高職院校內(nèi)部審計崗位風(fēng)險管理體系構(gòu)建研究*

王國強，馬 莉

(安徽工商職業(yè)學(xué)院 會計系，安徽 合肥 230041)

高職院校內(nèi)部審計崗位風(fēng)險管理體系構(gòu)建研究*

王國強，馬 莉

(安徽工商職業(yè)學(xué)院 會計系，安徽 合肥 230041)

發(fā)展職業(yè)教育是促進轉(zhuǎn)方式、調(diào)結(jié)構(gòu)和民生改善的戰(zhàn)略舉措，而辦好職業(yè)教育必須不斷提升高職院校自身治理能力。作為組織內(nèi)部控制重要組成部分的內(nèi)部審計，其崗位重要性與崗位風(fēng)險不斷加大。強化內(nèi)部審計崗位風(fēng)險管理，構(gòu)建風(fēng)險防范與管控體系日趨迫切。通過高職院校內(nèi)部審計崗位視角，著眼內(nèi)部審計崗位實際，分析內(nèi)部審計崗位職責(zé)風(fēng)險及其風(fēng)險的表現(xiàn)形式，研究風(fēng)險識別、評估及應(yīng)對，完善崗位風(fēng)險管理的工作運行機制，從人才、培訓(xùn)等多角度構(gòu)建高職院校內(nèi)部審計崗位風(fēng)險管理體系，從而達(dá)到高職院校內(nèi)部審計崗位風(fēng)險管控目標(biāo)。

高職院校；崗位風(fēng)險；體系化構(gòu)建

國務(wù)院會議明確指出：發(fā)展職業(yè)教育是促進轉(zhuǎn)方式、調(diào)結(jié)構(gòu)和民生改善的戰(zhàn)略舉措，辦好職業(yè)教育是提升就業(yè)創(chuàng)業(yè)能力、產(chǎn)業(yè)素質(zhì)和綜合國力的現(xiàn)實需要。隨著“崇尚一技之長，不唯學(xué)歷憑能力”的社會氛圍的形成，高職院校迎來了科學(xué)發(fā)展的春天。今后，隨著一系列政策的實施，職業(yè)教育將會是經(jīng)費投入、建設(shè)規(guī)模不斷加大；辦學(xué)主體日趨多元，多要素參與辦學(xué)并享有相應(yīng)的權(quán)利；校企聯(lián)合以及辦學(xué)形式多樣化等。由此，職業(yè)院校治理結(jié)構(gòu)必然更加復(fù)雜，管理難度日趨增大，教學(xué)、科研、招生和采買等經(jīng)濟活動更加頻繁。高職院校的發(fā)展變化必然要求院校提升自身治理能力，強化內(nèi)部控制及科學(xué)管理。內(nèi)部審計作為組織內(nèi)部控制的重要組成部分，面對的是紛繁復(fù)雜的政治經(jīng)濟環(huán)境，有限的時間、空間內(nèi)采用抽樣審計等技術(shù)方法去認(rèn)識和評估經(jīng)濟交易和事項，必然存在其工作的局限性和崗位風(fēng)險存在的客觀性。本文通過職業(yè)院校內(nèi)部審計崗位視角，分析崗位職責(zé)風(fēng)險，構(gòu)建風(fēng)險防范與管控體系，從而提高高職院校內(nèi)部審計自身管控水平。

一、高職內(nèi)部審計崗位風(fēng)險及表現(xiàn)形式

(一)高職院校內(nèi)部審計崗位風(fēng)險

內(nèi)部審計崗位風(fēng)險，是指在履行審計職權(quán)時，未做到盡職盡責(zé)或法規(guī)、制度等執(zhí)行不嚴(yán)，以及履行執(zhí)業(yè)程序不對等而導(dǎo)致經(jīng)濟損失或?qū)徲嬓畔⑹褂谜邲Q策失誤的可能性。通常表現(xiàn)在審計結(jié)論未能完全遵從客觀事實以及審計行為、審計程序有悖于相關(guān)法律規(guī)范。

內(nèi)部審計崗位的重要性所帶來的風(fēng)險。內(nèi)部審計是建立于組織內(nèi)部、服務(wù)于管理部門、具有增加組織價值功能的一種獨立的檢查、監(jiān)督和評價活動。高職院校的校企深度融合必然是內(nèi)部層級、控制環(huán)境及內(nèi)部契約功能越來越復(fù)雜化。為了確保內(nèi)部審計崗位工作的效率性和效果性以及高職院校資產(chǎn)管理的安全性、財務(wù)信息等的可靠性，必須進一步強化內(nèi)部控制。作為內(nèi)部控制的主要參與者的內(nèi)部審計人員，可以開展內(nèi)部控制符合性和實質(zhì)性測試，有權(quán)評價和監(jiān)督經(jīng)濟活動及內(nèi)部控制的真實、合法和有效性，并能發(fā)表是否需要完善制度及改善管理的審計意見，從而參與或影響決策。由此，內(nèi)部審計崗位因其重要和必要，必然是崗位承擔(dān)的風(fēng)險越來越大。

內(nèi)部審計信息的重要性所帶來的風(fēng)險。隨著《關(guān)于加快發(fā)展現(xiàn)代職業(yè)教育的決定》的貫徹執(zhí)行，高職院校經(jīng)營方式日趨復(fù)雜，審計信息使用者日趨多元，關(guān)注和使用內(nèi)部審計信息的主體會逐漸增多，內(nèi)部審計信息的重要性凸顯，其結(jié)果必然是提供內(nèi)部審計信息的內(nèi)部審計崗位的風(fēng)險客觀存在并日趨增大。

管理層對內(nèi)部審計崗位認(rèn)識不足所帶來的風(fēng)險。高職院校管理層對內(nèi)部審計崗位認(rèn)識普遍性不足，其崗位定位層次性不高，工作職責(zé)大多滿足于參與監(jiān)督日常財務(wù)收支。機構(gòu)設(shè)置與紀(jì)檢、財務(wù)等崗位合署辦公，獨立性不強。工作人員組成上很少考慮崗位技術(shù)要求，大多未實行競崗競聘，業(yè)務(wù)能力和審計方法都有待提高。審計活動中面臨的經(jīng)濟交易和事項以及相應(yīng)的控制環(huán)境都有其自身的復(fù)雜性，內(nèi)部審計人員知識結(jié)構(gòu)的欠缺和認(rèn)知能力的滯后，必然會使履職存在一定的工作風(fēng)險。

內(nèi)部審計人員自身對其自身崗位認(rèn)識不足所帶來的風(fēng)險。內(nèi)部審計人員崗位認(rèn)識不足，必然是工作動能不足，處置問題的責(zé)任心不強，加之內(nèi)部審計管理制度不健全等從而導(dǎo)致失職、瀆職風(fēng)險不可小視。風(fēng)險具有潛伏性的特點，顯現(xiàn)時間滯后，如基建中大量未審計決算的工程，工程管理不嚴(yán)格可能形成大量的增量簽證，財務(wù)報告無法體現(xiàn)，內(nèi)部審計人員跟蹤分析不到位而發(fā)表的審計意見就可能導(dǎo)致償債風(fēng)險。

(二)內(nèi)部審計崗位風(fēng)險的表現(xiàn)形式

內(nèi)部審計工作的開展是依靠崗位職責(zé)行使來實現(xiàn)的。對內(nèi)部審計崗位進行風(fēng)險確認(rèn)、防范與控制，是將風(fēng)險管理的關(guān)口前移，是在可能出現(xiàn)風(fēng)險的源頭強化風(fēng)險防范。要防范內(nèi)部審計崗位風(fēng)險，首先要了解內(nèi)部審計崗位風(fēng)險的表現(xiàn)形式。目前各高職院校內(nèi)部審計在實際操作中的崗位設(shè)置不完全一致，但大體上內(nèi)部審計崗位風(fēng)險劃分為以下幾種形式：

職責(zé)型風(fēng)險。職責(zé)型風(fēng)險主要是履行職責(zé)不力，構(gòu)成失職瀆職等。這種類型的風(fēng)險在高職院校內(nèi)部審計崗位中存在相當(dāng)廣泛，主要指內(nèi)部審計人員由于未嚴(yán)格遵循相關(guān)法律、法規(guī)，未正確履行職責(zé)，或者是履職時間、程序不當(dāng)?shù)榷鴺?gòu)成失職瀆職、“以權(quán)謀私”等嚴(yán)重后果的風(fēng)險。

技能型風(fēng)險。內(nèi)部審計崗位作為一個專業(yè)性、技術(shù)性很強的崗位，從業(yè)人員不僅要熟悉審計專業(yè)知識、政策法律法規(guī)、現(xiàn)代管理理論和工程技術(shù)，還要了解高職院校的經(jīng)濟運行規(guī)律和特點，并且具備優(yōu)良的研究分析、溝通表達(dá)能力。但內(nèi)部審計人員多是由財務(wù)崗位上轉(zhuǎn)崗過來的，熟知會計、財務(wù)等方面的知識，但對管理、工程等方面的知識較為欠缺，內(nèi)部審計人員綜合素質(zhì)與內(nèi)部審計崗位能力要求之間仍有差距，很難能夠滿足管理審計、風(fēng)險導(dǎo)向型審計、績效審計、責(zé)任審計等的要求，出現(xiàn)個人能力與工作崗位要求不匹配的情況，這就會導(dǎo)致因技能欠缺或不足而導(dǎo)致的內(nèi)部審計崗位風(fēng)險。

道德型風(fēng)險。高職院校內(nèi)部審計人員作為院校內(nèi)部教職員工，與本單位存在著一定的經(jīng)濟利害關(guān)系，工作中易受干擾，難能保持不偏不倚的職業(yè)態(tài)度和操守。在內(nèi)部審計中，時常還存在 “人情”“關(guān)系”、以權(quán)謀私的問題。審計時會由于自身利益或情感問題上抹不開面子，以致審計工作走過場，有的甚至故意隱瞞問題不報或者虛假報告審計中發(fā)現(xiàn)的問題，拿原則做交易，以權(quán)謀私，使內(nèi)部審計崗位風(fēng)險加大，不僅影響內(nèi)部審計部門形象，還有可能損害國家和學(xué)校的利益，嚴(yán)重的內(nèi)部審計人員有的甚至觸犯刑法，走向職務(wù)犯罪。

二、高職院校內(nèi)部審計崗位的風(fēng)險識別、評估及應(yīng)對

(一)內(nèi)部審計崗位的風(fēng)險識別

一般來說，崗位職責(zé)覆蓋范圍越大，出現(xiàn)的風(fēng)險機會就越多；崗位職責(zé)對應(yīng)的職權(quán)越大，其風(fēng)險程度就越高。應(yīng)對風(fēng)險要首先從識別風(fēng)險開始，同時，崗位風(fēng)險識別又與崗位權(quán)限、職責(zé)的明細(xì)化以及風(fēng)險承受、風(fēng)險控制等相關(guān)聯(lián)。對于高職院校內(nèi)部審計崗位而言，其風(fēng)險往往具有潛在性、偶然性的特點。識別風(fēng)險必須依據(jù)其崗位職責(zé)，通過分析、判斷，篩選出相應(yīng)的各種風(fēng)險點以及風(fēng)險發(fā)生的概率及嚴(yán)重程度，并以此作為依據(jù)確定是否需要制定相應(yīng)的控制措施。內(nèi)部審計崗位風(fēng)險識別的方法一般可以分為個人自查、崗位互查、主管部門審查、篩查等。但是要尤為注意的是，內(nèi)部人員和部門內(nèi)部工作獨立性不強，往往容易犯經(jīng)驗主義錯誤，在進行風(fēng)險識別時，往往會遺漏或者忽視一些重要的風(fēng)險。為了克服這點，通常可以聘請組織體系外的社會中介服務(wù)機構(gòu)幫助對內(nèi)部審計崗位進行風(fēng)險識別，以便做到內(nèi)外互補。

(二)內(nèi)部審計崗位的風(fēng)險評估

風(fēng)險評估指的是估計和預(yù)測風(fēng)險發(fā)生的概率和損失程度并對其影響和損失進行量化。不同類別和等級的風(fēng)險對于高職院校管理過程的影響程度不一樣。在內(nèi)部審計崗位風(fēng)險評估過程中，必須依據(jù)環(huán)境及背景分析，制定內(nèi)部審計風(fēng)險評估計劃，對風(fēng)險跡象進行深入了解并做好記錄。依據(jù)內(nèi)審崗位的權(quán)責(zé)是否明晰、自由裁量權(quán)限的幅度、監(jiān)督制約是否完善及其效果、權(quán)力行使能力與行權(quán)環(huán)境、損失發(fā)生的可能性以及可能造成的嚴(yán)重性程度等特征，著重考量管理機制的健全性、內(nèi)控制度的有效性，以及是否經(jīng)常性開展內(nèi)控評審活動等，分類評定出各風(fēng)險點相應(yīng)的高、中、低等級。在對風(fēng)險進行風(fēng)險評估和排序過程中，相應(yīng)的職權(quán)行使過程中取得的量化指標(biāo)信息和相應(yīng)的工作數(shù)據(jù)的收集、分類、歸納和處理非常重要。只有對崗位的相關(guān)信息和數(shù)據(jù)進行一系列的分析和比對，才能發(fā)現(xiàn)風(fēng)險成因并最后評估出其相應(yīng)的風(fēng)險影響程度，同時還要進一步分析所發(fā)現(xiàn)的風(fēng)險點形成實質(zhì)性風(fēng)險的可能性，最后依次對預(yù)測的各項風(fēng)險可能造成其后果嚴(yán)重程度排序。

(三)內(nèi)部審計崗位的風(fēng)險應(yīng)對

風(fēng)險應(yīng)對的重點在于改變引起風(fēng)險事故和損失擴大的各種條件，從而降低損失發(fā)生的頻率和損失程度，同時，建立審計崗位風(fēng)險模型對風(fēng)險進行量化，判斷、分析崗位風(fēng)險所在及高風(fēng)險領(lǐng)域、誘因等，強化對高風(fēng)險點的分析性測試和細(xì)節(jié)測試，采取相應(yīng)的審計策略，將剩余風(fēng)險降低到可接受水平。一般來說，高職院校內(nèi)部審計崗位風(fēng)險的處理方法有：

避免風(fēng)險。通過更改工作計劃回避風(fēng)險或消除風(fēng)險發(fā)生的相關(guān)條件，主動避開風(fēng)險帶來損失發(fā)生的可能性，保護目標(biāo)免受風(fēng)險的影響。一般來說，回避風(fēng)險是一種消極的應(yīng)對方式，雖然可以消除隱患，但具有很大的局限性，因為并不是所有的風(fēng)險都可以回避或應(yīng)該進行回避。比如為避免內(nèi)部審計風(fēng)險而不進行經(jīng)濟活動，這樣的方式會因噎廢食，最后出現(xiàn)學(xué)校發(fā)展停頓、硬件落后、建設(shè)滯后等其他風(fēng)險，所以一般不建議采用。

預(yù)防風(fēng)險。主動認(rèn)知風(fēng)險并提前采取預(yù)防措施，最大限度地減小損失發(fā)生的可能性以及危害程度。例如針對不同的高職院校內(nèi)部審計崗位風(fēng)險，在審計工作中進一步加強人才培養(yǎng)和優(yōu)化，預(yù)防因?qū)徲嬋藛T獨立性不強、業(yè)務(wù)不精、技能不熟而產(chǎn)生風(fēng)險；逐步完善工作流程，避免因職責(zé)不清、程序不明而產(chǎn)生風(fēng)險；建立多渠道的監(jiān)管機制，降低內(nèi)部審計人員失職瀆職、徇私舞弊的道德風(fēng)險。

自保風(fēng)險。指經(jīng)過一系列因素分析，認(rèn)為潛在損失可能造成的危害在承受范圍之內(nèi)，通過成本效益性分析，認(rèn)定承擔(dān)全部或部分風(fēng)險比規(guī)避風(fēng)險合算。對于相對來說發(fā)生概率小，并且損失危害程度較低的內(nèi)部審計崗位風(fēng)險，可自己承擔(dān)。

轉(zhuǎn)移風(fēng)險。在風(fēng)險發(fā)生前，通過某種事先工作安排，有計劃地把自己可能面臨的風(fēng)險全部或部分轉(zhuǎn)移給另一方。如學(xué)校對重大項目投資決策、大額資金使用等“三重一大”經(jīng)濟事項，可以通過招投標(biāo)的方式選擇外部審計事務(wù)所進行審計，將風(fēng)險適當(dāng)外包轉(zhuǎn)移。

三、高職院校內(nèi)部審計崗位風(fēng)險管理體系的構(gòu)建

(一)崗位風(fēng)險管理的人才培養(yǎng)與優(yōu)化

任何制度都需要通過人來實施推進，內(nèi)部審計崗位風(fēng)險管理的各項制度落實完善，也同樣離不開工作人員的自身素質(zhì)。沒有對應(yīng)的人員素質(zhì)基礎(chǔ)，完善的制度在執(zhí)行的過程中也往往會偏離初衷。目前，從高職院校內(nèi)部審計人員的總體情況來看，其人員結(jié)構(gòu)及素質(zhì)、理論水平及工作能力都參差不齊，而這又恰恰是產(chǎn)生內(nèi)部審計風(fēng)險的重要根源之一，也是崗位風(fēng)險的主導(dǎo)性誘因。強化內(nèi)部審計人員的素質(zhì)培養(yǎng)機制建設(shè)，是控制內(nèi)部審計崗位風(fēng)險的根本措施之一。

內(nèi)部審計人員的崗位競聘和選拔。人的因素是第一要位的，優(yōu)秀的人才在關(guān)鍵的崗位才能真正人盡其才，才盡其用。內(nèi)部審計崗位專業(yè)性和技術(shù)性都很強，是一項高層次綜合性的經(jīng)濟監(jiān)督活動，必須配備德才兼?zhèn)涞膬?yōu)秀人才。高職院校大多是由過去中專學(xué)校升級的，人員編制及知識結(jié)構(gòu)都存在不足，而且高職院校的管理層普遍認(rèn)為學(xué)校的核心工作是教學(xué)和科研，對內(nèi)部審計的崗位作用及認(rèn)識與本科院校相比存在差距。配備內(nèi)部審計人員大多只考慮財務(wù)會計工作基礎(chǔ)，大多是從財務(wù)部門分離出來或從其他部門輪崗過來的。內(nèi)部審計是屬于經(jīng)濟監(jiān)督活動，而財務(wù)會計屬于經(jīng)濟管庫活動，財務(wù)會計與內(nèi)部審計根本點的不同是前者強調(diào)核算、監(jiān)督而后者更多的是鑒證、評價。未接受過內(nèi)部審計專業(yè)基礎(chǔ)知識學(xué)習(xí)和專業(yè)技能培訓(xùn)的人員，轉(zhuǎn)換工作角色往往會導(dǎo)致崗位勝任能力不足。目前，雖在推行內(nèi)部審計執(zhí)業(yè)資格認(rèn)證制度，但其門檻過低。同時，內(nèi)部審計人員履職要求有較強的綜合性，單有審計、會計方面的理論知識還不夠，審計業(yè)務(wù)的多樣性、廣泛性以及交易的復(fù)雜性決定著內(nèi)部審計人員必須具備復(fù)合型的專業(yè)背景，最好同時還應(yīng)有工程、管理等方面專業(yè)知識和工作經(jīng)驗。內(nèi)部審計部門往往需要不同專業(yè)人才的有機結(jié)合，這樣有利于充分發(fā)揮專業(yè)的協(xié)同效應(yīng)，從而有助于審計問題的發(fā)現(xiàn)和最后做出正確的專業(yè)評估和判斷。內(nèi)部審計人員辦理審計業(yè)務(wù)時一定要忠于職守、堅持原則、廉潔奉公、保守秘密。所以，對于內(nèi)審人員素質(zhì)要求方面除了專業(yè)技能和相關(guān)知識之外，還要對內(nèi)審人員的道德素質(zhì)有一定要求。因此，高職院校內(nèi)部審計工作人員選拔和培養(yǎng)應(yīng)設(shè)置一定的準(zhǔn)入條件，進行適當(dāng)?shù)膿駜?yōu)競崗，確保到崗人員的基本素質(zhì)。

內(nèi)部審計人員的繼續(xù)教育及培訓(xùn)。內(nèi)部審計的執(zhí)業(yè)環(huán)境不斷發(fā)展變化，審計的依據(jù)和標(biāo)準(zhǔn)不斷更新，必然要求內(nèi)部審計的方法、技術(shù)不斷創(chuàng)新。因此，內(nèi)部審計人員一定要不斷學(xué)習(xí)，注重業(yè)務(wù)知識的銜接培訓(xùn)。崗位風(fēng)險控制首要的是內(nèi)部審計人員素質(zhì)培養(yǎng)，建立健全內(nèi)審人員繼續(xù)教育制度，特別是定期開展相關(guān)法律、 法規(guī)的教育以及業(yè)務(wù)能力的培訓(xùn)，做到風(fēng)險警鐘長鳴。崗位素質(zhì)、執(zhí)行能力培訓(xùn)以及業(yè)務(wù)知識、法律法規(guī)繼續(xù)學(xué)習(xí)制度是建設(shè)合格的內(nèi)部審計隊伍的關(guān)鍵所在。同時也是內(nèi)部審計崗位風(fēng)險管理實施的制度保障。只有在進行制度建設(shè)的同時不斷強化內(nèi)審人員的工作過程控制，內(nèi)審崗位的風(fēng)險管理才有可能取得長久的實效。內(nèi)部審計人員繼續(xù)學(xué)習(xí)制度的建立非常必要，除了學(xué)習(xí)專業(yè)理論外，還需要有一定的工作經(jīng)驗。我們每年指派專業(yè)審計人員參加理論學(xué)習(xí)的同時，還要求在實際工作中做到“邊學(xué)習(xí)、邊實踐”。強調(diào)在工作過程中學(xué)習(xí)，堅持內(nèi)部審計人員開展跟蹤審計，審計提前介入既有效預(yù)防腐敗現(xiàn)象發(fā)生，同時對內(nèi)部審計人員自身也是一個業(yè)務(wù)學(xué)習(xí)和提高的過程。通過實踐和學(xué)習(xí)，克服其自身專業(yè)內(nèi)涵不足及環(huán)境不熟悉的特點。

(二)崗位風(fēng)險管理的內(nèi)部協(xié)調(diào)與溝通

崗位風(fēng)險管理是指風(fēng)險的防范和控制，其通過審計程序、制度的設(shè)計及規(guī)范來預(yù)防、限定和減弱審計風(fēng)險，是按照設(shè)定的條件和目標(biāo)主動影響審計行為的過程。對內(nèi)部審計崗位職權(quán)的規(guī)范化約束，必須體現(xiàn)崗位授權(quán)、分權(quán)制衡以及獨立性原則，這是維系高職院校內(nèi)審工作良性運作的基礎(chǔ)。但是，在崗位風(fēng)險管理中依然需要良好的內(nèi)部溝通協(xié)調(diào)，溝通既是內(nèi)部審計從業(yè)者的素質(zhì)要求，也是貫穿于整個審計過程中一項不可或缺的工作，尤其是溝通協(xié)調(diào)過程中的各種信息傳遞和交流內(nèi)容都要計入工作底稿。同時，通過溝通可以了解對方的立場和態(tài)度以及被審計單位的管理環(huán)境、運營狀況等，真正做到知己知彼，減少判斷失誤，降低審計崗位風(fēng)險。

內(nèi)部審計工作與領(lǐng)導(dǎo)層、被審計單位及教職工、學(xué)生等多主體均應(yīng)有密切聯(lián)系，與多主體間的溝通渠道暢通與否，往往直接影響內(nèi)部審計工作的成果、質(zhì)量及風(fēng)險。高效和諧的內(nèi)部審計溝通協(xié)調(diào)機制的建立，可以概括為三個目標(biāo)：一是領(lǐng)導(dǎo)層重視、支持審計工作，把內(nèi)部審計列入日常工作議事日程；二是被審單位歡迎審計，自覺利用審計結(jié)果主動整改；三是教職工真正理解、關(guān)心內(nèi)部審計，尊重內(nèi)部審計工作，自愿協(xié)助。實現(xiàn)目標(biāo)都需要通過有效溝通、信息分享以及提升管理水平，最終的理想結(jié)果是內(nèi)部審計工作得到單位領(lǐng)導(dǎo)支持，內(nèi)部被審單位配合，廣大教職員工高度認(rèn)同。

溝通直接影響著崗位風(fēng)險管理的有效性，良好的溝通要求內(nèi)部審計人員具有一定的業(yè)務(wù)技能、心理素質(zhì)和溝通技巧。同時也要注重時效性，要緊跟學(xué)校領(lǐng)導(dǎo)和教職員工關(guān)心的重點、難點和熱點問題，及時開展工作調(diào)研，消除矛盾解決問題，從而發(fā)揮內(nèi)部審計工作的評價、鑒證等職能，當(dāng)好領(lǐng)導(dǎo)決策的參謀和助手，順利實現(xiàn)審計成果向決策成果的轉(zhuǎn)化。溝通交流貫穿于整個內(nèi)部審計過程，從審計前的調(diào)查到出具審計報告、審計后回訪的各個工作環(huán)節(jié)都要與被審計單位溝通交流，提高被審計單位的參與性和積極性，良好的溝通不僅能提高審計質(zhì)量，而且也是內(nèi)部審計人員學(xué)習(xí)業(yè)務(wù)、熟悉工作環(huán)境、提升審計業(yè)務(wù)水平的機會；另外，溝通還可以借助校園內(nèi)各種傳播媒介宣傳內(nèi)部審計功能，讓內(nèi)部審計觀念深入人心，做到審計關(guān)口前移，充分發(fā)揮內(nèi)部審計工作職能，改善高職院校內(nèi)部管理,強化內(nèi)部控制和風(fēng)險防范,提高社會效益、經(jīng)濟效益等。

(三)崗位風(fēng)險管理的工作運行機制

風(fēng)險的產(chǎn)生是動態(tài)的、隨機的，風(fēng)險防范與應(yīng)對必須有一定的預(yù)見性。內(nèi)部審計崗位風(fēng)險管理必然是隨著環(huán)境及法規(guī)、制度等有一個逐步完善、發(fā)展的過程。因此，需要建立一種與時俱進、科學(xué)有效、權(quán)責(zé)對等的崗位風(fēng)險管理工作機制，使其適應(yīng)不斷變化的內(nèi)外部風(fēng)險變化。

建立動態(tài)風(fēng)險預(yù)警制度。高職院校內(nèi)部審計人員應(yīng)熟悉國家相關(guān)法律、法規(guī)、政策、以及學(xué)院本身制定的工作制度，隨時關(guān)注內(nèi)控環(huán)境、法律法規(guī)、制度的最新變化。實時調(diào)整日常內(nèi)部審計工作計劃，在第一時間發(fā)現(xiàn)和評估面臨的各類新風(fēng)險，制定和實施必要的風(fēng)險控制措施，并及時進行風(fēng)險成因及可能性分析。同時重要事項要與相關(guān)職能部門溝通和上報，從而將剩余風(fēng)險降低到理想狀態(tài)。

落實責(zé)任追究制度。在崗位風(fēng)險控制過程中，一定要有權(quán)就有責(zé)，有責(zé)就要有責(zé)任追究。責(zé)任追究要根據(jù)失責(zé)危害的程度輕重對照紀(jì)檢監(jiān)察相關(guān)處理條例，分別采取談話誡勉、通報批評、責(zé)令公開道歉、免職等追責(zé)方式。在具體的考核制度設(shè)計中，也可以實行“一崗雙責(zé)”，通過一系列的程序規(guī)范和制度設(shè)計，建立一套完整而有效的風(fēng)險長效問責(zé)機制。對失職、瀆職人員實行“雙查雙究”制度，既由業(yè)務(wù)部門追究責(zé)任人的法律責(zé)任，同時對于內(nèi)部審計人員的監(jiān)督控制不當(dāng)?shù)蓉?zé)任也需追究，建立制度“防火墻”，嚴(yán)防犯錯向犯罪行為演變。

完善內(nèi)部審計激勵制度。對內(nèi)部審計人員工作的績效考核和評價，首先應(yīng)明確盡職履責(zé)是崗位的本質(zhì)要求，同時，責(zé)任追究機制的科學(xué)設(shè)計必然要求有科學(xué)的激勵機制，這樣才能做到獎懲分明。激勵機制同樣也是崗位風(fēng)險管理體系的不可或缺的環(huán)節(jié)。激勵制度不是一種變相福利，良好的激勵制度的設(shè)計，是推動崗位風(fēng)險管理進一步深化的動力源泉。高職院校內(nèi)部審計崗位風(fēng)險控制的制度基礎(chǔ)必須強化風(fēng)險與職責(zé)同在，權(quán)責(zé)對等的原則?？傮w上看，崗位風(fēng)險風(fēng)險系數(shù)高就意味著崗位要求嚴(yán)格，崗位責(zé)任重大，其必然是按市場規(guī)則崗位報酬多。而崗位風(fēng)險控制體系的責(zé)任追究制度如無激勵制度相對應(yīng)，必然會導(dǎo)致干事的不如不干事的，多干事多擔(dān)責(zé)，不干事不擔(dān)責(zé)。因此，在符合現(xiàn)行的法律法規(guī)的前提下，嚴(yán)格績效考核，并建立與之配套的獎勵機制，充分調(diào)動內(nèi)部審計人員的工作積極性，更好地推動崗位風(fēng)險控制體系的建設(shè)和發(fā)展。

加強對先進審計技術(shù)與方法的應(yīng)用。高職院校內(nèi)部審計工作要堅持年度例行審計與專項審計相結(jié)合的原則，同時堅持有重點地開展關(guān)鍵部門、重點領(lǐng)域的專項審計調(diào)查。專項審計調(diào)查是審計和調(diào)查結(jié)合，其方式多種、形式靈活，既可以單項調(diào)查也可以多項調(diào)查，既可以發(fā)放調(diào)查問卷也可以查看資料及會計賬簿等。如經(jīng)常性在審計中發(fā)現(xiàn)的一些現(xiàn)行法律法規(guī)沒有明確規(guī)定，但可能給單位帶來潛在危害或者影響的，同時具有一定的普遍性問題，可以采用專項審計調(diào)查的方法，通過系統(tǒng)調(diào)查，細(xì)致分析動因及原由，揭露問題的本質(zhì)。通過書面的形式提出切實可行的見解，為完善制度建設(shè)和領(lǐng)導(dǎo)決策服務(wù)。

大力推行計算機輔助審計，以計算機作為輔助審計工具，運用數(shù)學(xué)和統(tǒng)計學(xué)技術(shù)來執(zhí)行分析性復(fù)核和完成審計程序，改變了傳統(tǒng)的經(jīng)驗判斷，拓展了數(shù)據(jù)分析功能，強化了審計結(jié)論的科學(xué)合理性。我們在實際工作中財務(wù)核算軟件開有審計專用接口，實行財務(wù)數(shù)據(jù)與內(nèi)部審計共享，隨時跟蹤不當(dāng)數(shù)據(jù)原由，有針對性地開展專項審計調(diào)查，提高審計工作效果，提升工作效率。同時大力推廣和完善審計抽樣、內(nèi)部控制測評、風(fēng)險評估等審計方法，積極研究探索適合高職院校內(nèi)部審計工作的先進方法，提升內(nèi)部審計工作水平。

(四)崗位風(fēng)險管理的監(jiān)督機制

任何崗位健康、正常運轉(zhuǎn)都離不監(jiān)督，本身作為經(jīng)濟活動監(jiān)督的內(nèi)部審計崗位也同樣需要置于監(jiān)督之下。內(nèi)部審計在履行監(jiān)督職責(zé)的同時也在接受著本單位內(nèi)部方方面面的監(jiān)督。同時，社會化的監(jiān)督也是高職院校內(nèi)審風(fēng)險管理的一個重要環(huán)節(jié)。我們在工程審計中就實行多人簽字負(fù)責(zé)制，審計初步定稿后報送工程監(jiān)理及現(xiàn)場施工管理人員簽字確認(rèn)，這樣就形成了多主體相互牽制的內(nèi)部控制機制。崗位風(fēng)險管理運行機制的完善離不開外部環(huán)境，尤其是隨著國家法律制度的不斷完善，對于崗位風(fēng)險控制體系建設(shè)形成了一種外在的推動力。在制度建設(shè)中，尤其是在對于風(fēng)險崗位和風(fēng)險點的設(shè)置與調(diào)整進程中，應(yīng)當(dāng)不斷吸收、消化外部環(huán)境反饋的重要信息和線索，與時俱進，真誠接受監(jiān)督，使風(fēng)險崗位和風(fēng)險點的查找以及控制制度設(shè)計更具有針對性、合理性、科學(xué)性。

首先應(yīng)該建立外部監(jiān)督機制，國家審計機關(guān)、上級主管部門經(jīng)常開展對高職院校內(nèi)部審計部門的檢查監(jiān)督。其次倡導(dǎo)審計業(yè)務(wù)公開，歡迎廣大師生的參與監(jiān)督，提升主動參與學(xué)校管理的積極性。然后是審計機構(gòu)內(nèi)部再監(jiān)督機制，在實施審計項目時要重視審計程序、步驟、方法的有效性、科學(xué)性；建立審計項目組長、復(fù)核評議小組、單位負(fù)責(zé)人的三級復(fù)核機制，形成多方面的監(jiān)督機制。

高職院校內(nèi)部審計風(fēng)險管理是一項系統(tǒng)工程，應(yīng)以源頭治理和過程控制為核心，以防范風(fēng)險和提高效率為重點，應(yīng)本著程序化、規(guī)范化、標(biāo)準(zhǔn)化、制度化的原則對其各項管理制度、職權(quán)職責(zé)和工作流程、監(jiān)督機制等進行全面完善、再造，著眼于源頭治理，實施有效的過程控制，從而建立一套設(shè)計科學(xué)、風(fēng)險可控、運行高效的內(nèi)部審計風(fēng)險管理體系。

[1] 韓偉，王華.稅收執(zhí)法風(fēng)險管理的體系化構(gòu)建——基于崗位的視角[J].山東財政學(xué)院學(xué)報， 2012(4)：25-30.

[2] 龔哲.試論風(fēng)險投資的階段性特征及風(fēng)險管理策略[J].科技資訊，2012(29)：190-194.

[3] 歐陽忠.淺談風(fēng)險管理與信息系統(tǒng)對企業(yè)價值增長的影響[J].銅業(yè)工程，2007(2)：86-88.

[4] 王光遠(yuǎn).現(xiàn)代內(nèi)部審計十大理念[J].審計研究，2007(2)：24-30.

ConstructingRiskManagementSystemforInternalAuditorsinHigherVocationalColleges

WANG Guo-qiang, MA Li

(Department of Accounting, Anhui Business Vocational College, Hefei 230041, China)

In order to transfer economic growth mode, promote the economic restructuring and improve people’s livelihood, it is a strategic measure to make a sound development of vocational education, in which self-governance capacity is essential. As an integral component of internal audit of the organization, internal auditor’s importance and risks are constantly increasing. Therefore, it is urgent to enhance the post risk management and construct risk prevention, management and control system. From the perspective of an internal auditor, by analyzing the risks of job responsibilities and their forms, identification, assessment, and countermeasures, the paper endeavors to improve the operating mechanism for the post risk management and build risk prevention, management and control system from multi-dimensions including personnel recruitment and training, so as to reduce the post risks of internal auditors in vocational colleges.

vocational college; post risk; systematization construction

2014-04-22

安徽省高校省級人文社會科學(xué)重點項目(SK2013A029：《基于科學(xué)發(fā)展的高職院校內(nèi)控環(huán)境評價指標(biāo)體系研究》)

王國強 (1966-)，男 ，安徽岳西人，安徽工商職業(yè)學(xué)院會計系副教授， 會計師。

G710

A

1009-2463 (2014)06-0062-06