事業(yè)單位固定資產(chǎn)投資的內(nèi)部控制

趙曼

摘要：本文首先闡述了事業(yè)單位固定資產(chǎn)投資的內(nèi)部控制的原則，然后分析了事業(yè)單位固定資產(chǎn)投資的內(nèi)部控制存在的問題，從一些關(guān)鍵點(diǎn)方面闡述了事業(yè)單位固定資產(chǎn)投資的內(nèi)部控制措施：嚴(yán)控對(duì)外投資權(quán)限、明確對(duì)外投資申報(bào)要求、規(guī)范對(duì)外投資申報(bào)審批程序和強(qiáng)化對(duì)外投資收益管理。

關(guān)鍵詞：事業(yè)單位 固定資產(chǎn) 內(nèi)部控制

眾所周知，事業(yè)單位固定資產(chǎn)規(guī)模大，工期長(zhǎng)，建設(shè)施工復(fù)雜等因素，加之事業(yè)單位長(zhǎng)期以來又深受計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制的影響，在投資管理中存在比較多的漏洞，從而就造成了事業(yè)單位固定資產(chǎn)建設(shè)投資失控現(xiàn)象極為普遍。本文為此具體探討了事業(yè)單位固定資產(chǎn)投資的內(nèi)部控制，現(xiàn)報(bào)告如下。

一、事業(yè)單位固定資產(chǎn)投資的內(nèi)部控制的原則

固定資產(chǎn)控制模式包括內(nèi)部控制和外部控制兩大部分，內(nèi)部控制就是體現(xiàn)投資主體與其他固定資產(chǎn)項(xiàng)目直接利益群體之間的內(nèi)部決策過程和各利益相關(guān)者參與固定資產(chǎn)控制的方法和途徑。外部控制則是以項(xiàng)目其他利益相關(guān)者所構(gòu)成的外部市場(chǎng)環(huán)境來約束固定資產(chǎn)項(xiàng)目直接利益主體。對(duì)于事業(yè)單位投資項(xiàng)目而言，事業(yè)單位投資人居于決策地位，其在固定資產(chǎn)控制結(jié)構(gòu)中作用的發(fā)揮及其與事業(yè)單位投資固定資產(chǎn)控制中其他部分的關(guān)系是整個(gè)項(xiàng)目運(yùn)作的重要保障，因此事業(yè)單位投資項(xiàng)目外部控制中還應(yīng)該包括政府監(jiān)督機(jī)制。

當(dāng)前我國(guó)中央已三令五申提出控制政府辦公樓場(chǎng)所建設(shè)，對(duì)財(cái)政性開支非常嚴(yán)格，本地區(qū)今年財(cái)政增長(zhǎng)來勢(shì)不容樂觀，加之過去公共設(shè)施建設(shè)欠賬太多，財(cái)政開支壓力大。為此事業(yè)單位認(rèn)清形勢(shì)，牢固樹立過緊日子的思想；要摸清底子，嚴(yán)格控制投資規(guī)模；要采取土地籌資、向上爭(zhēng)取、加強(qiáng)資金管理籌資、動(dòng)員社會(huì)捐資、整合資源籌資等多種方式，立足自身解決問題；要針對(duì)問題，建立健全政府性投資機(jī)制。

二、事業(yè)單位固定資產(chǎn)投資的內(nèi)部控制存在的問題

（一）可行性報(bào)告深度不夠

目前，我國(guó)事業(yè)單位固定資產(chǎn)項(xiàng)目在可行性研究方面的深度普遍不夠，由于事業(yè)單位投資項(xiàng)目的特殊性，如果出現(xiàn)研究錯(cuò)誤所造成的影響，遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過了工程本身所帶來的收益同。對(duì)于很多已經(jīng)竣工甚至已經(jīng)交付使用的基礎(chǔ)建設(shè)項(xiàng)目，在沒有辦理或者已經(jīng)辦理了決算手續(xù)的，不按照固定資產(chǎn)登記在冊(cè)，使之成為帳外資產(chǎn)；甚至有些基建項(xiàng)目根本就沒有形成固定資產(chǎn)，而總賬則以固定資產(chǎn)入賬，這樣的虛增固定資產(chǎn)，使得單位建立財(cái)產(chǎn)賬簿不全面，出現(xiàn)沒有明細(xì)賬或者賬賬不符、賬實(shí)不符的情況

（二）項(xiàng)目全面控制力度不足

財(cái)政部門往往只注重經(jīng)費(fèi)的預(yù)算安排，其他方面就考慮的不多，比如已經(jīng)形成的實(shí)質(zhì)性的資產(chǎn)如何集中管理，資源共享，物盡其用等都明細(xì)的考慮不足，從而出現(xiàn)無計(jì)劃重復(fù)購置的現(xiàn)象。雖然財(cái)政部門就此問題進(jìn)行了多次的清產(chǎn)核資的工作，但是前清后亂的狀況還是沒有從根本上面得到解決。

（三）缺少有效的激勵(lì)機(jī)制

一些事業(yè)單位在固定資產(chǎn)的管理上賬務(wù)不全、家底不清，購置、新建、融資租賃的固定資產(chǎn)未按合同價(jià)入賬或勞務(wù)費(fèi)未入賬，造成固定資產(chǎn)無賬、無物有支出的現(xiàn)象

三、事業(yè)單位固定資產(chǎn)投資的內(nèi)部控制措施

（一）嚴(yán)控對(duì)外投資權(quán)限

任何單位和個(gè)人不得以任何理由和形式占用或者是使用國(guó)有資產(chǎn)，興辦經(jīng)濟(jì)實(shí)體或?qū)ν馔顿Y，差額和自收自支事業(yè)單位對(duì)外投資必須嚴(yán)格按照正規(guī)的審批程序進(jìn)行。嚴(yán)格控制貨幣性資金對(duì)外投資，不得利用財(cái)政撥款和財(cái)政撥款結(jié)余對(duì)外投資。堅(jiān)持“科學(xué)、合理、節(jié)約”原則，把購置固定資產(chǎn)納入預(yù)算管理，嚴(yán)格控制資產(chǎn)配置規(guī)模和標(biāo)準(zhǔn)，結(jié)合各事業(yè)單位實(shí)際，制定和完善固定資產(chǎn)購置、驗(yàn)收、使用、保管、調(diào)撥、轉(zhuǎn)讓、處置、報(bào)廢等各個(gè)環(huán)節(jié)控制制度，規(guī)范固定資產(chǎn)使用程序。

（二）明確對(duì)外投資申報(bào)要求

事業(yè)單位利用國(guó)有資產(chǎn)對(duì)外投資的，辦理報(bào)批手續(xù)時(shí)，需提出書面申請(qǐng)等8項(xiàng)申報(bào)材料，并對(duì)材料的真實(shí)性、有效性、準(zhǔn)確性負(fù)責(zé)。事業(yè)單位以實(shí)物、無形資產(chǎn)等非貨幣性資產(chǎn)對(duì)外投資的，應(yīng)聘請(qǐng)經(jīng)市財(cái)政公開招標(biāo)的中介機(jī)構(gòu)，合理確定資產(chǎn)價(jià)值，資產(chǎn)評(píng)估結(jié)果按相關(guān)規(guī)定履行備案或核準(zhǔn)手續(xù)。對(duì)財(cái)政出資政府統(tǒng)一購建的固定資產(chǎn)，由相關(guān)單位進(jìn)行清理、及時(shí)交割劃轉(zhuǎn)并調(diào)整賬務(wù)，明確管理職責(zé)。

（三）規(guī)范對(duì)外投資申報(bào)審批程序

事業(yè)單位提出對(duì)外投資申請(qǐng)，附相關(guān)材料報(bào)主管部門審核。主管部門在對(duì)單位申報(bào)材料的完整性、決策過程的合規(guī)性、擬投資項(xiàng)目資金來源的合理性等進(jìn)行審核后，報(bào)市財(cái)政局審批。事業(yè)單位對(duì)外投資效益情況是審核審批對(duì)外投資事項(xiàng)的參考依據(jù)，嚴(yán)格控制資產(chǎn)負(fù)債率過高的事業(yè)單位對(duì)外投資行為。

（四）強(qiáng)化對(duì)外投資收益管理

事業(yè)單位利用國(guó)有資產(chǎn)對(duì)外投資取得的收益，應(yīng)當(dāng)按照有關(guān)規(guī)定納入單位預(yù)算，統(tǒng)一核算，統(tǒng)一管理，投資單位要依法履行出資人職能，市財(cái)政局、主管部門要加強(qiáng)對(duì)外投資的考核。當(dāng)前我國(guó)很多地方成立了固定資產(chǎn)投資審計(jì)中心成立，其主要是委托依法對(duì)行政區(qū)內(nèi)國(guó)家、政府投資建設(shè)項(xiàng)目的概預(yù)算執(zhí)行、竣工決結(jié)算、建設(shè)資金收支的真實(shí)性、合法性、項(xiàng)目實(shí)施程序的合規(guī)性、投資效益及政府投資項(xiàng)目招標(biāo)控制價(jià)與合同簽訂等進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督，承辦上級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)委托項(xiàng)目的審計(jì)、專項(xiàng)審計(jì)和審計(jì)調(diào)查，取得了很好的效果。

總之，在事業(yè)單位固定資產(chǎn)投資內(nèi)部控制中，要對(duì)投資項(xiàng)目進(jìn)行全過程的控制，保證各個(gè)環(huán)節(jié)的有序銜接，以保證整個(gè)投資項(xiàng)目的有效運(yùn)行。

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