商業(yè)銀行單位活期存款積數(shù)計息優(yōu)化及核算

趙英會

【摘 要】 關(guān)于商業(yè)銀行單位活期存款積數(shù)計息方法和有關(guān)會計核算，銀行會計相關(guān)教材及中國人民銀行網(wǎng)站等方面均缺乏必要的解釋和業(yè)務(wù)實例，使初學(xué)者較難掌握，存款單位也較難理解其存款利息金額的由來，且目前的積數(shù)計息方法表述有尚待優(yōu)化之處。文章主要以商業(yè)銀行利息核算相關(guān)現(xiàn)行規(guī)定為基礎(chǔ)，以積數(shù)計算方法解釋和優(yōu)化入手，并結(jié)合具體業(yè)務(wù)實例，詳細(xì)說明相關(guān)概念、計算過程以及與此相關(guān)的會計核算方法。

【關(guān)鍵詞】 商業(yè)銀行； 單位活期存款； 積數(shù)計息； 優(yōu)化； 會計核算

一、單位活期存款計息方法一般規(guī)定

根據(jù)現(xiàn)行規(guī)定，商業(yè)銀行吸收的存款，除財政性存款和被法院判決為贓款的凍結(jié)戶存款等有特殊規(guī)定外，吸收的其他存款均應(yīng)按規(guī)定計息。商業(yè)銀行主要采用積數(shù)計息法和逐筆計息法計算存款利息。積數(shù)計息法便于對計息期間賬戶余額可能會發(fā)生變化的存款計算利息。因此，商業(yè)銀行主要對單位活期存款和活期儲蓄存款采取積數(shù)計息法計算利息；而對于定期性質(zhì)的存款，如整存整取、整存零取、存本取息、定活兩便等，商業(yè)銀行則采用逐筆計息法計算利息。

單位活期存款積數(shù)計息的具體規(guī)定為：按日計息，按季度結(jié)息，計息期間遇利率調(diào)整分段計息，每季度的末月20日為結(jié)息日，如6月20日，結(jié)出的利息于結(jié)息日次日打入存款方賬戶（如6月21日）。計息時間是從上季度的末月21日至本季度的末月20日。若單位活期存款賬戶銷戶，則利息的結(jié)算應(yīng)采取利隨本清的方法，于銷戶時將利息與存款單位結(jié)算清楚。

應(yīng)注意的是，雖然每季結(jié)息一次，但根據(jù)會計核算的權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，為準(zhǔn)確計算商業(yè)銀行每一會計期間的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果，應(yīng)于每一會計期末（即每月末）計算當(dāng)期利息支出和應(yīng)付利息。但如遇每季末月，考慮到計算時間，應(yīng)分每季的末月1日至20日和21日至該月最后一日兩個階段計算利息支出和應(yīng)付利息。

二、單位活期存款計息基本原理及注意事項

商業(yè)銀行對單位活期存款利息計算的基本原理為：

利息=本金×存期×利率 （1）

在運用公式（1）時，應(yīng)注意以下幾點：

1.本金的確定。按照目前“按日計息、按季度結(jié)息”的規(guī)定，公式（1）中的“本金”在第一次結(jié)息前即為結(jié)息前存款實際余額，而在第一次結(jié)息和存款存續(xù)期間每次結(jié)息后，“本金”為結(jié)息前的存款余額加上該次計息轉(zhuǎn)入存款賬戶上的金額，即上一利息計算期的利息在下一利息計算期會生息，也就是所謂的“利生息”。

2.存期的確定。存期即為存款單位兩次存取款（導(dǎo)致存款余額變化）的時間間隔，按日計算，一般采取“算頭不算尾”的方法，存入日計算利息，存款存續(xù)期間支取日和銷戶日均不計算利息。但若遇結(jié)息日，則存期的計算應(yīng)采取“算頭又算尾”的方法。如：5月3日存入，7月2日支取，則存期為5月份3日至31日的29天加6月份30天以及7月1日1天即60天，7月2日支取當(dāng)日不計息（算頭不算尾）；6月1日存入，8月10日支取，則6月20日結(jié)息時存期為6月份1日至20日的20天（算頭又算尾），而8月10日支取時總計息日為6月份30天加7月份31天以及8月份1日至9日的9天共70天，8月10日支取當(dāng)日不計息（算頭不算尾）。

3.利率的使用。利率應(yīng)與存期保持一致，即存期用天數(shù)表示時，對應(yīng)利率為日利率；存期用月份表示時，對應(yīng)利率為月利率；存期用年表示時，對應(yīng)利率為年利率。三種利率之間的計算關(guān)系為：月利率=年利率÷12；日利率=年利率÷360，或日利率=月利率÷30。

三、單位活期存款積數(shù)計息方法優(yōu)化

在單位活期存款積數(shù)計息方法下，每次存取款后的余額乘以其存續(xù)天數(shù)計算的存期，即為日積數(shù)。將一個計息期的日積數(shù)累加起來，乘以適用的日利率，即為本計息期計算的利率。對于該方法，可以進(jìn)行如下優(yōu)化：

1.日積數(shù)可以表述為單位活期存款某一余額乘以該余額持續(xù)的天數(shù)（該余額存續(xù)的天數(shù)），其實質(zhì)是公式（1）中的“本金×存期”，而計息期內(nèi)所有積數(shù)累加起來就是該存期的計息基礎(chǔ)，取“日積月累”之義。因此，日積數(shù)可用公式表達(dá)為：

P=■BtDbt （2）

其中，P為日積數(shù)，t為某一計息期內(nèi)的存取頻次，n為某一計息期內(nèi)的存取次數(shù)（余額變動次數(shù)），Bt為某一計息期內(nèi)第t次存取后的余額，Dbt為Bt存續(xù)的天數(shù)。

2.與日積數(shù)對應(yīng)的利率應(yīng)為日利率，則積數(shù)計息公式可以表達(dá)為：

I=rP=r■BtDbt （3）

其中，I為某一計息期的利息，r為該計息期的日利率，P、t、n、Bt、Dbt等符號的含義與公式（2）中含義相同。另外需要注意的是，累計計息積數(shù)以元位起息，元位以下不計息，計算的利息應(yīng)保留到分位，分位以下四舍五入。

3.積數(shù)計息在具體商業(yè)銀行會計核算過程有余額表計息和乙種賬賬頁計息兩種方法。對于經(jīng)常發(fā)生存取款業(yè)務(wù)，存款余額變動頻繁的單位，適合余額表計息；對于不經(jīng)常發(fā)生存取款業(yè)務(wù)，存款余額變動不頻繁的單位，適合乙種賬計息。

四、單位活期存款積數(shù)計息方法及會計核算舉例

某商業(yè)銀行對單位活期存款采用乙種賬賬頁計息，其吸收的A公司基本存款戶在2013年5月1日至9月21日賬戶情況如下（該期間活期存款年利率為0.36%）：

5月1日，期初余額100 000元，上月結(jié)轉(zhuǎn)積數(shù)

5 802 000，對應(yīng)日數(shù)60天；

5月10日，A公司以現(xiàn)金支票取現(xiàn)6 000元；

5月20日，B公司以轉(zhuǎn)賬支票償還前欠A公司的貨款16 000元（B公司也在同一銀行開戶，A公司委托銀行收款，下同）；

6月5日，A公司存入現(xiàn)金4 000元；

6月15日，A公司以現(xiàn)金支票取現(xiàn)6 000元；

7月10日，B公司以轉(zhuǎn)賬支票償還前欠A公司的貨款22 000元；endprint

7月20日，A公司以現(xiàn)金支票取現(xiàn)6 000元；

8月10日，A公司以轉(zhuǎn)賬支票償還前欠B公司的貨款44 000元；

8月20日，A公司以現(xiàn)金支票取現(xiàn)4 000元；

9月10日，B公司以轉(zhuǎn)賬支票向A公司支付購貨訂金10 000元。

要求：根據(jù)以上業(yè)務(wù)采用積數(shù)計息原理計算利息并進(jìn)行賬務(wù)處理。

具體賬務(wù)處理和計算過程如下：

（1）5月10日，以現(xiàn)金支票代現(xiàn)金付出傳票：

借：單位活期存款——A公司 6 000

貸：庫存現(xiàn)金 6 000

（2）5月20日，以轉(zhuǎn)賬支票代轉(zhuǎn)賬借方傳票，以托收憑證代轉(zhuǎn)賬貸方傳票：

借：單位活期存款——B公司 16 000

貸：單位活期存款——A公司 16 000

（3）為準(zhǔn)確核算商業(yè)銀行財務(wù)狀況和經(jīng)營成果，月末應(yīng)計算當(dāng)月應(yīng)付利息和利息支出，并將“利息支出”賬戶當(dāng)月累計發(fā)生額結(jié)轉(zhuǎn)至“本年利潤”賬戶，下同。5月31日，當(dāng)月1日至31日累計日積數(shù)為：

100 000*9+94 000*10+110 000*12=3 160 000

（上式中，“9”為余額100 000元自5月1日至5月10日的天數(shù)，“10”為余額94 000元自5月10日至5月10日的天數(shù)，均為“算頭不算尾”；而“12”為5月20日至5月31日的天數(shù)，如遇當(dāng)月最后一天，日期算法為“算頭又算尾”，下同。）

當(dāng)月應(yīng)計利息為3 160 000*0.36%/360=31.60（元）。

借：利息支出 31.60

貸：應(yīng)付利息 31.60

借：本年利潤 31.60

貸：利息支出 31.60

（4）6月5日，以存款憑條代現(xiàn)金收入傳票：

借：庫存現(xiàn)金 4 000

貸：單位活期存款——A公司 4 000

（5）6月15日，以現(xiàn)金支票代現(xiàn)金付出傳票：

借：單位活期存款——A公司 6 000

貸：庫存現(xiàn)金 6 000

（6）6月20日結(jié)息日，6月1日至6月20日的日積數(shù)為：

110 000*4+114 000*10+108 000*6=2 228 000

（上式中，“6”為6月15日至6月20日結(jié)息日的天數(shù)，為“算頭又算尾”，下同。）

6月1日至6月20日應(yīng)計利息為2 228 000*

0.36%/360=22.28（元）。

借：利息支出 22.28

貸：應(yīng)付利息 22.28

（7）6月21日轉(zhuǎn)息，應(yīng)將2013年3月21日至2013年6月20日的利息轉(zhuǎn)入A公司存款賬戶，該期間對應(yīng)的日積數(shù)為：

5 802 000+3 160 000+2 228 000=11 190 000

應(yīng)向A公司存款賬戶轉(zhuǎn)入的利息為11 190 000*

0.36%/360=111.90（元），且該利息金額與存款本金一起作為下一計息期的計息基礎(chǔ)。

借：應(yīng)付利息 111.90

貸：單位活期存款——A公司 111.90

（8）6月21日至30日日積數(shù)為108 111.90*10

=1 081 119，應(yīng)計利息為1 081 119*0.36%/360=10.81（元）。

借：利息支出 10.81

貸：應(yīng)付利息 10.81

因此，對于A公司存款，6月份該銀行應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)至“本年利潤”賬戶的“利息支出”賬戶累計借方發(fā)生額為22.28+10.81=33.09（元）。應(yīng)于6月30日做以下會計分錄：

借：本年利潤 33.09

貸：利息支出 33.09

（9）7月10日，以轉(zhuǎn)賬支票代轉(zhuǎn)賬借方傳票，以托收憑證代轉(zhuǎn)賬貸方傳票：

借：單位活期存款——B公司 22 000

貸：單位活期存款——A公司 22 000

（10）7月20日，以現(xiàn)金支票代現(xiàn)金付出傳票：

借：單位活期存款——A公司 6 000

貸：庫存現(xiàn)金 6 000

（11）7月31日，當(dāng)月1日至31日累計日積數(shù)為：

108 111.90*9+130 111.90*10+124 111.90*12=

3 763 468.9

當(dāng)月應(yīng)計利息為3 763 468*0.36%/360=37.63（元）

（上述計算式子中，計算出的積數(shù)帶小數(shù)位，但由于積數(shù)元位起息，所以積數(shù)取3 763 468，下同；按照該積數(shù)計算出的利息四舍五入保留到分位，下同。）

借：利息支出 37.63

貸：應(yīng)付利息 37.63

借：本年利潤 37.63

貸：利息支出 37.63

（12）8月10日，以轉(zhuǎn)賬支票代轉(zhuǎn)賬借方傳票，以進(jìn)賬單代轉(zhuǎn)賬貸方傳票：

借：單位活期存款——A公司 44 000

貸：單位活期存款——B公司 44 000

（13）8月20日，以現(xiàn)金支票代現(xiàn)金付出傳票：

借：單位活期存款——A公司 4 000

貸：庫存現(xiàn)金 4 000

（14）8月31日，當(dāng)月1日至31日累計日積數(shù)為：

124 111.90*9+80 111.90*10+76 111.90*12=

2 831 468.90endprint

當(dāng)月應(yīng)計利息為2 831 468*0.36/360=28.32（元）。

借：利息支出 28.32

貸：應(yīng)付利息 28.32

借：本年利潤 28.32

貸：利息支出 28.32

（15）9月10日，以轉(zhuǎn)賬支票代轉(zhuǎn)賬借方傳票，以進(jìn)賬單代轉(zhuǎn)賬貸方傳票：

借：單位活期存款——B公司 10 000

貸：單位活期存款——A公司 10 000

（16）9月20日結(jié)算日，9月1日至20日累計日積數(shù)為：

76 111.90*9+86 111.90*11=1 632 238

9月1日至20日應(yīng)計利息為1 632 238*0.36%/

360=16.32（元）

借：利息支出 16.32

貸：應(yīng)付利息 16.32

（17）9月21日轉(zhuǎn)息日，自6月21日至9月20日，“應(yīng)付利息”貸方余額為：

10.81+37.63+28.32+16.32=93.08（元）

或者可用總積數(shù)乘以日利率：

（1 081 119+3 763 468+2 831 468+1 632 238）*

0.36%/360=93.08（元）

借：應(yīng)付利息 93.08

貸：單位活期存款——A公司 93.08

五、結(jié)論

通過對商業(yè)銀行單位活期存款計息現(xiàn)行規(guī)定和有關(guān)公式的解釋，以及對積數(shù)計息方法的優(yōu)化，讓該部分內(nèi)容更為清晰易懂，便于初學(xué)者、存款單位和銀行具體操作人員理解其中的含義。結(jié)合具體業(yè)務(wù)實例核算過程，詳細(xì)說明了日數(shù)與日積數(shù)的含義和計算方法、利息計算的技巧和方法以及商業(yè)銀行對單位活期存款的業(yè)務(wù)處理流程，驗證了經(jīng)過優(yōu)化的積數(shù)計息方法的優(yōu)越性。同時應(yīng)該注意兩點：首先，所舉例子為活期存款利率不變的情況，如遇利率調(diào)整，應(yīng)分段調(diào)整，相關(guān)積數(shù)和計算出的利息也會有所變化，但原理均與該實例相同；其次，所舉例子注重原理說明，所涉及金額較小，因此計算出的利息金額也較小，體現(xiàn)不出每期計算應(yīng)付利息的必要，但商業(yè)銀行實務(wù)中單位活期存款金額均較大，且存款單位數(shù)量多，因此按照重要性原則和權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，應(yīng)在分季計息的同時，于每期末計算當(dāng)期應(yīng)付利息并做相關(guān)會計處理?！?/p>

【參考文獻(xiàn)】

[1] 財政部.企業(yè)會計準(zhǔn)則[S].2006-02-15.

[2] 財政部.金融企業(yè)會計制度[S].2002-11-01.

[3] 韓俊梅，岳龍.商業(yè)銀行會計學(xué)[M].經(jīng)濟科學(xué)出版社，2011.

[4] 賀瑛，錢紅華.銀行會計（第三版）[M].復(fù)旦大學(xué)出版社，2008.

[5] 周建文.銀行計息方法的比較分析[J].云南師范大學(xué)學(xué)報（自然科學(xué)版），2012（6）.

[6] 何紅梅，楊秀梅.商業(yè)銀行成本加成貸款定價模式探析[J].會計之友，2012（6）.endprint

當(dāng)月應(yīng)計利息為2 831 468*0.36/360=28.32（元）。

借：利息支出 28.32

貸：應(yīng)付利息 28.32

借：本年利潤 28.32

貸：利息支出 28.32

（15）9月10日，以轉(zhuǎn)賬支票代轉(zhuǎn)賬借方傳票，以進(jìn)賬單代轉(zhuǎn)賬貸方傳票：

借：單位活期存款——B公司 10 000

貸：單位活期存款——A公司 10 000

（16）9月20日結(jié)算日，9月1日至20日累計日積數(shù)為：

76 111.90*9+86 111.90*11=1 632 238

9月1日至20日應(yīng)計利息為1 632 238*0.36%/

360=16.32（元）

借：利息支出 16.32

貸：應(yīng)付利息 16.32

（17）9月21日轉(zhuǎn)息日，自6月21日至9月20日，“應(yīng)付利息”貸方余額為：

10.81+37.63+28.32+16.32=93.08（元）

或者可用總積數(shù)乘以日利率：

（1 081 119+3 763 468+2 831 468+1 632 238）*

0.36%/360=93.08（元）

借：應(yīng)付利息 93.08

貸：單位活期存款——A公司 93.08

五、結(jié)論

通過對商業(yè)銀行單位活期存款計息現(xiàn)行規(guī)定和有關(guān)公式的解釋，以及對積數(shù)計息方法的優(yōu)化，讓該部分內(nèi)容更為清晰易懂，便于初學(xué)者、存款單位和銀行具體操作人員理解其中的含義。結(jié)合具體業(yè)務(wù)實例核算過程，詳細(xì)說明了日數(shù)與日積數(shù)的含義和計算方法、利息計算的技巧和方法以及商業(yè)銀行對單位活期存款的業(yè)務(wù)處理流程，驗證了經(jīng)過優(yōu)化的積數(shù)計息方法的優(yōu)越性。同時應(yīng)該注意兩點：首先，所舉例子為活期存款利率不變的情況，如遇利率調(diào)整，應(yīng)分段調(diào)整，相關(guān)積數(shù)和計算出的利息也會有所變化，但原理均與該實例相同；其次，所舉例子注重原理說明，所涉及金額較小，因此計算出的利息金額也較小，體現(xiàn)不出每期計算應(yīng)付利息的必要，但商業(yè)銀行實務(wù)中單位活期存款金額均較大，且存款單位數(shù)量多，因此按照重要性原則和權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，應(yīng)在分季計息的同時，于每期末計算當(dāng)期應(yīng)付利息并做相關(guān)會計處理?！?/p>

【參考文獻(xiàn)】

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[6] 何紅梅，楊秀梅.商業(yè)銀行成本加成貸款定價模式探析[J].會計之友，2012（6）.endprint

當(dāng)月應(yīng)計利息為2 831 468*0.36/360=28.32（元）。

借：利息支出 28.32

貸：應(yīng)付利息 28.32

借：本年利潤 28.32

貸：利息支出 28.32

（15）9月10日，以轉(zhuǎn)賬支票代轉(zhuǎn)賬借方傳票，以進(jìn)賬單代轉(zhuǎn)賬貸方傳票：

借：單位活期存款——B公司 10 000

貸：單位活期存款——A公司 10 000

（16）9月20日結(jié)算日，9月1日至20日累計日積數(shù)為：

76 111.90*9+86 111.90*11=1 632 238

9月1日至20日應(yīng)計利息為1 632 238*0.36%/

360=16.32（元）

借：利息支出 16.32

貸：應(yīng)付利息 16.32

（17）9月21日轉(zhuǎn)息日，自6月21日至9月20日，“應(yīng)付利息”貸方余額為：

10.81+37.63+28.32+16.32=93.08（元）

或者可用總積數(shù)乘以日利率：

（1 081 119+3 763 468+2 831 468+1 632 238）*

0.36%/360=93.08（元）

借：應(yīng)付利息 93.08

貸：單位活期存款——A公司 93.08

五、結(jié)論

通過對商業(yè)銀行單位活期存款計息現(xiàn)行規(guī)定和有關(guān)公式的解釋，以及對積數(shù)計息方法的優(yōu)化，讓該部分內(nèi)容更為清晰易懂，便于初學(xué)者、存款單位和銀行具體操作人員理解其中的含義。結(jié)合具體業(yè)務(wù)實例核算過程，詳細(xì)說明了日數(shù)與日積數(shù)的含義和計算方法、利息計算的技巧和方法以及商業(yè)銀行對單位活期存款的業(yè)務(wù)處理流程，驗證了經(jīng)過優(yōu)化的積數(shù)計息方法的優(yōu)越性。同時應(yīng)該注意兩點：首先，所舉例子為活期存款利率不變的情況，如遇利率調(diào)整，應(yīng)分段調(diào)整，相關(guān)積數(shù)和計算出的利息也會有所變化，但原理均與該實例相同；其次，所舉例子注重原理說明，所涉及金額較小，因此計算出的利息金額也較小，體現(xiàn)不出每期計算應(yīng)付利息的必要，但商業(yè)銀行實務(wù)中單位活期存款金額均較大，且存款單位數(shù)量多，因此按照重要性原則和權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，應(yīng)在分季計息的同時，于每期末計算當(dāng)期應(yīng)付利息并做相關(guān)會計處理。●

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