淺析企業(yè)內(nèi)部會計控制制度的完善

楊小琴

摘 要：內(nèi)部會計控制的完善過程，必然伴隨著經(jīng)濟發(fā)展的過程進行，必然和企業(yè)實際情況緊密相連，也必然和我們每一個人相關。在企業(yè)管理之中，應該建立相應的健全并且完備有效地內(nèi)部會計控制制度，這樣才可以減少會計信息的失真，強化會計的監(jiān)督，促進企業(yè)生存和發(fā)展。文章通過分析企業(yè)內(nèi)部會計控制制度的重要意義，提出了幾點完善企業(yè)內(nèi)部控制會計控制制度的應對措施，僅供參考。

關鍵詞：企業(yè)；會計；內(nèi)部控制；制度；意義；對策

企業(yè)會計內(nèi)部控制是企業(yè)運行發(fā)展的戰(zhàn)略性步驟，其控制效率的高低，對企業(yè)的發(fā)展有著舉足輕重的作用。鑒于企業(yè)會計內(nèi)部控制體系存在評價體系落后、評價意識薄弱、內(nèi)控信息滯后等問題，筆者認為企業(yè)應該在相關法律法規(guī)允許的范圍內(nèi)，結合企業(yè)管理的戰(zhàn)略目標，通過構建企業(yè)會計內(nèi)部控制體系，確保體系的有效性和全面性，全面提高企業(yè)會計內(nèi)部控制的效率，進行合理的收入分配控制、績效考核、激勵評價，強化內(nèi)部控制的風險意識，明確評價的目的，方可實現(xiàn)內(nèi)部控制效率的全面提高，并促進企業(yè)的健康穩(wěn)定發(fā)展。

1 企業(yè)會計內(nèi)部控制效率低下的原因

會計內(nèi)部控制效率關系到企業(yè)的戰(zhàn)略性運營發(fā)展，其存在的內(nèi)控問題，導致內(nèi)部控制效率低下：

1.1 自我檢查和評價是會計內(nèi)部控制的重點步驟，也是內(nèi)部控制效率提高的有效途徑，但某些企業(yè)沒有明確檢查和評價機構的權限、工作范圍等，使得內(nèi)部控制工作存在表面化的現(xiàn)象，檢查和評價的功能無法實現(xiàn)。

1.2 受到傳統(tǒng)觀念的影響，企業(yè)會計的內(nèi)部控制意識薄弱，加上受到現(xiàn)實條件的制約，把握內(nèi)控目標、制度等有失偏頗，造成會計信息的失真。

1.3 會計內(nèi)部控制體系信息，可以正確反映財務報告真實性。但企業(yè)領導層對內(nèi)部控制信息披露不夠重視，而且沒有相應的監(jiān)督和約束機制，導致財務報告缺乏最基本的真實性和可靠性。

2 提高企業(yè)會計內(nèi)部控制制度建設的主要對策

2.1 內(nèi)部控制體系的構建思路

2.1.1 構建評價體系，實現(xiàn)會計內(nèi)部控制的自我檢查和評價。主要分為三個步驟：首先是評價目標的設置，通過結合企業(yè)運營發(fā)展的戰(zhàn)略性手段，保證財務信息的真實性、可靠性和完整性。其次是結合內(nèi)部控制評價的基本要素，以價值創(chuàng)造為內(nèi)控指引，結合企業(yè)的內(nèi)部環(huán)境、外部行情，進行內(nèi)控風險評估，并監(jiān)督內(nèi)控活動的溝通信息。最后是遵循相關法律法規(guī)的基本原則，建立內(nèi)部控制評價的制度，為內(nèi)控評價體系的全面性、適應性、效益性等提供實現(xiàn)的條件。

2.1.2 構建內(nèi)控的配套指引，首先是內(nèi)部環(huán)境的應用指引，主要針對企業(yè)采購、產(chǎn)品研發(fā)、產(chǎn)品設計，以及生產(chǎn)、營銷等活動，引導控制這些活動的預算、成本費用支出等。其次是企業(yè)的管理層根據(jù)內(nèi)控需求，自我評價內(nèi)控的效果，與審計指引相結合，形成有機的整體。再次是在內(nèi)部控制評價過程中，為了保證財務管理人員能夠秉著認真負責的態(tài)度，履行內(nèi)控的職責，企業(yè)需要對內(nèi)控評價環(huán)境進行優(yōu)化。最后是完善信息交流系統(tǒng)，提高信息傳遞的效率，同時可為決策提供完整的評價結論和報告。

2.1.3 按照企業(yè)的成本效益原則，分期出具評價報告，以節(jié)約內(nèi)部控制評價的成本，并通過推廣和落實評價的指引體系，強化內(nèi)部控制的風險意識，明確評價的目的。

2.2 實行全面的控制

完善企業(yè)內(nèi)部會計控制制度，應該進行全方面的控制。從組織結構的控制方面考慮，根據(jù)不相容的職務需要分離的組織結構原則，科學的劃分企業(yè)內(nèi)部中各部門的具體職責權限，逐漸建立相互制衡的機制；從授權批準的控制方面考慮，確保各職能所屬部門在授權批準的范圍和權限中，按照規(guī)定的程序承擔相應的責任等，確保企業(yè)權責的清晰分明以及科學性的管理；從預算的控制方面考慮，要以營業(yè)的收入、成本的具體費用、現(xiàn)金的流量作為控制重點，全面推行預算的有效管理，科學規(guī)范的實行控制；從財產(chǎn)保險的方面考慮，應該采取相關的措施以確保各項財產(chǎn)最終的安全性和完整性；從風險的控制方面考慮，各企業(yè)應該樹立風險意識，提高風險管理系統(tǒng)的效率，使用風險預警和識別，進行評估和分析、報告，全面的對財務風險等經(jīng)營風險實行防范與控制；從財會人員的素質(zhì)控制方面考慮，采用科學合理的聘用模式，積極培訓在崗人員，推行輪崗制度，有效考核工作人員，確保獎勵和晉升發(fā)揮有效作用，嚴格淘汰等措施，全面提高財會人員的整體素質(zhì)；從內(nèi)部的報告控制方面考慮，需要確保內(nèi)部報告的真實性和完整性，借助管理上的會計手段，充分完善內(nèi)部的管理報告制度，全面提高企業(yè)的會計信息相關性。

2.3 實施嚴格控制的活動

控制活動屬于保證管理層指令落實的政策與程序?？刂苹顒幼饔糜谡麄€企業(yè)內(nèi)部每個階層和各種職能的部門。涵蓋的控制對象有人、財、物以及產(chǎn)、供、銷等多層次多方面的內(nèi)容。

2.3.1 明確工作的流程。明確所有崗位的具體職責，自動的監(jiān)督檢查他人或者組織的具體工作，從而實現(xiàn)相互牽制的效果。

2.3.2 強化憑證與記錄控制的力度。實行憑證的保管、憑證的收款以及會計記錄的人員在崗位上的分離，對所有的憑證實行預先的連續(xù)編號，其中憑證種類涉及到發(fā)票、支票、收據(jù)甚至是工時記錄等。將整理好的憑證及時的送往會計部門，確保全部的收入和結算款項都能夠更準時準確的入賬。

2.3.3 保護并記錄控制。采取實物的防護措施是實行企業(yè)內(nèi)部控制制度的一個重要舉措，例如，把存貨都存入倉庫這樣可以防偷盜；對貨幣或者有價證券等資產(chǎn)也要進行安全存放；安全保護憑證和記錄的相關實物等，這些措施有利于降低因憑證或者記錄丟失造成的重新建立所支付的相關成本。

2.3.4 完善績效考評的制度。完善績效考評制度，定期舉辦績效的考評?？冃У目荚u是對工作目標的完成情況的一種事后控制，不但能夠?qū)崿F(xiàn)對一定時期工作的成果總結，還能夠及時發(fā)現(xiàn)問題，并對工作過程進行及時的修改。完成績效考評之后，需要配合必要的賞罰措施，使工作目標和個人業(yè)績緊密地聯(lián)接在一起。

2.4 完善內(nèi)部控制監(jiān)督和評審制度

恰當?shù)谋O(jiān)督可以保證企業(yè)內(nèi)部控制制度的有效實施。在監(jiān)督和評審方面應該加強以下工作：

2.4.1 健全高效全面的內(nèi)部審計機構。完善內(nèi)部審計的部門設置，必須使其職能獨立，并且直接對董事會或者審計委員會承擔負責，內(nèi)部的審計工作其職責比較廣泛，涵蓋了審核會計賬目、稽查與評價內(nèi)部控制制度、審查企業(yè)內(nèi)組織部門在執(zhí)行其職能時的效率等。

2.4.2 加強對內(nèi)部審計中監(jiān)督的力度。加強對企業(yè)的法定代表人的監(jiān)督，還要強化對企業(yè)關鍵崗位的管理人員的監(jiān)督控制，以健全其內(nèi)部控制制度。

2.4.3 抓好內(nèi)部的控制評審。開展對內(nèi)部控制的評審活動，應該從檢查內(nèi)部控制的制度著手，督促各部門根據(jù)章程辦公。由于企業(yè)內(nèi)部的結構以及外部的環(huán)境都將發(fā)生變化，企業(yè)應不斷需要明確新的控制點，修訂或者廢除舊度，健全各項規(guī)章制度，才能實現(xiàn)內(nèi)部控制制度的需要。

3 結束語

由于企業(yè)在工作管理中制度管理的不完善，造成了企業(yè)內(nèi)部會計控制存在著許多問題。根據(jù)企業(yè)的經(jīng)濟管理的規(guī)律和實際情況，企業(yè)要做到完善自己的內(nèi)部會計控制制度，通過健全內(nèi)部審計等監(jiān)督體系，進而優(yōu)化內(nèi)部控制環(huán)境，為企業(yè)內(nèi)部會計控制建設發(fā)展奠定夯實的基礎。所以，內(nèi)部會計控制的完善過程，必然伴隨著經(jīng)濟發(fā)展的過程進行，必然和企業(yè)實際情況緊密相連，也必然和我們每一個人相關。但是內(nèi)部會計制度的建立，將會大大改善經(jīng)濟的質(zhì)量，讓健康的經(jīng)濟發(fā)展，和諧的經(jīng)濟環(huán)境，安全的經(jīng)濟保障，早日來到我們身邊，而整個社會和我們每一個人，也將會和經(jīng)濟制度的不斷完善的基礎上，健康有力的前行。

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