煤礦改擴建項目對增值納稅的影響

彭昌彬

煤礦改擴建項目對增值納稅的影響

彭昌彬

增值稅改革影響著我國工農(nóng)業(yè)生產(chǎn)的方方面面，我們要全面客觀的看待增值稅改革對各行各業(yè)的影響。本文就增值稅納稅轉(zhuǎn)型展開討論，分析煤礦改擴建項目對其繳納增值稅的影響，并對應對策略進行研究。

煤礦；改革擴建；增值納稅

增值稅是我國的重要稅種之一，是我國稅收的重要來源，增值稅是對銷售貨物或提供加工、修理修配勞務以及進口貨物的單位和個人就其實現(xiàn)的增值額征收的一個稅種。根據(jù)固定資產(chǎn)所含進項稅扣除方式不同可以將增值稅繳納分為以下幾種方式：生產(chǎn)型增值稅、收入型增值稅和消費型增值稅。其中我國在改革開放初期一直采用的是生產(chǎn)型增值稅。這種方式不允許企業(yè)抵扣購進固定資產(chǎn)的稅額，存在的問題日益顯露，制約了我國企業(yè)進行技術改革的積極性。因此，我國為了應對國際金融危機帶來的不良影響，對我國增值稅實施全面改革，由以往的生產(chǎn)型增值稅轉(zhuǎn)變?yōu)橄M型增值稅。

一、增值稅改革對煤礦企業(yè)的影響及原因分析

消費型增值稅指的是在征收增值稅時，允許將固定資產(chǎn)價值中所含的稅款全部一次性扣除。增值稅的改革對煤礦企業(yè)的影響主要表現(xiàn)在以下方面：

1.這次增值稅改革的側(cè)重點是允許企業(yè)在新購固定資產(chǎn)發(fā)生時，可以抵消部分銷項稅額。這樣一來，通過實行這項增值稅政策就能夠使企業(yè)應支付的增值稅額減少，減輕了企業(yè)稅收負擔。與此同時，在對企業(yè)進行日后年度折舊估價時，企業(yè)折舊進入成本的費用額就減少了，無形中就降低了企業(yè)的運營成本，提升了企業(yè)的利潤空間，使企業(yè)更加有機會和資金進行設備和產(chǎn)品的升級換代，對鼓勵境外企業(yè)投資有了很大幫助。

但是，筆者看來，對于煤礦企業(yè)而言，在改擴項目時并不能從中獲益，反而會加大企業(yè)成本，主要是由以下原因造成的：一是煤礦行業(yè)作為我國典型的資源開采性產(chǎn)業(yè)，其固定資產(chǎn)具有特殊性。煤礦產(chǎn)業(yè)的原料具有特殊性，幾乎沒有原材料可以進購和消耗，因此在進行采購額和銷售額抵消時，煤礦企業(yè)就不能享受增值稅政策帶來的益處。二是《關于固定資產(chǎn)進項稅額抵扣問題的通知》中規(guī)定煤礦企業(yè)所用的礦井、巷道等結(jié)構性建筑不能作為進稅項進行進行抵扣，以礦井和巷道為附著物的配套設備也不能進行抵扣，甚至包括通風管道，抽風設備、排水系統(tǒng)等都不能作為進稅項進行抵扣。這樣一來，煤礦企業(yè)不僅對固有設備投資大，還不能享受抵扣優(yōu)惠，其實際交付稅額將遠遠超過其他行業(yè)。三是由于煤礦企業(yè)對固定資產(chǎn)投資較為集中，主要集中在設備與技術改造期間，待轉(zhuǎn)入正常生產(chǎn)階段后，大型設備等固定資產(chǎn)投入將減少，新增固定資產(chǎn)進項稅能抵扣的相應稅額也將減少。許多省份的煤礦企業(yè)屬于建設時間較長的老企業(yè)，采礦量已經(jīng)進入穩(wěn)定或產(chǎn)量下降時期，大規(guī)模的固定資產(chǎn)投入已經(jīng)結(jié)束，因此可以用來抵扣的進項稅也減少了很多。

2.增值稅改革中的另一個重點就是增值稅的稅率由13%恢復到17%。這項措施是從我國資源環(huán)境的大局出發(fā)，體現(xiàn)了國家對資源的保護，對節(jié)約型社會政策的實施。但是，對于不同類別的礦產(chǎn)開采，增值稅帶來的影響也有所不同。對于煤礦行業(yè)中的下游行業(yè)，如電力、焦化、有色金屬等，增值稅的改革也是有好處的，能夠督促下游行業(yè)進一步提高資源利用率，在保護資源方面起到作用。但是對于位于煤炭行業(yè)上游的煤礦開采業(yè)來講，增值稅的調(diào)整大大影響了煤礦行業(yè)的成本和現(xiàn)金流等。由于煤炭的價格具有較強的市場性，金融危機對煤礦行業(yè)的影響也日益明顯，煤炭企業(yè)的效益也逐漸降低。在這種情況下，煤炭價格下跌，煤炭下游行業(yè)將很難接受增值稅的上漲，又無法將壓力轉(zhuǎn)嫁給購買者，只能是由煤礦行業(yè)自己承擔增值稅的上漲。

二、煤礦企業(yè)改擴建項目中應對增值稅改革的措施

雖然增值稅的改革無形中向煤礦企業(yè)轉(zhuǎn)嫁了納稅壓力，但是也放寬了企業(yè)進購設備所含進項稅對企業(yè)消費稅的抵扣數(shù)額，煤礦企業(yè)應該利用改擴建項目抓住這次歷史性機遇，充分利用增值稅轉(zhuǎn)型政策帶來的優(yōu)惠，主要措施可以從以下幾個方面進行：

1.進行設備和技術改造。根據(jù)增值稅改革的政策描述，新進購的設備可以作為企業(yè)進項稅抵扣消費稅，因此，進行設備更新和技術改造是降低增值稅的重要渠道之一。這樣既可以減少企業(yè)的稅收負擔，也能夠減少煤礦企業(yè)對城市建設稅和教育稅的繳納。進行設備更新和技術改造是煤礦企業(yè)改擴建項目的重要組成部分，而更新設備和技術改造是減少企業(yè)設備折舊度的重要方式，能夠大大提高企業(yè)的利潤空間。所以，煤礦企業(yè)進行改擴建項目能夠大大減弱增值稅改革對企業(yè)的負面影響，促使企業(yè)對企業(yè)的內(nèi)部資產(chǎn)額和設備安置進行籌劃，進一步擴大煤礦企業(yè)的利潤空間。

2.采購設備盡量采用增值稅發(fā)票。通過調(diào)查發(fā)現(xiàn)，煤礦企業(yè)在增值稅改革中受到不良影響，還是由于不規(guī)范利用增值稅發(fā)票引起的。因此，煤礦企業(yè)在采購企業(yè)設備進行企業(yè)改擴建項目時，應該具有主動索取國家增值稅專用發(fā)票的意識，向國家索取增值稅專用發(fā)票，這樣才能有效地享受國家增值稅進稅項的抵扣政策。許多煤礦企業(yè)反應，由于市場變化較快，企業(yè)在進行設備進購時不知道該何時索取國家增值稅發(fā)票。在這個時候，煤礦企業(yè)也應該注重改擴建項目中的發(fā)票索取，充分認識增值稅發(fā)票的使用途徑，待到有確定用途后，在決定是否啟用增值稅發(fā)票進行抵扣。這是煤礦企業(yè)在進行企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略時應該具備的基本思路。

3.選擇正確的資產(chǎn)抵扣增值稅時機。煤礦企業(yè)進行改擴建項目時大部分是對固定資產(chǎn)的購買，但是為了能夠良好運用增值稅政策促進企業(yè)的發(fā)展，需要慎重考慮購買固定資產(chǎn)的時機。在通常情況下，企業(yè)在購買固定資產(chǎn)的時機恰好應該是企業(yè)產(chǎn)生較多增值稅的銷項稅額的時機，只有在這個時機進行改擴建項目，進購固定資產(chǎn)。只有這樣才能使企業(yè)實現(xiàn)固定資產(chǎn)進購額全額抵消。但是，假如企業(yè)購買的固定資產(chǎn)額超過了這個時期的銷項稅額，那么就會出現(xiàn)一部分資產(chǎn)不能抵用的現(xiàn)象，使得企業(yè)的固定資產(chǎn)抵扣率降低。所以，這就要求煤礦企業(yè)進行改擴建項目時需要進行嚴密的產(chǎn)品預算，合理規(guī)劃企業(yè)的資產(chǎn)利用范圍，使企業(yè)的成本有效降低。

三、結(jié)語

通過以上論述可以得出，增值稅改革能夠?qū)窠?jīng)濟的各個方面產(chǎn)生影響，但是增值稅改革對于煤礦企業(yè)而言帶來的不僅僅是負面影響，還有機遇和挑戰(zhàn)，是督促煤礦企業(yè)進行改擴建項目，促進企業(yè)轉(zhuǎn)型升級的重要方式。因此，煤礦企業(yè)應該正確看待增值稅改革，充分調(diào)動自身主觀能動性，利用煤礦企業(yè)改擴建項目來影響增值稅的繳納，只有這樣才能夠促進我國煤礦行業(yè)得到全面提升。

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（作者單位：阿克蘇塔河礦業(yè)有限責任公司）