“營改增”對(duì)交通運(yùn)輸業(yè)的影響

閔志慧　許爽

【摘 要】 作為我國“十二五”期間逐步啟動(dòng)的一個(gè)重要稅改項(xiàng)目——增值稅“擴(kuò)圍”，即“擴(kuò)大增值稅征收范圍，相應(yīng)調(diào)減營業(yè)稅等稅收”，簡(jiǎn)稱部分行業(yè)的“營改增”行動(dòng)，自2012年1月1日在上海開始試點(diǎn)，引起了人們的廣泛關(guān)注。文章闡述了“營改增”的政策目標(biāo)，分析了部分交通運(yùn)輸業(yè)稅負(fù)增加的原因，提出了改進(jìn)的相關(guān)性政策建議，以期改變交通運(yùn)輸業(yè)“營改增”稅負(fù)增加的窘境，為后續(xù)“營改增”擴(kuò)圍的政策制定提供決策參考。

【關(guān)鍵詞】 交通運(yùn)輸業(yè)； 增值稅； 營業(yè)稅； 營改增

中圖分類號(hào)：F810.42 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：1004-5937（2014）08-0114-02

一、營業(yè)稅改增值稅的政策目標(biāo)

增值稅自20世紀(jì)50年代在法國開征以來，迅速被世界其他國家采用。目前，已有170多個(gè)國家開征了增值稅，究其原因，增值稅有效地解決了營業(yè)稅重復(fù)征稅問題。

首先，從計(jì)稅依據(jù)上看，營業(yè)稅以收入全額征稅（部分差額計(jì)稅的除外），沒有成本費(fèi)用的扣除，流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)越多，稅負(fù)就越重。改征增值稅后，商品在以前生產(chǎn)流通環(huán)節(jié)所繳納的稅款允許抵扣，可以有效緩解重復(fù)征稅問題，有利于增值稅中性作用的發(fā)揮，促進(jìn)企業(yè)的專業(yè)化分工和服務(wù)外包，避免企業(yè)的“大而全”和“小而全”。

其次，納稅的不同，造成我國服務(wù)性出口企業(yè)在國際競(jìng)爭(zhēng)中處于劣勢(shì)。我國的服務(wù)業(yè)主要繳納營業(yè)稅，而營業(yè)稅屬于價(jià)內(nèi)稅，不能進(jìn)行出口退稅，從而導(dǎo)致服務(wù)含稅出口，相比于那些對(duì)服務(wù)業(yè)征增值稅的國家，我國的服務(wù)出口價(jià)格會(huì)比同類服務(wù)價(jià)格高，在國際競(jìng)爭(zhēng)中沒有價(jià)格優(yōu)勢(shì)，因而不利于第三產(chǎn)業(yè)的發(fā)展和產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的優(yōu)化。

最后，隨著經(jīng)營形式的多樣化，難以判定一項(xiàng)復(fù)雜的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)是應(yīng)適用增值稅還是營業(yè)稅。營業(yè)稅改征增值稅后，可以避免混合銷售中該交營業(yè)稅還是增值稅的難題，這樣有利于簡(jiǎn)化征管，實(shí)現(xiàn)稅收的統(tǒng)一管理。

因此，在新形勢(shì)下，逐步將增值稅征稅范圍擴(kuò)大至全部的商品和服務(wù)，將營業(yè)稅改為增值稅（以下簡(jiǎn)稱“營改增”），甚至以增值稅取代營業(yè)稅，符合國際慣例，是深化我國稅制改革的必然選擇。

二、“營改增”對(duì)交通運(yùn)輸業(yè)的稅負(fù)影響

經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)，自2012年1月1日起在上海市開展交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)“營改增”試點(diǎn)。根據(jù)試點(diǎn)方案，增值稅在現(xiàn)有17%和13%兩檔稅率的基礎(chǔ)上，新增設(shè)11%和6%兩檔低稅率。對(duì)物流運(yùn)輸業(yè)由3%的營業(yè)稅改為11%增值稅，物流輔助業(yè)務(wù)由5%的營業(yè)稅改為6%增值稅。因此，本次的稅改對(duì)交通運(yùn)輸業(yè)的稅負(fù)產(chǎn)生了較大的影響。我們不妨舉一個(gè)簡(jiǎn)單的例子來分析交通運(yùn)輸業(yè)稅改前后的稅負(fù)變化，據(jù)筆者調(diào)查，一個(gè)交通運(yùn)輸公司（一般納稅人）營業(yè)收入100萬元，當(dāng)期營業(yè)成本75萬元，其中可抵扣項(xiàng)目合計(jì)23萬元，過橋過路費(fèi)用、人工及其他費(fèi)用合計(jì)為52萬元。所得稅稅率25%，城建稅稅率7%，教育費(fèi)附加3%，假設(shè)當(dāng)期的進(jìn)項(xiàng)按17%稅率抵扣，不考慮其他因素。

從表1可以看出，稅改后稅金增加了2.94萬元，同時(shí)，凈利潤也減少了2.94萬元；而且企業(yè)的綜合稅負(fù)從以前的8.73%增加到12.95%，增幅高達(dá)48%。這和稅改以來中國物流與采購聯(lián)合會(huì)（以下簡(jiǎn)稱“中物聯(lián)”）的調(diào)研是相符的，按照“中物聯(lián)”的調(diào)研報(bào)告：幾家大的物流運(yùn)輸公司中，上海德邦物流有限公司1月份實(shí)際稅負(fù)比營業(yè)稅稅負(fù)上升約3.4%，增幅高出1倍還多；上海佳吉快運(yùn)有限公司1—2月由營業(yè)稅實(shí)際負(fù)擔(dān)率1.63%，上升到增值稅實(shí)際負(fù)擔(dān)率4.71%，上升189%；上海中遠(yuǎn)物流公司1月份實(shí)際負(fù)擔(dān)率增加215%。至此，物流業(yè)陷入了“營改增”后稅負(fù)增加的尷尬境地，也違背了稅改減輕稅負(fù)的初衷。

三、交通運(yùn)輸業(yè)稅負(fù)普遍增加的原因分析

（一）交通運(yùn)輸業(yè)增值稅稅率偏高

根據(jù)此次改革試點(diǎn)的相關(guān)規(guī)定，交通運(yùn)輸業(yè)適用11%的稅率，代替了過去營業(yè)稅3%的稅率，稅率約提高了267%，上調(diào)幅度較大，進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣不足以抵銷稅率增加的幅度。而本次稅改中物流輔助業(yè)務(wù)由原來的5%調(diào)整為6%，稅率變化相對(duì)較小，稅改后進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣一定程度上抵銷了稅率變化的影響。因此，稅改前后的整體稅負(fù)基本平衡，影響不大。所以，可以看出，稅率偏高是交通運(yùn)輸業(yè)稅負(fù)增加的重要原因之一。

（二）可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額偏少

根據(jù)試點(diǎn)增值稅現(xiàn)行規(guī)定，購買交通工具和燃油費(fèi)及修理費(fèi)所含的進(jìn)項(xiàng)稅是交通運(yùn)輸企業(yè)主要的可抵扣項(xiàng)目。但由于多數(shù)運(yùn)輸工具單位價(jià)值很高、使用年限長，多數(shù)比較成熟的大中型運(yùn)輸企業(yè)，短時(shí)間內(nèi)不會(huì)購買新的運(yùn)輸工具。因此，實(shí)際可抵扣的固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅很少。而且，燃油費(fèi)、修理費(fèi)在總成本中所占的比重不足40%，即使全部可以進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣，實(shí)際稅負(fù)也會(huì)增加。更何況，人工成本、路橋費(fèi)、房屋租金、保險(xiǎn)費(fèi)等主要成本都不屬于抵扣范圍。

（三）增值稅專用發(fā)票的取得比較困難

即使在有限的抵扣項(xiàng)目中，很多情況下也不能完全取得增值稅專用發(fā)票，因此也就無法抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。燃油費(fèi)只有在中石油、中石化等大型加油站才能獲得增值稅專用發(fā)票，在其他小型民營加油站難以取得；維修費(fèi)也必須是一般納稅人維修企業(yè)才能提供增值稅專用發(fā)票，小規(guī)模納稅維修企業(yè)提供的普通發(fā)票不能進(jìn)行抵扣。因此，交通運(yùn)輸企業(yè)如果在小規(guī)模納稅公司加油或維修等，均不能取得用于進(jìn)項(xiàng)抵扣的增值稅專用發(fā)票，就不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

四、改善交通運(yùn)輸業(yè)狀況的相關(guān)建議

（一）將交通運(yùn)輸業(yè)與物流輔助服務(wù)稅率保持一致

針對(duì)交通運(yùn)輸業(yè)稅率偏高的問題，建議降低交通運(yùn)輸服務(wù)的稅率，使交通運(yùn)輸業(yè)和物流輔助業(yè)都適用6%的稅率。這樣，交通運(yùn)輸企業(yè)的稅率會(huì)相對(duì)降低，從而可以減輕整體稅負(fù)。

（二）適當(dāng)增加增值稅進(jìn)項(xiàng)抵扣項(xiàng)目

針對(duì)可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額偏少的問題，建議將路橋費(fèi)、人力成本、辦公費(fèi)、管理費(fèi)用、房屋租金、保險(xiǎn)費(fèi)等一些相對(duì)固定而實(shí)務(wù)中難以取得增值稅專用發(fā)票的支出，按照行業(yè)平均水平測(cè)算應(yīng)抵減比例，作為減項(xiàng)計(jì)入進(jìn)項(xiàng)稅額。而且，考慮到運(yùn)輸工具的使用年限較長，建議對(duì)近5年內(nèi)購置的機(jī)器設(shè)備和運(yùn)輸工具，準(zhǔn)予把每年計(jì)提的折舊額中包含的進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)行抵扣。endprint

（三）設(shè)計(jì)使用物流業(yè)專用增值稅發(fā)票

試點(diǎn)“營改增”過程中，可以嘗試使用物流業(yè)專業(yè)機(jī)打發(fā)票，這種發(fā)票不再區(qū)分交通運(yùn)輸業(yè)和物流輔助業(yè)，發(fā)票的稅目統(tǒng)一為“物流綜合服務(wù)”，可以減輕企業(yè)的工作量，同時(shí)方便稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)增值稅發(fā)票的征管。另外，對(duì)于因特殊情況無法取得增值稅專用發(fā)票的，可以由企業(yè)向當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)部分抵扣，當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)根據(jù)企業(yè)的實(shí)際增值稅稅負(fù)，予以酌情審批抵扣金額。

五、“營改增”的發(fā)展趨勢(shì)

營業(yè)稅改征增值稅，消除了增值稅進(jìn)項(xiàng)抵扣鏈“中斷”這一制度性障礙，從總體上來看是稅種科學(xué)化、合理化的很好途徑，是生產(chǎn)型增值稅向消費(fèi)型增值稅轉(zhuǎn)變的必然結(jié)果。2012年1月，“營改增”首先在上海物流業(yè)和現(xiàn)代服務(wù)業(yè)開展試點(diǎn)，同年的8月1日，試點(diǎn)地區(qū)增加了北京、天津、江蘇、浙江、安徽等10個(gè)省、直轄市、計(jì)劃單列市。2013年8月1日起，將交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)“營改增”試點(diǎn)在全國范圍內(nèi)開展，適當(dāng)擴(kuò)大部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)范圍，將廣播影視作品的制作、播映、發(fā)行等納入試點(diǎn)，國家在橫向上增加“營改增”試點(diǎn)地區(qū)的同時(shí)，也從縱向上深化“營改增”（例如交通運(yùn)輸業(yè)全國范圍實(shí)施“營改增”）。在橫向擴(kuò)大和縱向深化的結(jié)合下，有望在2015年在全國范圍內(nèi)實(shí)現(xiàn)增值稅代替營業(yè)稅。在全國范圍推行增值稅代替營業(yè)稅的情況下，包括交通運(yùn)輸業(yè)在內(nèi)的很多行業(yè)取得增值稅專用發(fā)票的范圍不再受限，這樣可以增加進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣，從而進(jìn)一步降低稅負(fù)，而那些在“營改增”試點(diǎn)中稅負(fù)增加的企業(yè)的稅負(fù)將會(huì)有所降低。

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