企業(yè)會計舞弊及監(jiān)管的博弈分析

孟冰嵐

【摘 要】 一些企業(yè)為了達(dá)到非法收益的目的，對會計信息做假，企業(yè)會計的舞弊逐漸演變?yōu)槿鐣墓ΑＮ恼聦ζ髽I(yè)和會計監(jiān)管部門建立博弈模型，對企業(yè)會計舞弊與治理進(jìn)行分析和探討，以提高我國企業(yè)的會計信息質(zhì)量，規(guī)范我國社會主義市場經(jīng)濟秩序，促進(jìn)我國國民經(jīng)濟健康有序地發(fā)展。

【關(guān)鍵詞】 會計舞弊； 監(jiān)管； 博弈

中圖分類號：F231.6 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A 文章編號：1004-5937（2014）08-0039-03

一、引言

企業(yè)是構(gòu)成國民經(jīng)濟的細(xì)胞，企業(yè)的良性發(fā)展是我國經(jīng)濟健康發(fā)展的前提和保障。市場經(jīng)濟釋放了我國企業(yè)的活力，同時也要求企業(yè)在制度的規(guī)范下進(jìn)行公平的競爭。會計是企業(yè)的核心業(yè)務(wù)之一，企業(yè)的會計運行狀況直接影響著企業(yè)的運營狀況和運營效率，所以對企業(yè)會計的監(jiān)管是必要的。我國目前正處于轉(zhuǎn)型期，對外開放的發(fā)展使得會計工作的內(nèi)容更為豐富，技術(shù)的發(fā)展使得會計工作的方法也有了巨大的變化，會計制度逐漸不適應(yīng)我國經(jīng)濟發(fā)展的需要。所以我國經(jīng)濟越是發(fā)展，對于企業(yè)會計的監(jiān)管就越為必要。

市場經(jīng)濟體制下，隨著我國所有制結(jié)構(gòu)以及投資主體、利益分配主體等的變化，會計信息作為利益分配的尺度日漸受到重視并因此成為操縱的對象，企業(yè)會計行為的合理性也受信息非均衡的影響而大打折扣，企業(yè)會計的舞弊逐漸演變?yōu)槿鐣墓?。企業(yè)會計舞弊行為是人的理性趨利與監(jiān)管部門進(jìn)行博弈乃至達(dá)到均衡的結(jié)果。企業(yè)會計舞弊出于利益?zhèn)€體、利益群體追求效用最大而對社會產(chǎn)生負(fù)面影響。一些企業(yè)為了達(dá)到非法收益的目的，對會計信息做假，填報虛假財務(wù)報表，向有關(guān)部門提供虛假會計信息，造成嚴(yán)重的經(jīng)濟后果。世界各國學(xué)術(shù)界與實務(wù)界對會計舞弊行為及其危害都十分重視，在學(xué)術(shù)上和實踐中不斷對企業(yè)會計舞弊行為進(jìn)行防范，促進(jìn)了監(jiān)管改革和會計規(guī)范體系的進(jìn)步，但監(jiān)管體系建設(shè)與監(jiān)管內(nèi)容相比始終存在滯后，不斷增加的會計舞弊行為對會計監(jiān)管提出了嚴(yán)峻的挑戰(zhàn)。我國市場經(jīng)濟起步較晚，如何有效遏制財務(wù)舞弊已成為促進(jìn)國民經(jīng)濟健康發(fā)展的重要問題。

本文利用經(jīng)濟博弈分析和經(jīng)濟學(xué)的基本原理，對企業(yè)在會計監(jiān)管部門下的會計信息質(zhì)量進(jìn)行重新審視，對企業(yè)和會計監(jiān)管部門建立博弈模型，試圖對企業(yè)會計舞弊與監(jiān)管進(jìn)行分析和探討。

二、企業(yè)會計部門與會計監(jiān)管部門的博弈模型設(shè)計及分析

在實際經(jīng)濟環(huán)境下，市場參與者難以掌握完全的信息，從而產(chǎn)生了道德風(fēng)險與逆向選擇。企業(yè)提供給監(jiān)管者的會計信息是有限的，監(jiān)管者的時間、精力、監(jiān)管方法也是有限的。企業(yè)會計與監(jiān)管者的信息非均衡狀況，以及會計舞弊可能給企業(yè)帶來的巨大收益，會使企業(yè)受自身利益的驅(qū)使發(fā)生會計舞弊行為。企業(yè)與會計監(jiān)管雙方目標(biāo)存在著一定的差異性，作為“理性經(jīng)濟人”，各自通過成本收益分析追求效用最大化，從而使得企業(yè)會計舞弊與會計監(jiān)管成為博弈的過程。

本文進(jìn)行博弈假設(shè)如下：

1.企業(yè)會計部門與會計監(jiān)管部門構(gòu)成博弈的雙方，企業(yè)會計部門與會計監(jiān)管部門具有可選擇的多種策略及行為，分別是：監(jiān)管方的有效監(jiān)管和無效監(jiān)管兩種純策略；企業(yè)會計部門有舞弊行為和非舞弊行為兩種純策略。企業(yè)會計部門與會計監(jiān)管部門每一組可能的決策選擇，該策略組合下雙方的各自所得和所失可以進(jìn)行量化。企業(yè)會計部門與會計監(jiān)管部門都不知道對方的潛在策略選擇。

2.企業(yè)會計部門無舞弊行為時獲得正常收益為I1，存在舞弊行為時獲得額外收益為I2。企業(yè)會計部門舞弊的概率為P2。

3.會計監(jiān)管部門發(fā)現(xiàn)公司會計部門舞弊時，對企業(yè)額外所得進(jìn)行沒收并進(jìn)行罰款F。會計監(jiān)管部門，無論進(jìn)行有效監(jiān)管，還是不進(jìn)行有效監(jiān)管，都會發(fā)生一定的監(jiān)管成本C。

4.會計監(jiān)管部門沒有實施有效監(jiān)管時，會計監(jiān)管部門可獲得閑暇收益I3。如果公司會計部門造假賬時，會計監(jiān)管部門沒有進(jìn)行有效監(jiān)管，則會計監(jiān)管部門會發(fā)生一定的聲譽損失S。P1表示會計監(jiān)管部門實施有效監(jiān)管的概率。

5.假設(shè)只要公司會計部門發(fā)生舞弊行為，監(jiān)管部門進(jìn)行有效監(jiān)管時就能發(fā)現(xiàn)。

6.E政府（P1，P2）和E公司（P1，P2）分別表示會計監(jiān)管部門和公司的期望效用函數(shù)。

7.為了有效威懾舞弊行為，假設(shè)I3-S<-C+I2+F。

根據(jù)企業(yè)會計部門與會計監(jiān)管部門的博弈假設(shè)構(gòu)造博弈矩陣如下：

由式（2）可知，會計監(jiān)管部門實施監(jiān)管的概率與公司舞弊的額外收益、公司舞弊受到的處罰正相關(guān)。這說明公司舞弊的額外收益提高和處罰力度的增大，都會提高會計監(jiān)管部門的監(jiān)管力度。

三、博弈分析對通過會計監(jiān)管防范企業(yè)會計舞弊的現(xiàn)實啟示

由以上博弈分析可知，會計監(jiān)管部門與企業(yè)會計舞弊行為的博弈平衡屬于混合戰(zhàn)略納什均衡，混合戰(zhàn)略納什均衡是不穩(wěn)定的、非線性的，所以通過會計監(jiān)管防范企業(yè)會計舞弊不是單一手段就能輕易實現(xiàn)，需要綜合使用多種手段通過會計監(jiān)管防范企業(yè)會計 舞弊。

（一）通過法律及制度建設(shè)加強對會計舞弊的監(jiān)管力度

我國大力發(fā)展社會主義市場經(jīng)濟來釋放企業(yè)的經(jīng)營潛力，但信息不對稱是市場失靈的重要因素之一，防范因為信息不對稱而產(chǎn)生的會計舞弊行為，需要進(jìn)行合理的制度安排，從而化解經(jīng)濟人的理性行為與信息不對稱的矛盾，使得企業(yè)的競爭行為在總體上是健康、協(xié)調(diào)、有序的。鑒于法律相對于現(xiàn)實的滯后性，我國應(yīng)根據(jù)現(xiàn)實發(fā)展，不斷補充、修改《會計法》、《審計法》、《公司法》等相關(guān)法律條文，使得法律條文的發(fā)展適應(yīng)對于會計監(jiān)管的現(xiàn)實需要，使會計監(jiān)管部門在打擊企業(yè)會計舞弊行為時有法可依。建立以法律威懾為主、制度建設(shè)為輔的綜合治理企業(yè)會計舞弊的策略。通過法規(guī)的約束減少會計主體舞弊的空間，加強會計行業(yè)自律監(jiān)管和社會監(jiān)管，建立有效的多層次監(jiān)管體系。針對會計監(jiān)管部門的執(zhí)法行為建立有效的獎懲制度，促使會計監(jiān)管部門能夠積極執(zhí)法，杜絕會計監(jiān)管部門的不作為。各企業(yè)要充分發(fā)揮獨立董事的監(jiān)督作用，對防范控制舞弊行為發(fā)揮重要的作用。endprint

（二）降低監(jiān)管成本，提高企業(yè)會計舞弊被發(fā)現(xiàn)的概率

普及先進(jìn)的會計技術(shù)，大力普及會計電算化，從而有效降低監(jiān)管成本，提高監(jiān)管效率。會計監(jiān)管部門不斷探索更先進(jìn)的會計舞弊檢查技術(shù)，包括總體調(diào)查、抽樣調(diào)查、會計檢查等。會計監(jiān)管部門要建立企業(yè)信息庫，大力收集企業(yè)的相關(guān)會計信息，特別是企業(yè)會計行為的概率分布，從而根據(jù)企業(yè)的舞弊行為可能性確定最優(yōu)的監(jiān)管策略，匹配合適的監(jiān)管手段，使監(jiān)管成本和監(jiān)管效果達(dá)到優(yōu)化。

建立科學(xué)的信息披露制度，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人必須對會計報表和其他會計資料的合法性、真實性負(fù)法律責(zé)任，提高企業(yè)會計信息披露的質(zhì)量，降低監(jiān)管部門監(jiān)管信息的獲取難度。

（三）加大企業(yè)會計舞弊的處罰力度

如果企業(yè)會計預(yù)期舞弊成本大于舞弊的預(yù)期收益，企業(yè)就不會傾向于會計舞弊，所以要提高企業(yè)及會計人員的違規(guī)成本，加大企業(yè)會計舞弊的處罰力度。建立和完善以注冊會計師為主體的社會監(jiān)督體系，對那些不能公正執(zhí)法、出具虛假審計報告、喪失獨立性的機構(gòu)和人員，要嚴(yán)格處理，從而提升注冊會計師的信譽以及會計信息的可信度。

（四）加強會計監(jiān)管人員的管理

會計監(jiān)管者是否有較強的執(zhí)行力，對于防范企業(yè)會計舞弊很重要。如果對會計舞弊行為懲處不嚴(yán)，檢查不力，對舞弊行為的監(jiān)管仍是無力的。需要提高會計監(jiān)管人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)和道德素質(zhì)，提高監(jiān)管的執(zhí)行力，減少操作失誤及低效率帶來的成本損失。要通過招聘和培訓(xùn)提高會計監(jiān)管人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)，高度重視檢查者的專業(yè)勝任能力，加強審計工具使用的訓(xùn)練，成立學(xué)習(xí)型監(jiān)管團隊，重視監(jiān)管團隊經(jīng)驗的總結(jié)和分享，持續(xù)加強監(jiān)管企業(yè)會計舞弊行為。

合理分工，明確監(jiān)管者的職責(zé)，建立并完善監(jiān)管部門負(fù)責(zé)人的問責(zé)制度，加強對監(jiān)管者失職行為的處罰，塑造良好的會計監(jiān)管環(huán)境，從而有效提高企業(yè)會計舞弊的成本，制約企業(yè)會計舞弊行為，降低企業(yè)實施會計舞弊的概率。

（五）加強社會誠信文化建設(shè)

通過社會誠信文化建設(shè)，企業(yè)會對企業(yè)的無形資產(chǎn)更為重視，認(rèn)識到良好的信譽是企業(yè)可持續(xù)發(fā)展的重要前提，這樣企業(yè)會主動加強職業(yè)道德教育，提高企業(yè)員工的道德素質(zhì)，在整個企業(yè)中弘揚誠信文化，從而減少企業(yè)會計舞弊的短期行為。

四、結(jié)束語

我國的企業(yè)會計舞弊問題普遍存在，已經(jīng)成為社會的公害，所以應(yīng)對其加強治理。本文通過博弈分析方法，研究企業(yè)會計部門與會計監(jiān)管部門在給定的約束條件下追求效用最大化，從而求得博弈均衡條件，并依此提出防范企業(yè)會計舞弊的有效策略。本文的博弈均衡屬于混合戰(zhàn)略納什均衡，說明實現(xiàn)企業(yè)會計舞弊的有效監(jiān)管是一項涉及許多因素的系統(tǒng)工程，需要多項措施的有效實施以有效防范企業(yè)會計舞弊現(xiàn)象的產(chǎn)生。

【參考文獻(xiàn)】

[1] 馮浩，文崢.論會計舞弊產(chǎn)生、危害及治理對策[J].財會通訊，2011（34）.

[2] 侯芬娥. 對上市公司會計舞弊的思考[J].財會研究，2010（2）.

[3] 賈瑞敏. 組織行為學(xué)視角下的會計舞弊動因與治理[J].會計之友，2011（6）.

[4] 劉靜. 我國上市公司會計舞弊監(jiān)管的對策研究[J].稅務(wù)與經(jīng)濟，2010（5）.

[5] 向增先. 會計主體利益驅(qū)動下的財務(wù)報告舞弊治理[J].財會通訊，2011（21）.

[6] 岳殿民. 中國上市公司會計舞弊方式實證研究[J].審計研究，2009（5）.endprint

（二）降低監(jiān)管成本，提高企業(yè)會計舞弊被發(fā)現(xiàn)的概率

普及先進(jìn)的會計技術(shù)，大力普及會計電算化，從而有效降低監(jiān)管成本，提高監(jiān)管效率。會計監(jiān)管部門不斷探索更先進(jìn)的會計舞弊檢查技術(shù)，包括總體調(diào)查、抽樣調(diào)查、會計檢查等。會計監(jiān)管部門要建立企業(yè)信息庫，大力收集企業(yè)的相關(guān)會計信息，特別是企業(yè)會計行為的概率分布，從而根據(jù)企業(yè)的舞弊行為可能性確定最優(yōu)的監(jiān)管策略，匹配合適的監(jiān)管手段，使監(jiān)管成本和監(jiān)管效果達(dá)到優(yōu)化。

建立科學(xué)的信息披露制度，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人必須對會計報表和其他會計資料的合法性、真實性負(fù)法律責(zé)任，提高企業(yè)會計信息披露的質(zhì)量，降低監(jiān)管部門監(jiān)管信息的獲取難度。

（三）加大企業(yè)會計舞弊的處罰力度

如果企業(yè)會計預(yù)期舞弊成本大于舞弊的預(yù)期收益，企業(yè)就不會傾向于會計舞弊，所以要提高企業(yè)及會計人員的違規(guī)成本，加大企業(yè)會計舞弊的處罰力度。建立和完善以注冊會計師為主體的社會監(jiān)督體系，對那些不能公正執(zhí)法、出具虛假審計報告、喪失獨立性的機構(gòu)和人員，要嚴(yán)格處理，從而提升注冊會計師的信譽以及會計信息的可信度。

（四）加強會計監(jiān)管人員的管理

會計監(jiān)管者是否有較強的執(zhí)行力，對于防范企業(yè)會計舞弊很重要。如果對會計舞弊行為懲處不嚴(yán)，檢查不力，對舞弊行為的監(jiān)管仍是無力的。需要提高會計監(jiān)管人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)和道德素質(zhì)，提高監(jiān)管的執(zhí)行力，減少操作失誤及低效率帶來的成本損失。要通過招聘和培訓(xùn)提高會計監(jiān)管人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)，高度重視檢查者的專業(yè)勝任能力，加強審計工具使用的訓(xùn)練，成立學(xué)習(xí)型監(jiān)管團隊，重視監(jiān)管團隊經(jīng)驗的總結(jié)和分享，持續(xù)加強監(jiān)管企業(yè)會計舞弊行為。

合理分工，明確監(jiān)管者的職責(zé)，建立并完善監(jiān)管部門負(fù)責(zé)人的問責(zé)制度，加強對監(jiān)管者失職行為的處罰，塑造良好的會計監(jiān)管環(huán)境，從而有效提高企業(yè)會計舞弊的成本，制約企業(yè)會計舞弊行為，降低企業(yè)實施會計舞弊的概率。

（五）加強社會誠信文化建設(shè)

通過社會誠信文化建設(shè)，企業(yè)會對企業(yè)的無形資產(chǎn)更為重視，認(rèn)識到良好的信譽是企業(yè)可持續(xù)發(fā)展的重要前提，這樣企業(yè)會主動加強職業(yè)道德教育，提高企業(yè)員工的道德素質(zhì)，在整個企業(yè)中弘揚誠信文化，從而減少企業(yè)會計舞弊的短期行為。

四、結(jié)束語

我國的企業(yè)會計舞弊問題普遍存在，已經(jīng)成為社會的公害，所以應(yīng)對其加強治理。本文通過博弈分析方法，研究企業(yè)會計部門與會計監(jiān)管部門在給定的約束條件下追求效用最大化，從而求得博弈均衡條件，并依此提出防范企業(yè)會計舞弊的有效策略。本文的博弈均衡屬于混合戰(zhàn)略納什均衡，說明實現(xiàn)企業(yè)會計舞弊的有效監(jiān)管是一項涉及許多因素的系統(tǒng)工程，需要多項措施的有效實施以有效防范企業(yè)會計舞弊現(xiàn)象的產(chǎn)生。

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[5] 向增先. 會計主體利益驅(qū)動下的財務(wù)報告舞弊治理[J].財會通訊，2011（21）.

[6] 岳殿民. 中國上市公司會計舞弊方式實證研究[J].審計研究，2009（5）.endprint

（二）降低監(jiān)管成本，提高企業(yè)會計舞弊被發(fā)現(xiàn)的概率

普及先進(jìn)的會計技術(shù)，大力普及會計電算化，從而有效降低監(jiān)管成本，提高監(jiān)管效率。會計監(jiān)管部門不斷探索更先進(jìn)的會計舞弊檢查技術(shù)，包括總體調(diào)查、抽樣調(diào)查、會計檢查等。會計監(jiān)管部門要建立企業(yè)信息庫，大力收集企業(yè)的相關(guān)會計信息，特別是企業(yè)會計行為的概率分布，從而根據(jù)企業(yè)的舞弊行為可能性確定最優(yōu)的監(jiān)管策略，匹配合適的監(jiān)管手段，使監(jiān)管成本和監(jiān)管效果達(dá)到優(yōu)化。

建立科學(xué)的信息披露制度，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人必須對會計報表和其他會計資料的合法性、真實性負(fù)法律責(zé)任，提高企業(yè)會計信息披露的質(zhì)量，降低監(jiān)管部門監(jiān)管信息的獲取難度。

（三）加大企業(yè)會計舞弊的處罰力度

如果企業(yè)會計預(yù)期舞弊成本大于舞弊的預(yù)期收益，企業(yè)就不會傾向于會計舞弊，所以要提高企業(yè)及會計人員的違規(guī)成本，加大企業(yè)會計舞弊的處罰力度。建立和完善以注冊會計師為主體的社會監(jiān)督體系，對那些不能公正執(zhí)法、出具虛假審計報告、喪失獨立性的機構(gòu)和人員，要嚴(yán)格處理，從而提升注冊會計師的信譽以及會計信息的可信度。

（四）加強會計監(jiān)管人員的管理

會計監(jiān)管者是否有較強的執(zhí)行力，對于防范企業(yè)會計舞弊很重要。如果對會計舞弊行為懲處不嚴(yán)，檢查不力，對舞弊行為的監(jiān)管仍是無力的。需要提高會計監(jiān)管人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)和道德素質(zhì)，提高監(jiān)管的執(zhí)行力，減少操作失誤及低效率帶來的成本損失。要通過招聘和培訓(xùn)提高會計監(jiān)管人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)，高度重視檢查者的專業(yè)勝任能力，加強審計工具使用的訓(xùn)練，成立學(xué)習(xí)型監(jiān)管團隊，重視監(jiān)管團隊經(jīng)驗的總結(jié)和分享，持續(xù)加強監(jiān)管企業(yè)會計舞弊行為。

合理分工，明確監(jiān)管者的職責(zé)，建立并完善監(jiān)管部門負(fù)責(zé)人的問責(zé)制度，加強對監(jiān)管者失職行為的處罰，塑造良好的會計監(jiān)管環(huán)境，從而有效提高企業(yè)會計舞弊的成本，制約企業(yè)會計舞弊行為，降低企業(yè)實施會計舞弊的概率。

（五）加強社會誠信文化建設(shè)

通過社會誠信文化建設(shè)，企業(yè)會對企業(yè)的無形資產(chǎn)更為重視，認(rèn)識到良好的信譽是企業(yè)可持續(xù)發(fā)展的重要前提，這樣企業(yè)會主動加強職業(yè)道德教育，提高企業(yè)員工的道德素質(zhì)，在整個企業(yè)中弘揚誠信文化，從而減少企業(yè)會計舞弊的短期行為。

四、結(jié)束語

我國的企業(yè)會計舞弊問題普遍存在，已經(jīng)成為社會的公害，所以應(yīng)對其加強治理。本文通過博弈分析方法，研究企業(yè)會計部門與會計監(jiān)管部門在給定的約束條件下追求效用最大化，從而求得博弈均衡條件，并依此提出防范企業(yè)會計舞弊的有效策略。本文的博弈均衡屬于混合戰(zhàn)略納什均衡，說明實現(xiàn)企業(yè)會計舞弊的有效監(jiān)管是一項涉及許多因素的系統(tǒng)工程，需要多項措施的有效實施以有效防范企業(yè)會計舞弊現(xiàn)象的產(chǎn)生。

【參考文獻(xiàn)】

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[6] 岳殿民. 中國上市公司會計舞弊方式實證研究[J].審計研究，2009（5）.endprint