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      基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)會計(jì)核算問題探討及建議

      2014-03-19 09:13:54羅曉琴
      衛(wèi)生軟科學(xué) 2014年12期
      關(guān)鍵詞:財(cái)會醫(yī)療衛(wèi)生成本核算

      羅曉琴,張 媚,何 鴻

      (1.四川省醫(yī)療衛(wèi)生技術(shù)咨詢所,四川 成都 610041;2.成都中醫(yī)藥大學(xué),四川 成都 611137;3.四川省衛(wèi)生廳項(xiàng)目管理中心,四川 成都 610041)

      ● 衛(wèi)生經(jīng)濟(jì) ●

      基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)會計(jì)核算問題探討及建議

      羅曉琴1,張 媚2,何 鴻3

      (1.四川省醫(yī)療衛(wèi)生技術(shù)咨詢所,四川 成都 610041;2.成都中醫(yī)藥大學(xué),四川 成都 611137;3.四川省衛(wèi)生廳項(xiàng)目管理中心,四川 成都 610041)

      總結(jié)了新財(cái)會制度對基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)會計(jì)核算工作的影響,梳理了新財(cái)會制度實(shí)施后基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)會計(jì)核算存在的問題,并提出衛(wèi)生主管部門要加強(qiáng)對基層業(yè)務(wù)工作的指導(dǎo)、衛(wèi)生財(cái)務(wù)人員要加強(qiáng)對業(yè)務(wù)能力和職業(yè)道德的培訓(xùn)等建議。

      基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu);會計(jì)核算;成本核算;會計(jì)管控

      2011年7月1日,《基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)財(cái)務(wù)制度》(財(cái)社[2010]307號)和《基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)會計(jì)制度》(財(cái)會[2010]26號)(本文簡稱“新財(cái)會制度”)的頒布,是首次針對基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)財(cái)會工作的專門規(guī)范,不僅明確了基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)與公立醫(yī)院財(cái)會工作的區(qū)別,也顯著提高了基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)會計(jì)核算要求和財(cái)務(wù)管理水平[1]。其主要特點(diǎn)包括:(1)突出基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)的公益性,強(qiáng)化了政府舉辦基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)的權(quán)利和義務(wù)。通過結(jié)余核算保障了出資人權(quán)益;同時通過增設(shè)“公共衛(wèi)生支出”科目確保機(jī)構(gòu)履行公共衛(wèi)生服務(wù)職能。(2)通過明細(xì)科目和備查薄核算資金來源和用途,提高了會計(jì)信息真實(shí)和完整。例如,在收入核算流程中清晰反映了各種補(bǔ)償渠道的資金流程。(3)強(qiáng)化會計(jì)監(jiān)督和預(yù)算管理,確保資金??顚S谩⒊浞职l(fā)揮資金使用效益;特別是控制財(cái)務(wù)風(fēng)險,嚴(yán)格禁止對外投資,控制大型設(shè)備購置和借款行為。

      自新財(cái)會制度實(shí)施以來,對于規(guī)范基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)會計(jì)核算組織與管理、加強(qiáng)基本公共衛(wèi)生服務(wù)等項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)成本核算、提高單位內(nèi)部會計(jì)管控水平等方面發(fā)揮了積極作用[2],但在實(shí)施過程中也有著一些問題,需要梳理及改進(jìn)。

      1 新財(cái)會制度實(shí)施后基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)會計(jì)核算存在的問題探討

      新財(cái)會制度實(shí)施后,各基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)在會計(jì)核算中反映出了一些問題,筆者梳理討論如下:

      1.1 財(cái)會準(zhǔn)則對會計(jì)核算的影響

      作為衛(wèi)生行業(yè)財(cái)會制度,新財(cái)會制度是以《會計(jì)法》為依據(jù),同時遵守《事業(yè)單位會計(jì)準(zhǔn)則》(財(cái)政部令第72號)和《事業(yè)單位財(cái)務(wù)規(guī)則》(財(cái)政部令第68號)。因此,結(jié)合基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)衛(wèi)生服務(wù)活動特點(diǎn),正確理解并運(yùn)用事業(yè)單位財(cái)會準(zhǔn)則,是基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)會計(jì)核算的關(guān)鍵。從目前情況看,財(cái)會準(zhǔn)則對會計(jì)核算的影響表現(xiàn)在:

      1.1.1 收付實(shí)現(xiàn)制對收支確認(rèn)的影響

      按照收付實(shí)現(xiàn)制要求,基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)收入和費(fèi)用的歸屬期間將與現(xiàn)金收支行為的發(fā)生與否緊密地聯(lián)系在一起。換言之,現(xiàn)金收支行為在其發(fā)生的期間全部記作收入和費(fèi)用,而不考慮與現(xiàn)金收支行為相連的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)實(shí)質(zhì)上是否發(fā)生。從當(dāng)前基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)的補(bǔ)償渠道看,無論是財(cái)政補(bǔ)償還是醫(yī)保補(bǔ)償都存在滯后性,即將支出按照工作開展時間先確認(rèn),將收入按補(bǔ)償資金到賬時點(diǎn)后確認(rèn)。預(yù)算管理下,財(cái)政專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)與工作任務(wù)掛鉤,財(cái)政補(bǔ)助收入(如公衛(wèi)生服務(wù)補(bǔ)助收入等)確認(rèn)的滯后性導(dǎo)致了財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余難以消化,甚至出現(xiàn)違規(guī)分配行為。

      1.1.2 劃分收益性支出和資本性支出對資產(chǎn)計(jì)價的影響

      盡管事業(yè)單位財(cái)會準(zhǔn)則中沒有明確提出劃分收益性支出和資本性支出原則,但新財(cái)會制度提出在“醫(yī)療支出”和“公共衛(wèi)生支出”下設(shè)“非財(cái)政資本性支出”明細(xì)科目。對于利用財(cái)政補(bǔ)助收入以外的資金購建固定資產(chǎn),除增加“固定資產(chǎn)”外,同時按照資本性支出價值一次性計(jì)入非財(cái)政資本性支出。這一處理方法減少了固定資產(chǎn)購入當(dāng)期的結(jié)余,并減少了后續(xù)期間的資產(chǎn)價值。

      1.1.3 配比原則對收支結(jié)余的影響

      配比原則是依據(jù)受益原則,某會計(jì)期間或某會計(jì)對象所取得的收入應(yīng)與為取得該收入所發(fā)生的費(fèi)用、成本相匹配,從而正確計(jì)算當(dāng)期結(jié)余。由于部分收入確認(rèn)的滯后性,目前基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)會計(jì)期間收支配比性較弱,特別是月度結(jié)余難以體現(xiàn)當(dāng)月收支配比。另外,部分單位對“待攤支出”分?jǐn)偟碾S意性較大,導(dǎo)致基本醫(yī)療服務(wù)項(xiàng)目和公共衛(wèi)生服務(wù)項(xiàng)目的結(jié)余信息不準(zhǔn)確。

      1.2 混淆會計(jì)核算方法與成本核算方法

      隨著衛(wèi)生事業(yè)管理水平日益提高,成本核算逐漸成為基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)財(cái)務(wù)工作的重要內(nèi)容。目前,許多地區(qū)已經(jīng)要求開展基本公共衛(wèi)生服務(wù)成本核算。值得注意的是,會計(jì)核算和成本核算是完全不同的會計(jì)方法;會計(jì)核算為成本核算提供信息,但不能取代后者。(1)會計(jì)核算是涉及憑證、賬薄、報(bào)表的系列帳務(wù)處理工作,為部門和單位提供會計(jì)信息。成本測算則是根據(jù)衛(wèi)生管理要求,以服務(wù)為成本對象,測算消耗的人、財(cái)和物等,為服務(wù)定價和政府補(bǔ)償?shù)忍峁┏杀拘畔ⅰ#?)會計(jì)核算依據(jù)會計(jì)制度;而成本核算具有顯著的管理特征,例如管理者可以根據(jù)管理要求選擇成本對象、成本范圍等。(3)會計(jì)核算由會計(jì)人員完成,成本核算由會計(jì)人員和管理人員共同完成。因此,將會計(jì)核算工作理解為成本核算或是認(rèn)為成本核算僅靠會計(jì)人員完成的看法都是不正確的。

      1.3 缺乏會計(jì)管控意識

      新財(cái)會制度的一個顯著特點(diǎn)在于強(qiáng)化財(cái)會監(jiān)管,例如要求專款專用轉(zhuǎn)賬、控制長期負(fù)債、加強(qiáng)預(yù)算管控、通過明細(xì)科目和備查薄核算資金來源和用途。從目前基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)內(nèi)部管理看,比較缺乏財(cái)務(wù)內(nèi)部控制意識[3];財(cái)務(wù)制度設(shè)計(jì)側(cè)重考慮了會計(jì)核算要求,而未提升到控制管理層面;財(cái)務(wù)制度內(nèi)容上沒有體現(xiàn)出財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的目標(biāo)、要求、程序等;缺乏能夠建立和實(shí)施財(cái)務(wù)內(nèi)控管理的專業(yè)人員和其他條件。突出表現(xiàn)在原始憑證不規(guī)范、不遵守支出簽審程序、擴(kuò)大支出范圍和支出標(biāo)準(zhǔn)、現(xiàn)金發(fā)放不規(guī)范、部分專項(xiàng)資金無預(yù)算方案、藥品管理混亂等[4]。由于缺乏會計(jì)管控約束,將單位和個人經(jīng)濟(jì)行為置于較大違規(guī)風(fēng)險中。

      1.4 財(cái)會人員專業(yè)能力和職業(yè)素養(yǎng)有待提高

      長期以來,基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)財(cái)會工作較多由護(hù)理、醫(yī)技等人員轉(zhuǎn)崗擔(dān)任,人員隊(duì)伍專業(yè)化水平不高;且單位內(nèi)部管理對會計(jì)核算工作要求停留在核算層次,使得財(cái)會人員缺乏會計(jì)管控意識、不太注重自身專業(yè)能力培養(yǎng)。盡管通過各級政府組織財(cái)務(wù)人員培訓(xùn)、會計(jì)集中核算等方式,基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)財(cái)務(wù)人員隊(duì)伍專業(yè)能力有了顯著改善,但財(cái)務(wù)人員在服務(wù)意識、溝通能力、管理能力等方面還有待提高。

      2 加強(qiáng)基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)會計(jì)核算工作的建議

      2.1 衛(wèi)生主管部門要加強(qiáng)業(yè)務(wù)工作聯(lián)系和指導(dǎo)

      會計(jì)核算是衛(wèi)生事業(yè)管理中重要的經(jīng)濟(jì)管理工作。隨著衛(wèi)生事業(yè)管理水平的提高,衛(wèi)生財(cái)會工作價值越來越受重視。當(dāng)前基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)會計(jì)核算中反映的一些有爭議性的問題,需要衛(wèi)生主管部門與財(cái)政部門進(jìn)行協(xié)商協(xié)調(diào)、統(tǒng)一口徑;同時,衛(wèi)生主管部門要定期舉辦財(cái)務(wù)人員培訓(xùn),交流工作問題,進(jìn)行業(yè)務(wù)指導(dǎo)。

      2.2 基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)的管理者要善于發(fā)揮財(cái)會管理職能

      許多管理者將財(cái)會工作狹義理解為報(bào)賬、算賬,沒有認(rèn)識到財(cái)務(wù)工作的管理價值。管理者需要改變認(rèn)識、督促財(cái)會工作職能從傳統(tǒng)的計(jì)劃與核算,逐步擴(kuò)展到管理、監(jiān)督、控制、預(yù)測等;將健全財(cái)務(wù)內(nèi)部控制作為今后工作重點(diǎn),加強(qiáng)經(jīng)費(fèi)預(yù)算控制、支出控制、貨幣控制等,從事后監(jiān)控逐步擴(kuò)展到事前監(jiān)控、事中監(jiān)控。

      2.3 衛(wèi)生財(cái)務(wù)人員要加強(qiáng)業(yè)務(wù)能力和職業(yè)道德培養(yǎng)

      衛(wèi)生財(cái)務(wù)人員要不斷努力加強(qiáng)學(xué)習(xí),提高自身業(yè)務(wù)能力和職業(yè)道德素養(yǎng)。同時有必要向非財(cái)務(wù)崗位的其他人員普及相關(guān)財(cái)務(wù)知識、財(cái)經(jīng)紀(jì)律等,督促領(lǐng)導(dǎo)干部遵守財(cái)經(jīng)紀(jì)律,勵行節(jié)儉,杜絕浪費(fèi)。

      [1] 陳新平,謝 文,王偉琴.基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)財(cái)務(wù)會計(jì)制度實(shí)施后對機(jī)構(gòu)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的影響[J].衛(wèi)生經(jīng)濟(jì)研究,2013,(7):22-23.

      [2] 高光銀,倪世樹.完善基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)財(cái)務(wù)會計(jì)制度的幾點(diǎn)建議[J].中國衛(wèi)生經(jīng)濟(jì),2013,31(11):77-79.

      [3] 繆利娟,余海燕.基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)會計(jì)內(nèi)控管理的強(qiáng)化對策探析[J].中國管理信息化,2013,(15):31-33.

      [4] 蘇 勤,周雪梅.鄉(xiāng)鎮(zhèn)衛(wèi)生院財(cái)務(wù)管理存在的問題及對策[J].行政事業(yè)資產(chǎn)與財(cái)務(wù),2014,(3):24-25.

      (本文編輯:楊紅梅)

      R197.32

      A

      1003-2800(2014)12-0757-02

      2014-07-18

      羅曉琴(1965-),女,重慶銅梁人,學(xué)士,經(jīng)濟(jì)師,主要從事衛(wèi)生財(cái)務(wù)方面的工作。

      張 媚(1976-),女,四川成都人,博士,副教授,主要從事公共財(cái)政與衛(wèi)生財(cái)務(wù)管理方面的研究。

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