審計風(fēng)險的防范管理與控制探析

嚴(yán)靜秋

審計風(fēng)險的防范管理與控制探析

嚴(yán)靜秋

隨著我國市場經(jīng)濟(jì)體制的不斷深化，審計工作面臨著越來越復(fù)雜的風(fēng)險問題，對于審計工作質(zhì)量以及目標(biāo)的實現(xiàn)都有著很大的影響。本文結(jié)合我國審計風(fēng)險的現(xiàn)狀和存在的問題，分析了審計風(fēng)險產(chǎn)生的成因，并提出了我國企業(yè)防范審計風(fēng)險的完善對策建議，旨在提升企業(yè)審計風(fēng)險的防范管理與控制能力。

審計風(fēng)險；原因；防范管理；控制對策

審計對于我國企業(yè)來說是非常重要的部分，目前，我國逐漸出臺各項政策，為我國企業(yè)尤其是上市公司的審計制造合適的政策環(huán)境。伴隨經(jīng)濟(jì)全球化以及我國市場經(jīng)濟(jì)的不斷深化，我國企業(yè)的審計取得了一定的新進(jìn)展，同時在審計過程中也存在了更多的風(fēng)險，如何在新環(huán)境下防范審計風(fēng)險也成為了各個事務(wù)所等企業(yè)的重要內(nèi)容。

一、審計風(fēng)險的涵義

（一）涵義理解

近年來，我國并沒有形成統(tǒng)一的審計風(fēng)險的涵義。不同的學(xué)者對審計風(fēng)險的定義各不相同。比較有權(quán)威的，就是我國注冊會計師協(xié)會在1996年公布的著作中指出的，審計風(fēng)險指的就是會計報表存在重大錯誤或漏報，而注冊會計師審計后發(fā)表不恰當(dāng)審計意見的可能性。這個涵義將審計風(fēng)險概括為了兩個大的方面：第一個方面就是，注冊會計師認(rèn)為公允的會計報表，可是在實際的會計實務(wù)中卻是不對的。也就是說，已經(jīng)證實的會計報表實際上并未按照會計準(zhǔn)則的要求公允反映被審計單位的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和財務(wù)狀況變動情況的可能性；第二個方面就是注冊會計師認(rèn)為的錯誤的會計報表，但實際上是公允的。它包括固有風(fēng)險、控制風(fēng)險和檢查風(fēng)險。

（二）審計風(fēng)險的構(gòu)成要素

審計風(fēng)險的內(nèi)容主要包括三個要素構(gòu)成，即審計的固有風(fēng)險、審計的控制風(fēng)險以及審計的檢查風(fēng)險三個要素。審計的固有風(fēng)險水平取決于會計報表對于業(yè)務(wù)處理中的錯誤和舞弊的敏感程度。審計的控制風(fēng)險主要是指被審計單位內(nèi)部控制未能及時防止或發(fā)現(xiàn)其會計報表上某項錯報或漏報的可能性；而審計的檢查風(fēng)險主要是指注冊會計師通過預(yù)定的審計程序未能發(fā)現(xiàn)被審計單位會計報表上存在的某項重大錯報或漏報的可能性。

二、審計風(fēng)險產(chǎn)生的原因分析

（一）市場經(jīng)濟(jì)環(huán)境和國家新政策的日益復(fù)雜化

隨著我國市場經(jīng)濟(jì)的不斷深化，國家推出了新的會計準(zhǔn)則，這些都使得審計所面臨的經(jīng)濟(jì)環(huán)境和政策日益復(fù)雜化。新的會計準(zhǔn)則的實施，對注冊會計師提出了新的要求，一些審計人員的知識結(jié)構(gòu)以及技術(shù)能力都難以適應(yīng)環(huán)境的變化。新的會計準(zhǔn)則中增加了會計核算的自由裁量權(quán)，這導(dǎo)致財務(wù)數(shù)據(jù)更容易被操控，注冊會計師進(jìn)行審計工作時將面臨更大的難度。

（二）企業(yè)的審計機制不夠合理，基礎(chǔ)比較薄弱

由于我國的相關(guān)法律機構(gòu)并沒有明確審計機構(gòu)要如何設(shè)置，導(dǎo)致我國一些企業(yè)只能結(jié)合自身的情況和經(jīng)驗來設(shè)置審計機構(gòu)，并沒有構(gòu)建合理的審計機制，導(dǎo)致審計的基礎(chǔ)比較薄弱。這可能會對審計的檢查、評價等產(chǎn)生負(fù)面影響，使得審計職能的發(fā)揮遇到一定程度的阻礙，產(chǎn)生一定的審計風(fēng)險。

（三）我國注冊會計師事務(wù)所之間的激烈競爭

隨著我國市場經(jīng)濟(jì)的深化以及對外開放的不斷擴(kuò)展，國際四大會計師事務(wù)所紛紛在中國開展業(yè)務(wù)，另外大量的中國本土中小型會計師事務(wù)所也不斷涌現(xiàn)。會計師事務(wù)所之間的競爭日益激烈，很多事務(wù)所為了承接更多的業(yè)務(wù)，不惜以降低審計質(zhì)量為代價來為客戶提供服務(wù)，有的會計師事務(wù)所為了自身的利益，甚至與企業(yè)之間勾結(jié)，幫助企業(yè)掩蓋其財務(wù)造假的行為。

（四）注冊會計師與我國被審計單位之間的信息不夠?qū)ΨQ

我國的社會主義市場經(jīng)濟(jì)體制建設(shè)盡管取得了很大的成就，但是市場經(jīng)濟(jì)體系仍然存在很多不規(guī)范的地方。在注冊會計師進(jìn)行審計的過程中，由于信息不對稱，注冊會計師不可能對企業(yè)所有的財務(wù)信息都進(jìn)行掌握和了解，企業(yè)管理者很容易隱藏或者修改會計信息，這會給注冊會計師的判斷產(chǎn)生影響，進(jìn)而提高了審計風(fēng)險。

三、審計風(fēng)險的防范管理與控制策略建議

（一）加強我國注冊會計師職業(yè)道德建設(shè)以及專業(yè)技能建設(shè)

首先，要不斷加強注冊會計師的職業(yè)道德建設(shè)，同時加大對其違法違規(guī)行為的懲處力度。會計師事務(wù)所要構(gòu)建一套控制和考核注冊會計師職業(yè)行為的道德體系，并加強對其工作的監(jiān)管力度。其次，要不斷提升注冊會計師的專業(yè)技能水平，使其熟練掌握和應(yīng)用新的會計注冊，從而避免客觀出現(xiàn)的審計風(fēng)險。

（二）拓寬科學(xué)審計的范圍，更加合理地設(shè)置審計機構(gòu)制度

隨著我國市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，審計工作的重要內(nèi)容逐漸從財務(wù)審計的狹窄范圍拓寬到管理審計、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計以及內(nèi)部控制等評審內(nèi)容方面。同時，審計的方式也能夠運用現(xiàn)代網(wǎng)絡(luò)技術(shù)以及審計軟件的輔助，將現(xiàn)代科技手段運用于內(nèi)部審計工作中。增強審計準(zhǔn)確性，降低審計風(fēng)險。所以，應(yīng)該拓寬科學(xué)審計的范圍，更加合理地設(shè)置審計機構(gòu)制度。風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬍且环N全新的先進(jìn)的審計方法，其主要是指以被審計單位的經(jīng)營風(fēng)險分析作為導(dǎo)向來進(jìn)行獨立審計工作。這種方法的應(yīng)用特點主要在于，企業(yè)要對審計工作進(jìn)行嚴(yán)格的風(fēng)險控制測算和風(fēng)險評估。通過風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷膽?yīng)用，能夠大大提升審計工作的質(zhì)量，有效的規(guī)避審計風(fēng)險。

（三）明確審計目標(biāo)，分析審計環(huán)境

事務(wù)所在開展審計工作的時候，要結(jié)合企業(yè)的業(yè)務(wù)范圍以及經(jīng)營管理的實際狀況來對審計環(huán)境進(jìn)行分析，并明確審計目標(biāo)，從而將審計風(fēng)險控制在一定范圍內(nèi)。對于難以控制以及不可控的審計風(fēng)險，要積極采取措施予以規(guī)避；對于可控的審計風(fēng)險，一定要做好充分的風(fēng)險評估和防范工作，例如可以通過建立風(fēng)險準(zhǔn)備金或者風(fēng)險保險的手段，將審計風(fēng)險控制在可以承受的范圍內(nèi)。

（四）創(chuàng)新審計方法與手段

針對新形勢下審計風(fēng)險問題，事務(wù)所應(yīng)該不斷改革創(chuàng)新審計方法和手段，針對實際工作中遇到的各種情況，結(jié)合審計中存在的不足和風(fēng)險，尋找更高效率的審計方法，從而加強審計風(fēng)險的防范能力。例如，國際公認(rèn)的風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫹椒ㄊ悄壳皬V泛應(yīng)用的一種先進(jìn)審計方法。另外，在進(jìn)行審計工作時，不能僅僅通過分析財務(wù)數(shù)據(jù)來執(zhí)行。財務(wù)數(shù)據(jù)具有一定的不穩(wěn)定性，企業(yè)經(jīng)營過程中的一些情況并不能通過財務(wù)數(shù)據(jù)呈現(xiàn)出來，因此一定要對企業(yè)財務(wù)數(shù)據(jù)之外的各種因素加強審計，從而降低審計風(fēng)險發(fā)生的可能性。

（五）事務(wù)所要健全審計風(fēng)險防范體系

事務(wù)所要健全審計風(fēng)險防范體系，做好審計風(fēng)險的評價和評估工作。首先，事務(wù)所內(nèi)部控制部門要不斷提高自身的風(fēng)險識別能力，即能夠準(zhǔn)確及時的對事務(wù)所未來可能發(fā)生的審計風(fēng)險進(jìn)行辨別，引導(dǎo)管理層做出正確的決策；其次，事務(wù)所應(yīng)該建立健全風(fēng)險評估機制，在風(fēng)險被識別之后要對其進(jìn)行評估，衡量其對事務(wù)所未來發(fā)展的影響程度，并根據(jù)相關(guān)的數(shù)據(jù)和模型分析風(fēng)險所處的級別和可能發(fā)來的損失程度，并以此為依據(jù)進(jìn)行風(fēng)險防范和管理。另外，事務(wù)所應(yīng)該針對風(fēng)險選擇科學(xué)的風(fēng)險應(yīng)對和防范策略，即結(jié)業(yè)發(fā)展所面臨的內(nèi)外部環(huán)境，依據(jù)成本效益原則對風(fēng)險進(jìn)行應(yīng)對和防范，以最小的成本將風(fēng)險控制在允許范圍內(nèi)；最后，在風(fēng)險應(yīng)對策略制定之后，還要大力強化執(zhí)行力度，各個部門要加強溝通和信息共享，相互配合，將內(nèi)部控制的作用發(fā)揮到極致，并建立相應(yīng)的激勵考核機制督促風(fēng)險管理策略的有效執(zhí)行。

（六）改善我國審計工作的外部環(huán)境，同時強化培訓(xùn)力度，提升審計人員的綜合技能和素質(zhì)

審計風(fēng)險的防范還需要有著完善的外部環(huán)境作為支撐。首先，要加強會計從業(yè)人員的職業(yè)道德建設(shè)，使其在日常的工作中能夠自我約束，自覺遵守會計職業(yè)道德準(zhǔn)則，杜絕主觀的會計造假行為；其次，要不斷強化會計人員的職業(yè)技能，提高其綜合素質(zhì)。企業(yè)會計人員要能夠熟練掌握和操作相關(guān)的會計技能，并對國家的相關(guān)法律法規(guī)進(jìn)行全面的了解，從而避免客觀上的會計信息失真。與此同時，強化對審計人員的培訓(xùn)力度，提升審計工作人員在審計專業(yè)技能方面的實踐能力，從源頭上保障審計業(yè)務(wù)素質(zhì)。也對審計工作人員進(jìn)行思想道德方面的教育，使審計工作者在審計工作的時候，有強烈的責(zé)任意識，從思想上保證審計的質(zhì)量，使他們能夠最大限度地、有效率地完成審計工作，最大限度的降低審計風(fēng)險。

四、總結(jié)

伴隨經(jīng)濟(jì)全球化以及我國市場經(jīng)濟(jì)的不斷深化，我國企業(yè)的審計取得了一定的新進(jìn)展。本文作者結(jié)合我國審計風(fēng)險的現(xiàn)狀和存在的問題，分析了審計風(fēng)險產(chǎn)生的成因，并提出了我國企業(yè)防范審計風(fēng)險的完善對策建議：通過加強我國注冊會計師職業(yè)道德建設(shè)以及專業(yè)技能建設(shè)、拓寬科學(xué)審計的范圍，更加合理地設(shè)置審計機構(gòu)制度、明確審計目標(biāo)、分析審計環(huán)境、創(chuàng)新審計方法與手段、健全事務(wù)所的審計風(fēng)險防范體系，以及改善我國審計工作的外部環(huán)境，同時強化培訓(xùn)力度，提升審計人員的綜合技能和素質(zhì)來提升我國企業(yè)審計風(fēng)險的防范管理與控制能力。

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（作者單位：洛陽中華會計師事務(wù)所有限責(zé)任公司）