芻議水利企業(yè)集團(tuán)合并報(bào)表的相關(guān)問(wèn)題

馬艷麗

芻議水利企業(yè)集團(tuán)合并報(bào)表的相關(guān)問(wèn)題

馬艷麗

水利企業(yè)集團(tuán)是我國(guó)重要的能源行業(yè)，關(guān)系著我國(guó)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展水平以及水資源開(kāi)發(fā)利用的程度，合并報(bào)表是水利企業(yè)集團(tuán)財(cái)務(wù)狀況的反映，是水利行業(yè)監(jiān)管與調(diào)控的依據(jù)。本文基于這種背景，探討論述了水利企業(yè)集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表的特點(diǎn)、問(wèn)題以及相應(yīng)的控制措施，僅供相關(guān)人士參考。

水利企業(yè)；報(bào)表合并；問(wèn)題分析

一、水利企業(yè)集團(tuán)合并財(cái)務(wù)報(bào)表的主要特點(diǎn)

1.合并報(bào)表的跨度大。隨著水利事業(yè)的發(fā)展以及水利企業(yè)集團(tuán)的擴(kuò)展，水利企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部的構(gòu)成正逐漸的復(fù)雜化以及多樣化，加上子公司在發(fā)展的過(guò)程中不僅會(huì)出現(xiàn)多樣化的投資與多種性質(zhì)業(yè)務(wù)的經(jīng)營(yíng)，也會(huì)為了適應(yīng)業(yè)務(wù)的擴(kuò)展為改變企業(yè)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，這就使得報(bào)表的合并面臨著更為復(fù)雜的環(huán)境，合并報(bào)表的工作必須提高自身對(duì)于跨度的處理水平，保證報(bào)表的科學(xué)性。

2.合并報(bào)表的邏輯強(qiáng)。報(bào)表的合并是為了對(duì)企業(yè)集團(tuán)的發(fā)展與運(yùn)作情況進(jìn)行總結(jié)與歸納，通過(guò)對(duì)企業(yè)集團(tuán)財(cái)務(wù)狀況的分析，為下一步的集團(tuán)發(fā)展擬定步驟與方案，所以合并后的報(bào)表需要滿(mǎn)足決策者的決策參考需要，能夠?qū)⑵髽I(yè)集團(tuán)內(nèi)部近期的財(cái)務(wù)狀況準(zhǔn)確完整的反映出來(lái)，通過(guò)條理清晰、邏輯性強(qiáng)以及識(shí)別性高的報(bào)表為集團(tuán)的發(fā)展做出貢獻(xiàn)。

二、水利企業(yè)集團(tuán)合并財(cái)務(wù)報(bào)表的財(cái)務(wù)問(wèn)題及原因

1.缺少會(huì)計(jì)角度的經(jīng)濟(jì)主體。發(fā)展壯大的水利企業(yè)集團(tuán)具有著復(fù)雜的內(nèi)部結(jié)構(gòu)以及多元化的組成部分，各個(gè)子公司之間以及母子公司之間具有著頻繁的業(yè)務(wù)往來(lái)，在經(jīng)營(yíng)體系以及核算方法方面均具有較明顯的差異性，而合并后的財(cái)務(wù)報(bào)表主要的服務(wù)對(duì)象是母公司的決策層，這就使得財(cái)務(wù)報(bào)表所反映的資源使用與支配情況不屬于母子公司中的任何一個(gè)，出現(xiàn)了報(bào)表反映對(duì)象的缺失，所以合并后的水利企業(yè)集團(tuán)報(bào)表反映的并不是特定企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況，是沒(méi)有法律意義上的會(huì)計(jì)主體的。

2.報(bào)表的外在表現(xiàn)彈性較強(qiáng)。隨著市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的加劇，為了分散風(fēng)險(xiǎn)以及減少經(jīng)濟(jì)波動(dòng)帶來(lái)的損傷，水利企業(yè)集團(tuán)的子公司往往會(huì)對(duì)多個(gè)領(lǐng)域多種行業(yè)進(jìn)行投資，進(jìn)而分散風(fēng)險(xiǎn)，實(shí)行多元化的經(jīng)營(yíng)方式，這種跨部門(mén)、跨行業(yè)的經(jīng)營(yíng)方式使得子公司的會(huì)計(jì)制度以及編制準(zhǔn)則與母公司之間存在著極大的差別，為財(cái)務(wù)的審核帶來(lái)了一定的難度。

三、對(duì)于水利企業(yè)集團(tuán)會(huì)計(jì)報(bào)表合并范圍的確定建議

（一）克服合并報(bào)表缺陷的建議

1.遵循效益大于耗費(fèi)的原則。合并報(bào)表的編制必然會(huì)產(chǎn)生一定的成本投入以及經(jīng)濟(jì)耗費(fèi)，鑒于報(bào)表的經(jīng)濟(jì)效益是難以量化的，所以在實(shí)踐的過(guò)程中需要根據(jù)報(bào)表能夠?yàn)榻?jīng)濟(jì)決策帶來(lái)的效益來(lái)衡量報(bào)表的經(jīng)濟(jì)效益，避免合并報(bào)表的編制出現(xiàn)得不償失的現(xiàn)象。

2.統(tǒng)一會(huì)計(jì)期間以及會(huì)計(jì)政策。母子公司之間雖然有著根本性的聯(lián)系，但是仍是兩個(gè)具體的公司、獨(dú)立的經(jīng)濟(jì)組織，為報(bào)表的合并編制帶來(lái)困擾，這就需要在合并報(bào)表之前能夠?qū)δ缸庸镜闹贫冗M(jìn)行統(tǒng)一，提高數(shù)據(jù)的可合并性，進(jìn)而提高報(bào)表的可信性。

3.提高會(huì)計(jì)人員的綜合素質(zhì)。企業(yè)集團(tuán)內(nèi)的會(huì)計(jì)從業(yè)人員是企業(yè)集團(tuán)會(huì)計(jì)報(bào)表的直接制作者，其水平的高低以及技術(shù)能力的強(qiáng)弱，直接關(guān)系著報(bào)表制作所使用的數(shù)據(jù)的真實(shí)性，關(guān)系著報(bào)表數(shù)據(jù)的可信性，所以需要企業(yè)選拔能力強(qiáng)、素質(zhì)高以及品德好的專(zhuān)業(yè)人才，組建專(zhuān)門(mén)的報(bào)表制作隊(duì)伍。

（二）確定合并報(bào)表范圍的建議

市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的加劇使得水利企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部的結(jié)構(gòu)發(fā)生了變化，在合并報(bào)表編制的過(guò)程中合并范圍自然也就發(fā)生了變化，不僅影響了報(bào)表項(xiàng)目的設(shè)置，更影響了項(xiàng)目的計(jì)算法則，增加了合并的困難，尤其是合并后的報(bào)表與往期的信息不具有一一對(duì)應(yīng)性，使得報(bào)表的準(zhǔn)確性難以評(píng)估，這就要求水利企業(yè)集團(tuán)能夠結(jié)合市場(chǎng)的變化，制定出合并范圍劃分確定的準(zhǔn)則，進(jìn)而提高報(bào)表制作的科學(xué)性。

1.強(qiáng)化報(bào)表的復(fù)核制度。制定出來(lái)的合并報(bào)表在正式提交使用之前，一定要進(jìn)行多次的審核以及校正，審核其合并范圍是否合理、是否存在會(huì)計(jì)造假，強(qiáng)調(diào)其在理論層次的實(shí)質(zhì)性控制，保證報(bào)表對(duì)于企業(yè)集團(tuán)的定性控制以及定量控制。

2.限制報(bào)表的可操縱空間。由于我國(guó)的相關(guān)法規(guī)在報(bào)表內(nèi)的公司添加以及處置事項(xiàng)等方面有明文的規(guī)定，但是這些約束均不是原則性的要求，為實(shí)際的報(bào)表合并提供了較大的可操作空間，所以需要在實(shí)際的報(bào)表合作中增加對(duì)于集團(tuán)內(nèi)部子公司變動(dòng)變化的披露，體現(xiàn)出合并范圍變動(dòng)對(duì)于企業(yè)集團(tuán)財(cái)務(wù)狀況的影響，進(jìn)而為企業(yè)的決策者提供科學(xué)的參考依據(jù)。

3.完善報(bào)表的“控制”界定。我國(guó)現(xiàn)行的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)于合并范圍的確定，強(qiáng)調(diào)的都是企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部的“控制”，并將這一準(zhǔn)則作為了實(shí)體的理論基礎(chǔ)，但是這種抽象化的描述定義使得企業(yè)在確定合并范圍的時(shí)候具有了很大的隨意性以及自主性，這就使得合并后的會(huì)計(jì)報(bào)表難以反映整個(gè)企業(yè)集團(tuán)的經(jīng)營(yíng)運(yùn)作狀況，需要相關(guān)的法律法規(guī)進(jìn)一步的完善相關(guān)規(guī)定，明確“控制”的范圍與標(biāo)準(zhǔn)。

（三）關(guān)于資不抵債子公司的合并建議

對(duì)于那些集團(tuán)內(nèi)部保持了持續(xù)經(jīng)營(yíng)但是仍然處于資不抵債狀態(tài)的子公司，由于其存在與運(yùn)營(yíng)可能為整個(gè)企業(yè)集團(tuán)提供后續(xù)的原料或者因?yàn)槠渲亟M價(jià)值為集團(tuán)帶來(lái)了新的商機(jī)，所以本文建議在實(shí)際合并的過(guò)程中，水利企業(yè)集團(tuán)最好還是將這類(lèi)子公司納入到了合并范圍之中，減少因?yàn)槟腹緦⒇?cái)務(wù)負(fù)擔(dān)以及虧損轉(zhuǎn)嫁到這類(lèi)公司的過(guò)程中產(chǎn)生的財(cái)務(wù)狀況夸大的現(xiàn)象。

（四）對(duì)于合營(yíng)企業(yè)是否納入到合并范圍內(nèi)的建議

合營(yíng)企業(yè)的主要特征便是企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)由多個(gè)出資方共同控制，企業(yè)的財(cái)務(wù)政策也要經(jīng)過(guò)多個(gè)投資方一致認(rèn)可才能夠確定并執(zhí)行，根據(jù)企業(yè)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，合營(yíng)企業(yè)不屬于任何一個(gè)投資方的子公司，不應(yīng)該納入到合并的范圍，所以在進(jìn)行財(cái)務(wù)核算的時(shí)候采用的都是較為簡(jiǎn)便的權(quán)益法，不僅能夠降低企業(yè)的核算成本，還能夠使得財(cái)務(wù)報(bào)表的制作符合財(cái)務(wù)理論的要求。

（五）關(guān)于暫時(shí)性控制的處理辦法

暫時(shí)性控制在國(guó)外是有具體規(guī)定的，但是由于國(guó)內(nèi)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則缺少相應(yīng)的詳細(xì)規(guī)定以及具體的描述，這就使得水利企業(yè)集團(tuán)在合并報(bào)表的制作過(guò)程中具有了很大的隨意性，使得合并報(bào)表的參考價(jià)值不高。這就需要國(guó)家及時(shí)出臺(tái)相關(guān)的行業(yè)法規(guī)，對(duì)“控制”進(jìn)行詳細(xì)明確的界定，進(jìn)而為暫時(shí)性控制的合并與否問(wèn)題提供解決的辦法，規(guī)范化合并報(bào)表的制作。

合并報(bào)表能夠真實(shí)的反應(yīng)水利企業(yè)集團(tuán)經(jīng)營(yíng)運(yùn)轉(zhuǎn)的情況，能夠?yàn)榧瘓F(tuán)未來(lái)的發(fā)展提供參考依據(jù)，所以需要確定好合并的范圍，并根據(jù)實(shí)際情況選用合適的計(jì)算方法，才能夠真實(shí)的反應(yīng)集團(tuán)的狀況，促進(jìn)水利事業(yè)的發(fā)展。

[1]孫顯松.企業(yè)集團(tuán)合并會(huì)計(jì)報(bào)表實(shí)務(wù)的若干問(wèn)題探討[M].企業(yè)研究，2013（09）.

[2]周美妹.對(duì)合并報(bào)表相關(guān)問(wèn)題的探討[M].金融經(jīng)濟(jì)，2011（11）.

（作者單位：長(zhǎng)江水利委員會(huì)陸水試驗(yàn)樞紐管理局）