎn)業(yè)政策和消費政策、引導(dǎo)理性消費、調(diào)節(jié)產(chǎn)品結(jié)構(gòu)和保障財政收入，對一些特定的消費品征收的一道稅。我國的消費稅從1994年正式開始征收，迄今已運行了20年，稅制一直較為穩(wěn)定。自開征以來，于2006年與2009年發(fā)生了兩次較大規(guī)模變革與調(diào)整，先后調(diào)整了消費稅的征稅范圍和稅率結(jié)構(gòu)。

綜合分析我國以往的兩次消費稅大變革，可以發(fā)現(xiàn)消費稅改革主要出于以下三個目標考慮：一是引導(dǎo)理性消費，間接調(diào)節(jié)收入分配。如2006年在征稅范圍上新增了游艇、高爾夫球及球具、貴金屬、鑲嵌寶石和鉆石的高檔手表等高檔消費品稅目，剔除了洗發(fā)水、浴液等普通護膚護發(fā)品稅目，并提高了化妝品稅率；2009年調(diào)高了卷煙的消費稅稅率。二是為了節(jié)約資源，增強人們的環(huán)保觀念。如2006年增設(shè)了木制一次性筷子以及實木地板2個稅目。三是促進節(jié)能減排。增設(shè)高耗能、高污染消費品稅目，并提高此類應(yīng)稅消費品的稅率［1］。如2006年增設(shè)了成品油稅目，提高了大排量乘用車的稅率；2009年又大幅提高了應(yīng)稅成品油的稅率。因此，筆者認為，新一輪的消費稅改革也可以以這三個目標作為出發(fā)點進一步完善消費稅制度。

二、我國消費稅的現(xiàn)狀及存在問題分析

我國消費稅制度在不斷改革和調(diào)整的基礎(chǔ)之上，已日趨完善，對社會經(jīng)濟的調(diào)節(jié)作用大大增強。然而，現(xiàn)行的消費稅制度仍存在著種種問題，突出表現(xiàn)在以下幾方面：

（一）征稅范圍的界定不科學(xué)，缺位與越位并存

我國現(xiàn)行的消費稅稅制是從2009年1月1日開始實施的，經(jīng)過2009年消費稅制調(diào)整后，消費稅稅目包含了煙、酒、成品油等14大類消費品，但消費稅稅收“越位”與“缺位”現(xiàn)象依舊存在。

“越位”指的是對于一些曾經(jīng)被界定為奢侈品現(xiàn)已然成為生活必需品的商品（如啤酒、普通化妝品等）以及酒精和汽車輪胎等生產(chǎn)資料仍在征收消費稅。由于酒精和汽車輪胎等生產(chǎn)資料不屬于消費稅可抵扣的范圍，若外購的酒精用于生產(chǎn)酒精或白酒，外購的輪胎用于生產(chǎn)乘用車，對其征稅，已納消費稅還存在重復(fù)征稅的問題，既影響生產(chǎn)發(fā)展，也有違加速經(jīng)濟建設(shè)的方針政策［2］。

“缺位”指的是對于部分高消費、高能耗、高污染產(chǎn)品（簡稱“三高”產(chǎn)品）卻未征收消費稅，如電池、臭氧損耗物質(zhì)、塑料袋、化肥、一次性餐具等高污染產(chǎn)品，高檔皮革、貂皮大衣、私人飛機等高檔消費品。如果對這些“三高”產(chǎn)品不予征收稅費，消費稅的調(diào)節(jié)作用就得不到體現(xiàn)，更不能有效抑制超前消費等不理性的消費行為。另外，在我國現(xiàn)行稅制未開征環(huán)境稅的基礎(chǔ)上，消費稅征稅對象的非普遍性與其稅率的差別性決定了消費稅在保護環(huán)境、節(jié)約資源方面能起到一定的作用。盡管現(xiàn)行消費稅稅目中包含了諸如鞭炮、焰火、摩托車、小汽車等會污染環(huán)境的消費品，以及諸如石腦油、潤滑油等不可再生資源，但是此類稅目還是太少，并且未將水資源、森林資源這些與人們生活息息相關(guān)的不可再生或再生周期相當長的資源并入消費稅的征稅范圍，使得消費稅對保護環(huán)境與節(jié)約資源的調(diào)節(jié)作用甚小。

（二）稅率的設(shè)計欠缺科學(xué)

“一支口紅的消費稅率是游艇稅率的3倍”，這個不為大部分消費者所知的事實足以說明我國消費稅稅率的不合理性。我國現(xiàn)行消費稅采用的是定額稅率和比例稅率相結(jié)合的復(fù)合稅率，14類稅目里除啤酒、黃酒以及成品油采用定額計稅、卷煙與白酒采用復(fù)合計稅之外，其余一律適用比例稅率。雖然消費稅制針對不同性質(zhì)、不同價格水平以及不同產(chǎn)品結(jié)構(gòu)的應(yīng)稅消費品制定了差別稅率，并在經(jīng)過數(shù)次改革后，稅率設(shè)計已日趨合理，但仍存在些許問題，主要表現(xiàn)為：一是有些應(yīng)稅消費品稅率設(shè)計不合理，導(dǎo)致調(diào)節(jié)導(dǎo)向模糊。有些“三高”產(chǎn)品稅率設(shè)置偏低，而有些生活必需品卻設(shè)成高稅率，如游艇、高爾夫球等高檔消費品稅率為10%，而化妝品的稅率卻高達30%，這顯然有違于消費稅調(diào)節(jié)產(chǎn)品結(jié)構(gòu)、引導(dǎo)消費方向的功能，導(dǎo)致消費稅調(diào)節(jié)導(dǎo)向模糊。二是資源品稅率偏低。我國消費稅與其他征收消費稅的國家相比，不僅資源品稅目偏少，其稅率也偏低。目前我國的應(yīng)稅資源產(chǎn)品主要有成品油、實木地板和木制一次性筷子。成品油作為不可再生資源，世界各國都以高稅率待之，而我國成品油采用從量定額計稅，雖便于計算，對價格缺乏彈性，相較于國際上其他國家稅率明顯偏低［3］；實木地板和木制一次性筷子的稅率也僅為5%，顯然過低的稅率難以促進消費稅起保護森林、節(jié)約資源的作用。三是我國消費稅稅率的設(shè)置沒有考慮行業(yè)性質(zhì)，也大大削弱了消費稅限制性的作用，比如一些壟斷性行業(yè)與限制性行業(yè)。

（三）價內(nèi)計稅辦法影響調(diào)節(jié)消費作用的發(fā)揮

我國現(xiàn)行消費稅實行價內(nèi)稅，即稅額含在應(yīng)稅消費品的價格里，并未標注在商品的商標或商品的銷售發(fā)票上。價內(nèi)計稅辦法在我國消費稅剛確立之時，綜合考慮了當時國人的消費習(xí)慣以及社會發(fā)展程度等因素，既符合當時的國情，也便于消費稅的征管。然而，隨著我國社會經(jīng)濟的發(fā)展，價內(nèi)計稅辦法的弊端日益凸顯。具體表現(xiàn)為：

首先，稅金具有較大隱蔽性，導(dǎo)致消費者不知為消費支付多少稅金，甚至有的消費者不知自己支付了稅金，這既不利于提高“納稅人意識”，也不利于消費稅引導(dǎo)消費職能的發(fā)揮。

其次，價內(nèi)計稅導(dǎo)致增值稅、消費稅稅額的計算不能體現(xiàn)公平性。消費稅作為價內(nèi)計稅存在于增值稅、消費稅的計稅依據(jù)中，其實質(zhì)是“對稅征稅”，這是不合邏輯的，還無形地加重了消費者（作為這些稅種稅負的最終承擔(dān)者）的負擔(dān)。

最后，作為價內(nèi)稅，消費稅改革阻力大，很難獲得地方政府的支持。所得稅法中規(guī)定企業(yè)繳納消費稅等價內(nèi)稅的稅額應(yīng)從所得額中調(diào)減。而在我國的分稅制中，消費稅屬于中央稅，所得稅屬于中央地方共享稅，即消費稅稅收收入全部歸中央政府所有，而所得稅收入屬中央政府和地方政府共享。如果加征消費稅，會引起所得稅收入的相應(yīng)減少，以致中央政府的財政收入增加，地方政府從所得稅中取得的財政收入?yún)s間接減少［4］。這使消費稅改革在貫徹執(zhí)行中會受地方政府的阻擋或反對，阻力較大。

（四）征稅環(huán)節(jié)單一，需要適當拓寬

我國現(xiàn)行的消費稅除了部分應(yīng)稅消費品（金銀手飾于零售環(huán)節(jié)征收、卷煙加征的從價稅于批發(fā)環(huán)節(jié)征收）其余的都在產(chǎn)制環(huán)節(jié)（生產(chǎn)、加工、進口）課征，這樣，雖然有利于提高稅收征管的效率，但也給生產(chǎn)企業(yè)避稅創(chuàng)造了可操作的空間，造成稅款流失。

除此之外，消費稅于生產(chǎn)源頭環(huán)節(jié)課征還會給國家?guī)砀顚哟蔚膯栴}。諸如會造成稅負在地區(qū)間分配的不均勻，加大了我國的城鄉(xiāng)差距和地區(qū)差距，以及地方重復(fù)投資、投資過熱等扭曲我國產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的現(xiàn)象發(fā)生［5］。

因此，改革消費稅原有的單一環(huán)節(jié)征收，適當拓寬其征稅環(huán)節(jié)也是消費稅改革必然的趨勢之一。

三、消費稅改革的建議

（一）改革的基本原則

第一，兼顧多個目標。消費稅改革既要能夠?qū)崿F(xiàn)組織財政收入的基本目標，同時又能兼顧促進節(jié)能減排、理性消費以及“營改增”之后各個稅種之間的有效銜接等多個目標。

第二，激勵與懲罰并用。一方面對有利于促進節(jié)能減排、節(jié)約資源或已成為生活必需品的應(yīng)稅消費品給予稅收返還、稅收減免等多種方式實施稅收激勵。另一方面，對污染環(huán)境、浪費資源以及其他違反國家宏觀政策的應(yīng)稅消費品可通過設(shè)置懲罰性稅率即提高此類產(chǎn)品（如“三高”產(chǎn)品）的消費稅率達到稅收懲罰。

第三，堅持循序漸進。改革消費稅不可能一蹴而就，應(yīng)根據(jù)時機條件，分步循序推進，先改革征稅范圍，其次稅率，最后配以適當?shù)恼魇窄h(huán)節(jié)等等。

（二）改革的建議

1.按照有增有減原則合理調(diào)整消費稅征稅范圍

（1）取消現(xiàn)行稅目中的啤酒、普通化妝品、酒精、輪胎。啤酒、普通化妝品已然成為大部分人生活中的必需品，而酒精、輪胎等生產(chǎn)資料本身征稅額度也較小，體現(xiàn)不了多大的財政意義，同時不征其消費稅還能防止重復(fù)征稅，降低企業(yè)的生產(chǎn)成本，促進企業(yè)的生存與發(fā)展。

（2）增設(shè)一些高檔消費品及高檔消費行為的稅目。目前，我國只對14大類商品征收消費稅，征稅范圍偏窄，應(yīng)逐步增設(shè)一些高檔消費品及高檔消費行為稅目，以此來控制奢侈品及奢侈行為的消費，促進消費稅調(diào)節(jié)作用的發(fā)揮［6］。首先，將私人飛機、高檔服飾、高檔住宅、高檔家具等高檔消費品納入消費稅的課稅范圍且稅率相對要高。其次，在“營改增”向全國全面推廣后，原來征收營業(yè)稅的夜總會、狩獵、射擊等高檔消費行為改征增值稅后，同時予以消費稅支持，并入消費稅征稅范圍。

（3）增設(shè)一些高耗能、高污染產(chǎn)品稅目。為了進一步促進節(jié)能減排與資源的節(jié)約，更多的高耗能、高污染產(chǎn)品稅目應(yīng)并入消費稅的征稅范圍。具體包括煤炭制品、不可降解的一次性用品 （如塑料袋、餐飲用品、包裝物等）、會對臭氧層造成破壞的氟利昂產(chǎn)品、含磷洗滌用品、電池以及各種其他污染性電子產(chǎn)品等等。

2.適當調(diào)整稅率，使消費稅稅率設(shè)計符合理性消費及節(jié)能減排的導(dǎo)向

消費稅稅率的高低決定了消費稅稅額的大小，是消費稅調(diào)節(jié)縱深程度的體現(xiàn)。消費稅稅率調(diào)整得當不僅能促進人們保護環(huán)境和節(jié)約資源，還能促進稅收收入的提高，否則就可能抑制生產(chǎn)的發(fā)展，因此，稅率的調(diào)整應(yīng)適當、穩(wěn)步、有序地進行。筆者認為，可參照以下三點改革：一是根據(jù)應(yīng)稅商品對環(huán)境影響程度的不同差別設(shè)置稅率，特別是對部分重點污染產(chǎn)品、不可再生資源類產(chǎn)品要提高稅率。二是對新增的奢侈品、高檔娛樂場所及高檔消費行為設(shè)定較高稅率，提高原有稅目中高檔實木及紅木家具、高檔手表、高爾夫球及球具等的消費稅稅率［1］。這些大多或是有悖于綠色環(huán)?；蚴切枰右哉{(diào)節(jié)引導(dǎo)的奢侈過度消費。三是取消或降低部分已成為一般性消費品的商品如普通化妝品的消費稅稅率。

3.適時把價內(nèi)稅改為價外稅

從價稅關(guān)系來看，目前大部分OECD國家的消費稅都采用價外稅的形式。我國可以借鑒其他國家的經(jīng)驗，適時把消費稅由目前的價內(nèi)稅改為價外稅，即將消費稅從價格中剝離出來，實行價稅分離。采用價外計稅主要有以下兩點優(yōu)點：第一，發(fā)揮消費稅的引導(dǎo)作用。銷售發(fā)票上分別注明了商品的價格與消費稅金額，消費者在付款之時，就能清楚地知曉自己承擔(dān)了多少消費稅，這樣才有利于消費稅引導(dǎo)理性消費、調(diào)節(jié)產(chǎn)品結(jié)構(gòu)作用的發(fā)揮。第二，體現(xiàn)納稅人的知情權(quán)，強化其納稅意識?！断M者權(quán)益保護法》明確規(guī)定，消費者具有商品的知情權(quán)，即消費者有權(quán)知道自己所購買商品的真實情況，當然也包括商品的價格以及稅額。納稅人知曉其所購商品所含稅款額，也有利于強化其納稅意識。

4.拓寬征收環(huán)節(jié)

我國現(xiàn)行消費稅除個別稅目外其余應(yīng)稅消費品均實行“稅不重征”的辦法，都僅在生產(chǎn)環(huán)節(jié)一次性課征。消費稅選擇在生產(chǎn)環(huán)節(jié)征收最大的好處是便于稅收征管，但征管若缺乏嚴格的監(jiān)督約束，有可能在客觀上導(dǎo)致納稅人會利用關(guān)聯(lián)轉(zhuǎn)讓定價進行稅收規(guī)避，進而大大弱化了消費稅調(diào)節(jié)功能、導(dǎo)致消費稅稅收收入的流失［5］。而選擇在批發(fā)和零售環(huán)節(jié)課征卻有助于實現(xiàn)消費稅的應(yīng)收盡收，客觀上減少了稅款的流失，但在納稅人眾多的情況下，征管也成了一大難題?？梢?，在生產(chǎn)、批發(fā)和零售環(huán)節(jié)征稅各有利弊。因此，筆者建議應(yīng)充分考慮各應(yīng)稅消費品的消費特征，擯棄原來的單環(huán)節(jié)征稅，合理采取多環(huán)節(jié)征稅，適當拓寬消費稅課稅環(huán)節(jié)。具體地說，對于煙、酒等市場需求量大、價格上漲快，利潤空間大，需要國家限制生產(chǎn)和消費的應(yīng)稅消費品，為了防止企業(yè)利用利潤轉(zhuǎn)移逃避稅收，可實行在生產(chǎn)、消費兩道環(huán)節(jié)并行征收。對于其他的應(yīng)稅消費品，由于其稅負歸宿其實就是普通消費者，應(yīng)從生產(chǎn)源頭環(huán)節(jié)逐步移向最終的消費環(huán)節(jié)，實現(xiàn)真正的“消費稅”，充分發(fā)揮消費稅的調(diào)節(jié)功能，并且有利于我國國民經(jīng)濟中諸多深層次問題的解決。

總之，我國的消費稅經(jīng)過多次的改革與調(diào)整，已日趨完善，在很多方面都發(fā)揮著積極作用，但稅制不完善的地方仍然不少，對它的改革不可能一蹴而就，應(yīng)該循序漸進，同時，也需要各個層面的配合。

［1］楊芷晴.試析“營改增”背景下的消費稅改革［J］.稅務(wù)研究，2013（7）：50－53.

［2］朱昭丹.從我國奢侈品消費現(xiàn)狀談消費稅的改革［J］.商務(wù)縱橫，2013（5）：55－56.

［3］國家稅務(wù)總局稅科所課題組.基于可持續(xù)發(fā)展的中國消費稅制改革［J］.環(huán)境經(jīng)濟，2010（5）：39－45.

［4］郭憲，謝劍波.消費稅的理論與實踐研究——兼論促進和諧社會構(gòu)建的我國消費稅改革［J］.財會研究，2012（23）：19－23.

［5］白彥鋒.我國消費稅改革爭論述評［J］.中央財經(jīng)大學(xué)學(xué)報，2006（8）：19－23.

［6］何慶芳.淺議我國消費稅［J］.企業(yè)導(dǎo)報，2012（21）：118.