電網(wǎng)廢舊物資銷售涉稅問題分析與對(duì)策

章光東

(國網(wǎng)安徽省電力公司 物資部，安徽 合肥 230061)

電網(wǎng)廢舊物資銷售涉稅問題分析與對(duì)策

章光東

(國網(wǎng)安徽省電力公司 物資部，安徽 合肥 230061)

電網(wǎng)企業(yè)在廢舊物資銷售活動(dòng)中，與回收商之間經(jīng)常發(fā)生有關(guān)涉稅發(fā)票開具問題的合同履行糾紛。文章以國網(wǎng)安徽省電力公司業(yè)務(wù)實(shí)踐為例，通過對(duì)相關(guān)涉稅問題和國家涉稅政策的分析，在依法合規(guī)的基礎(chǔ)上，以電網(wǎng)企業(yè)與廢舊物資回收商“互利共贏”為目標(biāo)，提出了在廢舊物資處置和銷售活動(dòng)中的稅收發(fā)票管理對(duì)策，為規(guī)范廢舊物資處置銷售活動(dòng)提供參考。

廢舊物資處置;涉稅政策;發(fā)票開具;對(duì)策

一、前言

電網(wǎng)企業(yè)廢舊物資是指已辦理報(bào)廢手續(xù)的固定資產(chǎn)、已辦理報(bào)廢手續(xù)的庫存物資、已辦理報(bào)廢手續(xù)的非資產(chǎn)性低值易耗品和已辦理報(bào)廢手續(xù)的廢棄材料和零部件。電網(wǎng)企業(yè)廢舊物資管理涵蓋了從資產(chǎn)退役、技術(shù)鑒定、價(jià)值評(píng)估、辦理報(bào)廢手續(xù)、回收、交接保管、變賣處置、資金回收等全流程環(huán)節(jié)，實(shí)物使用保管部門、資產(chǎn)管理部門、技術(shù)管理部門、財(cái)務(wù)部門、物資部門分別承擔(dān)了資產(chǎn)退役、技術(shù)鑒定、辦理報(bào)廢手續(xù)、回收、報(bào)廢處置、銷售資金結(jié)算等環(huán)節(jié)的職責(zé)。為發(fā)揮規(guī)模效益，國家電網(wǎng)公司廢舊物資實(shí)行“統(tǒng)一管理、集中處置”的原則，所有廢舊物資處置銷售活動(dòng)均納入國家電網(wǎng)公司電子商務(wù)平臺(tái)實(shí)施網(wǎng)上競價(jià)。

近年來，隨著國家電網(wǎng)公司電子商務(wù)平臺(tái)廢舊物資網(wǎng)上競價(jià)集中處置批次和金額不斷增加，廢舊物資銷售合同中出現(xiàn)的電網(wǎng)企業(yè)與廢舊物資回收商之間的合同糾紛也不斷增多，主要涉及到廢舊物資發(fā)票開具、廢舊物資短缺等問題。電網(wǎng)企業(yè)資產(chǎn)購置、廢舊物資銷售環(huán)節(jié)，對(duì)國家稅收政策的研究落實(shí)始終關(guān)系到電網(wǎng)企業(yè)、廢舊物資回收商(包括廢舊物資回收經(jīng)營企業(yè)和廢舊物資生產(chǎn)利用企業(yè))之間的利益，既影響到廢舊物資回收商的競價(jià)出價(jià)水平，也成為引起交易雙方合同履約糾紛的因素之一，主要體現(xiàn)在:電網(wǎng)企業(yè)部分基層單位由于對(duì)廢舊物資銷售稅收政策把握不準(zhǔn)、工作不認(rèn)真仔細(xì)等原因，在廢舊物資銷售合同開具發(fā)票環(huán)節(jié)，出現(xiàn)了應(yīng)開增值稅專用發(fā)票的卻開成普通發(fā)票等不規(guī)范現(xiàn)象，導(dǎo)致廢舊物資回收商不能依據(jù)國家再生資源稅收激勵(lì)政策獲得抵扣或退稅，而廢舊物資回收商在網(wǎng)上競價(jià)時(shí)已將稅收抵扣或退稅納入競價(jià)價(jià)格測算范疇。

廢舊物資銷售合同發(fā)票開具問題是一項(xiàng)政策性很強(qiáng)的實(shí)務(wù)操作，涉及到涉稅方(國家財(cái)稅部門、廢舊物資所有者(競賣者)、廢舊物資回收商)之間的利益，是要規(guī)范解決的具體問題。文章以國網(wǎng)安徽省電力公司業(yè)務(wù)實(shí)踐為例，通過對(duì)廢舊物資產(chǎn)生者與廢舊物資回收商之間銷售環(huán)節(jié)涉稅政策的研究分析，結(jié)合目前電網(wǎng)企業(yè)廢舊物資處置管理的業(yè)務(wù)操作，在依法合規(guī)的基礎(chǔ)上，以電網(wǎng)企業(yè)與廢舊物資回收商“互利共贏”為目標(biāo)，提出了在廢舊物資處置和銷售活動(dòng)中的稅收發(fā)票開具對(duì)策，為規(guī)范廢舊物資處置銷售活動(dòng)提供參考。

二、廢舊物資處置涉稅問題分析

(一)廢舊物資處置涉稅分析

1.廢舊物資處置繳稅及開票

根據(jù)我國發(fā)票管理辦法第二十條“銷售商品、提供服務(wù)以及從事其他經(jīng)營活動(dòng)的單位和個(gè)人，對(duì)外發(fā)生經(jīng)營業(yè)務(wù)收取款項(xiàng)，收款方應(yīng)向付款方開具發(fā)票”的規(guī)定，處置廢舊物資應(yīng)當(dāng)開具正規(guī)發(fā)票。

對(duì)于電網(wǎng)企業(yè)來說，不管出售哪類廢舊物資均需要繳納增值稅。根據(jù)廢舊物資的種類不同，其增值稅稅率不同，開具的發(fā)票也不同。

2.廢舊物資處置繳納增值稅稅率

電網(wǎng)企業(yè)目前處置廢舊物資主要包括廢舊原材料及廢舊固定資產(chǎn)。

(1)銷售廢舊原材料(如廢鋼材、廢導(dǎo)線等)

一般納稅人:按照適用的稅率繳納增值稅，一般為17%，即應(yīng)納稅額=含稅銷售額/(1+17%)×17%。

小規(guī)模納稅人:按照3%稅率繳納增值稅，即應(yīng)納稅額=含稅銷售額/(1+3%)×3%。

(2)銷售自己使用過的固定資產(chǎn)(分四種情形)

1)銷售自己使用過的2009年1月1日以后購進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn)，一般納稅人按照17%稅率繳納增值稅，即應(yīng)納稅額=含稅銷售額/(1+17%)×17%。小規(guī)模納稅人按3%征收率繳納增值稅，即應(yīng)納稅額=含稅銷售額/(1+3%)×3%。

2)2008年12月31日以前未納入擴(kuò)大增值稅抵扣范圍試點(diǎn)的納稅人，銷售自己使用過的2008年12月31日以前購進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn)，按4%征收率減半征收增值稅，即應(yīng)納稅額=含稅銷售額/ (1+4%)×2%。

3)2008年12月31日以前已納入擴(kuò)大增值稅抵扣范圍試點(diǎn)的納稅人，銷售自己使用過的在本地區(qū)擴(kuò)大增值稅抵扣范圍試點(diǎn)以前購進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn)，按照4%征收率減半征收增值稅，即應(yīng)納稅額=含稅銷售額/(1+4%)×2%;銷售自己使用過的在本地區(qū)擴(kuò)大增值稅抵扣范圍試點(diǎn)以后購進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn)，按照適用稅率征收增值稅，即應(yīng)納稅額=含稅銷售額/(1+17%)×17%。

4)納稅人銷售自己使用過的原屬于自用的應(yīng)征消費(fèi)稅的摩托車、汽車等固定資產(chǎn)，按照簡易辦法依照4%征收率減半征收增值稅，即應(yīng)納稅額=含稅銷售額/(1+4%)×2%。

簡而言之，出售2008年12月31日前購置的固定資產(chǎn)，已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅的按17%繳納增值稅，未抵扣進(jìn)項(xiàng)稅的按4%減半征收增值稅;處置2009年1月1日以后購置的固定資產(chǎn)，無論是否抵扣過進(jìn)項(xiàng)稅，均按17%繳納增值稅;處置汽車、摩托車等特殊固定資產(chǎn)均按4%減半征收增值稅。

但應(yīng)注意，如固定資產(chǎn)是整體出售的，按上述原則處理;如固定資產(chǎn)不是整體出售，而是拆分后再進(jìn)行出售且不具有原資產(chǎn)使用效能的，則應(yīng)比照廢舊材料處理方式，按17%稅率繳納稅款。

(3)關(guān)于開具何種發(fā)票

1)適用17%稅率的，一般情況下應(yīng)當(dāng)開具增值稅專用發(fā)票，如購貨方不是增值稅一般納稅人，則應(yīng)開具增值稅普通發(fā)票;

2)適用4%稅率減半征收的，可由稅務(wù)機(jī)關(guān)代開發(fā)票，或自行開具增值稅普通發(fā)票或國稅通用機(jī)打發(fā)票，不得開具增值稅專用發(fā)票。

3)適用3%稅率征收的，應(yīng)由稅務(wù)機(jī)關(guān)代開發(fā)票。

(二)廢舊物資處置涉稅利益分析

1.電網(wǎng)企業(yè)廢舊物資銷售模式

電網(wǎng)企業(yè)廢舊物資銷售模式實(shí)質(zhì)上是“產(chǎn)廢企業(yè)”—“廢舊物資經(jīng)營企業(yè)”—“利廢企業(yè)”之間的銷售。本文的“產(chǎn)廢企業(yè)”自然是指電網(wǎng)企業(yè)，而根據(jù)目前電網(wǎng)企業(yè)對(duì)回收商資質(zhì)管理規(guī)定，實(shí)際面對(duì)的廢舊物資回收商既有可能是“廢舊物資經(jīng)營企業(yè)”，也可能是直接回收廢舊物資的“利廢企業(yè)”。

2.涉稅利益分析

對(duì)于廢舊物資回收商來說，根據(jù)國家對(duì)再生資源行業(yè)的重視，在稅收(主要是增值稅)方面體現(xiàn)了一定的產(chǎn)業(yè)政策激勵(lì)。目前現(xiàn)行有效的、涉及再生資源行業(yè)的增值稅優(yōu)惠的文件有三部:《財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于資源綜合利用及其他產(chǎn)品增值稅政策的通知》(財(cái)稅［2008］156號(hào))、《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于資源綜合利用及其他產(chǎn)品增值稅政策的補(bǔ)充的通知》(財(cái)稅［2009］163號(hào))、《財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整完善資源綜合利用產(chǎn)品及勞務(wù)增值稅政策的通知》(財(cái)稅［2011］115號(hào))，以上三部文件，對(duì)不同種類的資源綜合利用產(chǎn)品規(guī)定了四種增值稅優(yōu)惠政策:免征、即征即退、先征后退、即征即退50%。同時(shí)，廢舊物資回收企業(yè)自然享有企業(yè)應(yīng)有的購進(jìn)和出售增值稅抵扣政策。

對(duì)于電網(wǎng)企業(yè)來說，無論出售哪類廢舊物資均需要繳納增值稅，且廢舊物資增值稅稅率因種類的不同而不同，開具的發(fā)票也不同。這就存在，一方面，對(duì)于能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅能夠開具增值稅專業(yè)發(fā)票的，如果不開具，既違反了稅務(wù)有關(guān)規(guī)定，同時(shí)造成部分廢舊物資回收商不能夠利用國家稅收抵扣或獎(jiǎng)勵(lì)政策而出現(xiàn)損失，迫使廢舊物資回收商在后續(xù)競賣時(shí)壓低價(jià)格，競爭度降低，最終也使得電網(wǎng)企業(yè)的廢舊物資銷售收入減少和利益受損;另一方面，對(duì)于不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅應(yīng)開具增值稅普通發(fā)票的卻開具增值稅專用發(fā)票的，則直接提高了電網(wǎng)企業(yè)的稅負(fù)，也損害了電網(wǎng)企業(yè)的利益。這兩種錯(cuò)誤方式均是不可取的。

這就要求我們要充分掌握和理解廢舊物資銷售環(huán)節(jié)交易雙方的稅收政策，依據(jù)稅收政策制定對(duì)策，并規(guī)范地落實(shí)到具體業(yè)務(wù)操作環(huán)節(jié)。

三、廢舊物資處置涉稅對(duì)策

(一)嚴(yán)格執(zhí)行國家涉稅政策

電網(wǎng)企業(yè)各級(jí)財(cái)務(wù)部門應(yīng)認(rèn)真梳理廢舊物資的種類，區(qū)分廢舊物資的“固定資產(chǎn)”和“廢舊材料”屬性，依據(jù)稅收政策開具增值稅專業(yè)發(fā)票或普通發(fā)票，杜絕混開影響企業(yè)利益現(xiàn)象。

(二)精心設(shè)計(jì)，實(shí)現(xiàn)操作上閉環(huán)管控

1.電網(wǎng)企業(yè)物資部門在編制廢舊物資處置需求計(jì)劃前，上游財(cái)務(wù)部門應(yīng)對(duì)照?qǐng)?bào)廢物資清單，按廢舊物資涉稅種類和時(shí)間確認(rèn)不同品類物資能夠開具發(fā)票(增值稅專用發(fā)票或普通發(fā)票)的類別，并將該信息傳遞至廢舊物資處置部門，由廢舊物資處置部門在廢舊物資網(wǎng)上競價(jià)文件中載明，提前告之廢舊物資回收商，便于廢舊物資回收商在出價(jià)前就充分掌握本批次廢舊物資可開具發(fā)票的類別，便于其能利用國家稅收激勵(lì)政策做好競價(jià)出價(jià)策略，提高廢舊物資網(wǎng)上競價(jià)的競爭度。

2.廢舊物資銷售合同簽署時(shí)，將競價(jià)文件中發(fā)票開具信息載明在合同中，便于各級(jí)財(cái)務(wù)部門根據(jù)不同種類物資開具相對(duì)應(yīng)的發(fā)票。

(三)豐富管控手段，提升操作效率

1.利用信息化手段，將關(guān)鍵環(huán)節(jié)的涉稅信息確認(rèn)和提報(bào)、廢舊物資銷售訂單建立、廢舊物資處置銷售合同結(jié)算等業(yè)務(wù)固化在ERP廢舊物資信息化模塊和財(cái)務(wù)信息化系統(tǒng)中，實(shí)現(xiàn)廢舊物資銷售涉稅對(duì)策的剛性執(zhí)行，提高業(yè)務(wù)操作效率。

2.加強(qiáng)財(cái)務(wù)稽核考核。對(duì)于手續(xù)齊全、種類及時(shí)間節(jié)點(diǎn)劃分明確的廢舊物資出售事項(xiàng)，電網(wǎng)企業(yè)財(cái)務(wù)部門不得以任何理由拒絕開具對(duì)應(yīng)種類的正規(guī)發(fā)票。財(cái)務(wù)部門應(yīng)定期開展抽查和稽核，對(duì)于違反開票規(guī)定的單位和個(gè)人予以考核。

四、結(jié)束語

目前，國網(wǎng)安徽省電力公司已將上述涉稅對(duì)策應(yīng)用到具體業(yè)務(wù)中，有效提高了廢舊物資網(wǎng)上競價(jià)競爭度，維護(hù)了公司的利益，同時(shí)兼顧到廢舊物資回收企業(yè)利用國家稅收政策的利益，體現(xiàn)了合作共贏。今后，隨著國家對(duì)再生資源利用行業(yè)稅收政策的調(diào)整和變化，電網(wǎng)企業(yè)應(yīng)適時(shí)加強(qiáng)研究，踐行依法治企理念，在嚴(yán)格執(zhí)行稅收政策、保護(hù)企業(yè)利益的同時(shí)，以合作共贏的態(tài)度，持續(xù)規(guī)范開展廢舊物資處置銷售活動(dòng)。

［1］滕祥志.破解增值稅發(fā)票管理的困局實(shí)踐、制度與法理［J］.稅收經(jīng)濟(jì)研究，2013(3):51-59.

［2］盧偉.完善促進(jìn)我國循環(huán)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的稅收體系［J］.財(cái)政與金融，2013(9):56-57.

［3］劉峭峻.再生資源行業(yè)稅收優(yōu)惠政策研究［J］.經(jīng)營管理者，2013(1):16.

［4］梁燕君.財(cái)稅政策如何有效促進(jìn)循環(huán)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展［J］.稅收征納，2013(10):8-10.

［5］國家稅務(wù)總局.關(guān)于廢舊物資發(fā)票抵扣增值稅有關(guān)事項(xiàng)的公告［R］.中國廢鋼鐵，2009(2):1.

［責(zé)任編輯:朱子］

Analysis and Countermeasures of Tax-related Issues in Sales of Grid W aste M aterials

ZHANGGuang-dong
(Department of Materials，State Grid Anhui Electric Power Corporation，Hefei230061，China)

In sales activities of grid enterprises'wastematerials，the disputes on tax-related invoice issuing often happens in performance of contracts with recyclers.In an example of State Grid Anhui Electric Power Corporation's business practices，through the analysis of the relevant tax-related issues and state tax-related policies，based on compliance with laws and regulations，for″win-win″as the goal between power grid enterprises and waste recyclers，the countermeasures on tax invoicemanagement in the disposal and sales activities ofwastematerials are presented，to provide a reference for regulating the disposal and sales activities ofwastematerials.

disposal of wastematerials;tax-related policies;invoicing;countermeasures

F273.4

A

1672-9706(2014)02-0068-04

2014-03-09

章光東(1973-)，男，安徽廬江人，國網(wǎng)安徽省電力公司，碩士研究生。