論基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)會計與醫(yī)院會計的區(qū)別

侯志平

論基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)會計與醫(yī)院會計的區(qū)別

侯志平

2011年7月1日正式施行了《基層醫(yī)療機(jī)構(gòu)會計制度》，2012年1月1日在全國施行新的《醫(yī)院會計制度》，都是在相同醫(yī)改意見背景下制定的，目的是深化醫(yī)藥衛(wèi)生體制改革。筆者結(jié)合自己在醫(yī)院財務(wù)工作的經(jīng)驗，簡單的對基層醫(yī)療機(jī)構(gòu)會計和醫(yī)院會計進(jìn)行了對比，對提高會計工作水平有著重要意義，也希望給從事相關(guān)行業(yè)的會計人員有所幫助。

基層醫(yī)療衛(wèi)生會計；醫(yī)院會計；區(qū)別

在2011年7月1日之前我們的基層衛(wèi)生院和醫(yī)院都使用1998年11月17日印發(fā)的《醫(yī)院會計制度》（財會字[1998]58號），所以在會計操作上沒有實質(zhì)的不同，隨著深化醫(yī)藥衛(wèi)生體制改革的深化，客觀上基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)和醫(yī)院的職位功能有不同的要求，財務(wù)管理、補償政策顯著差別，下面就闡述一下基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)會計核算與醫(yī)院會計核算的的處理差別。

一、體制改革的精神實質(zhì)要求的區(qū)別，制定了不同的會計制度

基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)的改革展現(xiàn)了深化醫(yī)藥衛(wèi)生體制改革的宗旨。本著“突出基層醫(yī)療公益性、體現(xiàn)多渠道補償機(jī)制、適應(yīng)轉(zhuǎn)變運行機(jī)制、強化財政資金預(yù)算管理、簡化會計核算體系”的基本思路制定了基層醫(yī)療機(jī)構(gòu)所使用的《基礎(chǔ)醫(yī)療會計制度》。而醫(yī)院為貫徹落實醫(yī)改精神和相關(guān)政策，結(jié)合醫(yī)院管理體制、運行機(jī)制、補償機(jī)制和監(jiān)管機(jī)制相適應(yīng)，解決協(xié)調(diào)財務(wù)、預(yù)算雙重管理需求，借鑒國際慣例及企業(yè)會計改革的經(jīng)驗，《醫(yī)院會計制度》建立規(guī)范的醫(yī)院運行機(jī)制。

二、業(yè)務(wù)活動的不同，形成的顯著差異

改革重新定位了基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)是公共衛(wèi)生服務(wù)為主、基本醫(yī)療服務(wù)為輔的職能，主要是以預(yù)防保健、防止疾病的發(fā)生為主，而醫(yī)院是危重急癥和疑難病癥、科研、教學(xué)等綜合性治病救人、救死扶傷的職能?；鶎俞t(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)分基本醫(yī)療服務(wù)和基本公共衛(wèi)生服務(wù)兩部分，服務(wù)主要體現(xiàn)在預(yù)防、保健、基本的醫(yī)療服務(wù)功能上。國家購買服務(wù)，由財政撥款補助基本公共衛(wèi)生服務(wù)經(jīng)費成本機(jī)制，強化基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)公益性責(zé)任，加強預(yù)算管理為主，財政預(yù)算資金投入比重較大。而醫(yī)院服務(wù)的業(yè)務(wù)活動的內(nèi)容相對復(fù)雜，財政預(yù)算資金比重較低，應(yīng)注重加強財務(wù)管理。

三、核算的基礎(chǔ)不同

基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)會計采用收付實現(xiàn)制基礎(chǔ)，實現(xiàn)會計核算與預(yù)算的銜接?；鶎俞t(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)凸顯基層醫(yī)療的公益性，國家財政購買服務(wù)，財政撥款主要補償機(jī)制，要加強預(yù)算管理，對財政資金及納入財政專戶管理的醫(yī)療款的會計核算與預(yù)算采用了一致的基礎(chǔ)。

醫(yī)院會計采用權(quán)責(zé)發(fā)生制基礎(chǔ)（財政補助收支除外），借鑒國際慣例及企業(yè)會計改革經(jīng)驗，更大程度應(yīng)用權(quán)責(zé)發(fā)生制，體現(xiàn)新制度的新突破，創(chuàng)新了“雙目標(biāo)、單系統(tǒng)、雙基礎(chǔ)”會計模式，解決協(xié)調(diào)財務(wù)、預(yù)算雙重管理需求，即預(yù)算管理目標(biāo)上是收付實現(xiàn)制（財政補助的收支，業(yè)務(wù)發(fā)生很少），財務(wù)管理目標(biāo)是權(quán)責(zé)發(fā)生制，補償機(jī)制實現(xiàn)配比原則。

四、在固定資產(chǎn)的會計核算處理上的不同

基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)會計制度撤消固定資產(chǎn)提取修購基金,也不提取折舊，發(fā)生的維修費直接列入當(dāng)期支出，體現(xiàn)簡化性，適應(yīng)轉(zhuǎn)變運行機(jī)制，新制度下的“固定基金”科目的核算的內(nèi)容比原來規(guī)定范圍大，包含了固定資產(chǎn)、在建工程和無形資產(chǎn)的占用，下設(shè)三個一級科目用于明細(xì)核算。

醫(yī)院的會計創(chuàng)新了計提固定資產(chǎn)折舊的新模式，加強核算固定資產(chǎn)損耗，避免虛增資產(chǎn)，實現(xiàn)配比原則。根據(jù)資金來源的不同有自有資金形成的固定資產(chǎn)，有財政補助、科教項目資金形成的固定資產(chǎn)，計提的固定資產(chǎn)折舊分別核算分期計入醫(yī)療成本，分期沖減待沖基金。

五、其他會計處理的不同

基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)對有關(guān)業(yè)務(wù)的核算簡化了，取消了原制度中的“壞賬準(zhǔn)備”、“待攤費用”、“對外投資”、“開辦費”以及“待處理財產(chǎn)損溢”核算科目。基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)不準(zhǔn)有對外投資，醫(yī)院的投資僅使用于醫(yī)療的服務(wù)相關(guān)內(nèi)容，不準(zhǔn)挪用國家補助的結(jié)轉(zhuǎn)余資金對外投資，不準(zhǔn)用于從事股票、期貨、基金、企業(yè)債券等投資?；鶎俞t(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)以收付實現(xiàn)制為基礎(chǔ)進(jìn)行會計核算，其負(fù)債內(nèi)容只包括流動負(fù)債。不準(zhǔn)借入償還期大于一年的長期借款，不允許有融資租賃業(yè)務(wù)。取消了原來使用的“預(yù)提費用”、“應(yīng)繳超收款”、“長期借款”、“長期應(yīng)付款”等會計科目，基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)采用直接轉(zhuǎn)銷法來核算壞賬損失，發(fā)生壞賬直接增加本期支出金額，不提取壞賬準(zhǔn)備。設(shè)置“壞賬核銷備查記錄簿”，來記錄已經(jīng)核銷的應(yīng)收款項的金額、債務(wù)人、壞賬的時間及原因等。

醫(yī)院會計的應(yīng)收款項計提壞賬準(zhǔn)備，并規(guī)定了計提范圍是應(yīng)收醫(yī)療款和其他應(yīng)收款（“應(yīng)收在院病人醫(yī)療款”不在內(nèi)），允許采用余額百分比法、賬齡分析法、個別認(rèn)定法多種計提方法。沒有統(tǒng)一比例，最高計提的累計壞賬準(zhǔn)備的數(shù)額不準(zhǔn)大于年末應(yīng)收款項余額的2%-4%。

六、收支科目記錄核算的不同

基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)的國家撥入的“財政補助收入”科目核算內(nèi)容包括：從財政部門取得的人員費用開支所得補助收入、公共衛(wèi)生服務(wù)所得的補助收入、基本建設(shè)補助收入和用于設(shè)備購買置辦補助的收入等。上級補助收入是上級主管部門撥給基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)的的補助資金，新醫(yī)院會計核算的財政補助收入明細(xì)科目設(shè)置基本支出和項目支出，取消了上級補助收入。

基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)2012年開始實行藥品零利率。藥品由零售價改為直接進(jìn)價核算，取消利潤核算即“藥品進(jìn)銷差價”，撤銷了“在加工材料”核算科目，增設(shè)待攤支出核算科目，待攤支出就是指日常發(fā)生的用于組織、管理基本醫(yī)療和公共衛(wèi)生服務(wù)活動的業(yè)務(wù)且需要分?jǐn)傊玲t(yī)療衛(wèi)生支出和公共衛(wèi)生支出的各項間接支出?！按龜傊С觥辈煌凇按龜傎M用”，也不同于“管理費用”。

基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)維護(hù)和突出基層醫(yī)療衛(wèi)生事業(yè)的公益性新制度在“醫(yī)療衛(wèi)生支出”科目下設(shè)置的“醫(yī)療支出”和“公共衛(wèi)生支出”兩個明細(xì)科目，分別反映基本醫(yī)療支出和公共衛(wèi)生服務(wù)支出情況。為更好的記錄各級財政部門撥入的基本建設(shè)和購置設(shè)備方面的金額，將原來的“財政專項支出”科目改為“財政基建設(shè)備補助支出”科目，撤銷了“管理費用”科目，“其他支出”內(nèi)容比原來核算的要廣。

醫(yī)院會計中設(shè)置醫(yī)療業(yè)務(wù)成本，明確為開展醫(yī)療服務(wù)及其輔助活動發(fā)生的費用。包括人員費用支出、衛(wèi)生耗材費、藥品費、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)折舊費及攤銷費、計提的醫(yī)療風(fēng)險基金和其他費用。醫(yī)療風(fēng)險基金累計提取比例：不超過當(dāng)年醫(yī)療收入的0.1%-0.3%，基層醫(yī)療機(jī)構(gòu)醫(yī)療風(fēng)險基金累計提取比例不超過當(dāng)年醫(yī)療收入的0.1%。

七、基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)與醫(yī)院的財務(wù)報告的不同

基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)的財務(wù)報告由會計報表（資產(chǎn)負(fù)債表、收入支出總表、凈資產(chǎn)變動表及業(yè)務(wù)收支明細(xì)表和財政補助收支明細(xì)表、會計報表附注和財務(wù)情況說明書組成。醫(yī)院會計借鑒國際慣例及企業(yè)會計改革經(jīng)驗改進(jìn)資產(chǎn)負(fù)債表、設(shè)了收入費用總表，新增現(xiàn)金流量表、財政補助收支情況表及報表附注，并要求作為財務(wù)情況說明書附表報送成本報表。發(fā)揮CPA在審計監(jiān)督中作用，引入注冊會計師審計制度，年度財務(wù)報告應(yīng)經(jīng)過注冊會計師審計。

通過以上不同的比較，我們會對這兩個層次不同衛(wèi)生行業(yè)的會計有所了解，可以更好的處理好基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)和醫(yī)院的會計工作，使我們的業(yè)務(wù)水平得到提高。

[1]趙耀.新《醫(yī)院會計制度》講解.山財培訓(xùn).

（作者單位：山東省禹城市人民醫(yī)院）