工資薪金的個稅籌劃

作者簡介：謝清（1976-），女，長沙市城市建設(shè)投資開發(fā)集團有限公司，會計，中級會計師。

摘 要：隨著我國經(jīng)濟的快速發(fā)展，居民收入水平的不斷提高，越來越多的人成為個人所得稅的納稅人，從維護切身利益，減輕稅收負擔(dān)的角度出發(fā)，企業(yè)工資薪金的個人所得稅納稅籌劃越來越受到納稅人的高度重視。那么，如何使納稅人在不違法的前提下，盡可能地減輕稅負，獲得最大收益就成了一個重要的研究內(nèi)容。結(jié)合實例分析，對工資的合理扣除，工資的分月平均發(fā)放，工資和年終獎合理組合等進行個人所得稅的納稅籌劃，進行分析，以期為扣繳義務(wù)人在進行納稅決策時提供參考。

關(guān)鍵詞：工資薪金；稅務(wù)籌劃

中圖分類號：D9 文獻標(biāo)識碼：A 文章編號：16723198（2014）03017203

1 企業(yè)工資薪金的個人所得稅納稅籌劃的必要性

隨著市場經(jīng)濟的發(fā)展，國民生活水平的日益提高和稅收分配制度的改革，個人所得稅成為工薪階層最大的納稅開支。如何合理利用國家稅收法規(guī)和稅收政策，在保證依法納稅的同時維護好納稅人自身利益，有效的避免“多發(fā)少得”現(xiàn)象，成為每個個稅納稅人關(guān)注的問題，工資薪金的個人所得稅納稅籌劃變得越來越必要。

2 企業(yè)工資薪金的個人所得稅納稅籌劃的要求

納稅籌劃是指納稅行為發(fā)生之前，在不違反法律、法規(guī)的前提下，通過對納稅主體的經(jīng)營活動或投資行為等涉稅事項做出事先安排，以達到少繳和遞延繳稅的一系列活動。因此稅收籌劃具有前瞻性原則，任何一項具體的納稅籌劃方案的研發(fā)、選擇、確定，都必須在該方案所涉及的納稅事項已成為既定事實之前。如果涉稅事項已成既定事實，在事后進行“籌劃”，就是掩蓋事實真相，偽造、變造、隱匿相關(guān)資料，納稅人將承擔(dān)偷稅的法律責(zé)任。企業(yè)工資薪金的個稅籌劃也是一樣的，企業(yè)應(yīng)該根據(jù)上年度的薪金水平，合理利用國家稅收法規(guī)和稅收政策，提前做好相關(guān)測算工作，進行薪金的事前發(fā)放籌劃，以期達到盡可能地減輕個稅稅負，使員工獲得最大收益。

3 企業(yè)工資薪金個人所得稅納稅籌劃的具體方法

3.1 降低工資的名義收入，實行工資收入福利化、實物化、費用化

（1）利用交通、通訊補貼分流工資。

根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于個人所得稅有關(guān)政策問題的通知》（國稅發(fā)[1999]58號）規(guī)定，只有經(jīng)省級地方稅務(wù)局根據(jù)納稅人公務(wù)交通、通信費的實際發(fā)放情況調(diào)查測算后，報經(jīng)省級人民政府批準(zhǔn)、國家稅務(wù)總局備案的一定標(biāo)準(zhǔn)之內(nèi)的公務(wù)交通、通信費用才可以扣除。除此之外，或者超出這一標(biāo)準(zhǔn)的公務(wù)費用，一律并入當(dāng)月工資、薪金所得計征個人所得稅。也就是說在額度范圍內(nèi)的交通、通訊補貼是可以在個稅稅前扣除的。

（2）“月餅稅”、“粽子稅”、“飲料稅”，全部都是真實存在的。從2009年的個稅規(guī)定開始，只要發(fā)到你手里面的福利，無論現(xiàn)金還是實物，都要計入工資內(nèi)計征個稅。不過還是有例外情況，“目前對于集體享受的、不可分割的、非現(xiàn)金方式的福利，原則上不計征個稅?！?，也就是說，如果公司發(fā)的月餅是人手一份，所有人都一樣，你的個稅就可以豁免。

（3）為職工提供免費午餐；提供教育福利，如為職工提供培訓(xùn)機會；增加公共服務(wù)（浴室、理發(fā)）等等。

（4）其它。如不交個人所得稅部分：獨生子女費、托兒補助費、差旅費津貼、誤餐補助等。

以上這些項目，雖然沒有增加職工的名義工資，但卻實實在在提高了職工的福利待遇，又減少了納稅支出。

3.2 利用住房公積金分流工資

根據(jù)《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于基本養(yǎng)老保險費、基本醫(yī)療保險費、失業(yè)保險費、住房公積金有關(guān)個人所得稅政策的通知》（財稅[2006]10號）精神，單位和個人分別在不超過職工本人上一年度月平均工資12%的幅度內(nèi)，其實際繳存的住房公積金。允許在個人應(yīng)納稅所得額中扣除。單位和職工個人繳存住房公積金的月平均工資不得超過職工工作地所在城市上一年度職工月平均工資的3倍，具體標(biāo)準(zhǔn)按照各地有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。單位和個人超過上述規(guī)定比例和標(biāo)準(zhǔn)繳付的住房公積金，應(yīng)將超過部分并入個人當(dāng)期的工資、薪金收入，計征個人所得稅。個人實際領(lǐng)（支）取原提存的住房公積金時，免征個人所得稅。目前長沙執(zhí)行的公積金繳存比例子是占職工工資總額的5%-12%，可以充分利用住房公積金繳存上限，從而減少應(yīng)稅工資總額，達到合理節(jié)稅的目的。

[案例]：某單位職工王某每月工資8500元，目前公積金計提比例為5%，不考慮其他稅前扣除因素。王某住房公積金個人繳存額為8500×5%=425元，王某的應(yīng)納稅所得額為：8500-3500-425=4575元；王某的應(yīng)納稅額為4575×20%-555=360元；公司的實際負擔(dān)為8500+425=8925元；王某的實際收入為8500+425-360=8565元。若公積金提取比例提高到12%，為不增加企業(yè)負擔(dān)，則職工工資X滿足下列公式：8500+425=0.12X+X；得出：X=7968.75元。此時王某住房公積金為7968.75×12%=956.25元；王某的應(yīng)納稅所得額為7968.75-3500-956.25=3512.5元；王某的應(yīng)納稅額為3512.5×10%-105=246.25元；王某的實際收入為7968.75+956.25-246.25=8678.75元?？梢娞岣咦》抗e金提取比例后，王某實際收入提高8678.75-8565=113.75元，亦即前后兩次個人所得稅額之差360-246.25=113.75元。全年在不增加企業(yè)負擔(dān)的前提下，光通過公積金這一項，就可以合理節(jié)約個稅113.75×12=1365元。

3.3 確保納稅人稅負最輕采取一些措施

分析工資與獎金增減變動對納稅額的影響，尋找工資獎金增減變化平衡點，合理確定年終獎發(fā)放數(shù)額的范圍，確定怎樣發(fā)年終獎能夠使納稅人的稅負最輕。

（1）均衡發(fā)放員工的收入。

因為個人所得稅計算是按9級超額累進稅率按月計算的，收入低稅率就低，收入高稅率就高，納稅也就越多。因此，要盡量減少一次性累計發(fā)放獎金和補助的現(xiàn)象。

國家稅務(wù)總局《關(guān)于調(diào)整個人取得全年一次性獎金等計算征收個人所得稅方法問題的通知》（國稅發(fā)[2005]9號）第一條規(guī)定：全年一次性獎金是指行政機關(guān)、企事業(yè)單位等扣繳義務(wù)人根據(jù)其全年經(jīng)濟效益和對雇員全年工作業(yè)績的綜合考核情況，向雇員發(fā)放的一次性獎金。上述一次性獎金也包括年終加薪、實行年薪制和績效工資辦法的單位，根據(jù)考核情況兌現(xiàn)的年薪和績效工資。第三條規(guī)定：在一個納稅年度內(nèi)，對每一個納稅人，該計稅辦法只允許采用一次。第五條規(guī)定：雇員取得除全年一次性獎金以外的其它各種名目獎金，如半年獎、季度獎、加班獎、先進獎、考勤獎等，一律與當(dāng)月工資、薪金收入合并，按稅法規(guī)定繳納個人所得稅。

由于年終獎一個年度內(nèi)只允許采用一次，平時發(fā)放的獎金都要與當(dāng)月工資、薪金收入合并繳納個稅，因此我們在實際操作中應(yīng)盡量避免發(fā)放季度獎、半年度獎，把季度獎和半年度獎分攤到每個月去發(fā)放，將職工收入調(diào)減到個人所得稅起征點以下或較低檔次的應(yīng)納所得額，達到不交或少交個人所得稅的目的。

[案例]：某單位職工王某每月月工資5000元，3月發(fā)放季度獎9000元，不考慮其他稅前扣除因素。王某3月應(yīng)納稅所得額為：5000+9000-3500=10500元，王某的應(yīng)納稅額為10500×25%-1005=1620元；1、2月應(yīng)納稅額為[（5000-3500）×3%]×2=90元；1-3月共需納稅1710元。如果將季度獎分攤到每個月發(fā)放，1-3月每月發(fā)放3000元，則王某1-3月每月應(yīng)納稅所得額為：5000+3000-3500=4500元，王某的應(yīng)納稅額為4500×10%-105=345元，1-3月共需納稅1035元。第二種發(fā)放獎金的方法可以使王某少繳納稅款675元。

（2）企業(yè)在發(fā)放年終獎時，需要合理安排好金額，適當(dāng)注意避開個稅稅率中的幾個“盲區(qū)”，要計算稅后的收入，避免出現(xiàn)“企業(yè)多給，員工少拿”的尷尬。

由于個人所得稅稅率有七檔，因此每個臨界點與平衡點之間形成了6個“盲區(qū)”。因此，找出每一級稅率對應(yīng)的“盲區(qū)”，就能有效地避開“多發(fā)少得”的情況，按照稅務(wù)專家計算，這6個“盲區(qū)”分別為：[18001元-19283.33元][54001元-60187.50元][108001元-114600元][420001元-447500元][660001元-706538.46元][960001元-1120000元]。如果年終獎數(shù)額增加到或超過某個臨界點時，使得對應(yīng)的納稅稅率提高一檔，如從3%提高到10%，隨之納稅額相應(yīng)地大幅增加。不過，這種情況在獎金增加到一定數(shù)額（或稱“平衡點”）時又會消失，重新回到獎金增加的幅度大于納稅額提高的幅度的狀態(tài)，即多發(fā)獎金稅后也能多得。比如，如果年終獎發(fā)放19283.33元，相比18000元，多發(fā)1283.33元，增加稅額1283.33元，兩者持平，一旦年終獎發(fā)放大于19283.33元，則可呈現(xiàn)多發(fā)多得的情形，隨后則又出現(xiàn)了一個新的循環(huán)。

[案例]：建設(shè)銀行某行長王某2012年在我國境內(nèi)1-12月每月的工資均為3501元，12月31日會計發(fā)放其一次性領(lǐng)取年終獎金18001元。該筆獎金適用的稅率和速算扣除數(shù)為：按12個月分攤后，每月的獎金=18001÷12=1500.08（元）>1500（元），根據(jù)工資、薪金所得七級超額累進稅率規(guī)定，適用稅率為10%，應(yīng)繳個人所得稅=18001×10%-105=1695.1（元）。

建設(shè)銀行副行長李某2012年在我國境內(nèi)1-12月每月的工資均為3501元，當(dāng)年12月31日一次性領(lǐng)取年終獎金18000元。按12個月分攤后，每月獎金=18000÷12=1500（元），根據(jù)工資、薪金所得累進稅率的規(guī)定，適用的稅率為3%。應(yīng)繳納個人所得稅=18000×3%=540（元）。

年終獎為18000元，要繳納540元的稅，如果年終獎為18001元，則需要多納稅1155.1元，即1695.1元。

（3）科學(xué)籌劃月度工資和一次性獎金的發(fā)放結(jié)構(gòu)。在職工全年收入一定的情況下，應(yīng)科學(xué)安排月度工資和一次性獎金的發(fā)放比例，找到工資和獎金之間稅率的最佳配比，從而有效降低稅率和個人所得稅負擔(dān)。

[案例1]：以10萬元年薪進行個稅納稅籌劃，不考慮其他稅前扣除因素。

方案一：年薪制平攤到每個月發(fā)放。100000÷12=8333.33元，月應(yīng)納稅所得額為：8333.33-3500=4833.33元；月應(yīng)納稅額為4833.33×20%-555=411.67元，年應(yīng)納稅額為411.67×12=4940.04元。

方案二：年終獎發(fā)放18000元，每月工資發(fā)放（100000-18000）÷12=6833.33元，月應(yīng)納稅所得額為：6833.33-3500=3333.33元；月應(yīng)納稅額為3333.33×10%-105=228.33元，年應(yīng)納稅額為228.33×12+18000×3%=273996+540=3279.96元。

第二種方案可以少繳納稅款1660.08元。

結(jié)論：為什么工資與獎金之間的增減變動會影響個人所得稅呢？這是由于工資與獎金之間既有共性，又有各自的差異。其共性是工資與獎金同屬于“工資薪金”的范疇，它們之間可以相互轉(zhuǎn)換；其差異是工資與獎金分別計稅且適用的稅率不同，工資適用“七級超額累進稅率”計稅，而獎金適用“全年一次性獎金計稅辦法”計稅。我們要利用這一特性，把工資與獎金進行合理分配，在工資、獎金總額不變的前提下，實現(xiàn)節(jié)稅的目的。

[案例2]：以20萬元年薪進行個稅納稅籌劃，不考慮其他稅前扣除因素。

方案一：年終獎發(fā)放104000元，每月工資發(fā)放（200000-104000）÷12=8000元，月應(yīng)納稅所得額為：8000-3500=4500元；月應(yīng)納稅額為4500×10%-105=345元，年應(yīng)納稅額為345×12+（104000×20%-555）=4140+20245=24385元

方案二：年終獎發(fā)放54000元，每月工資發(fā)放（200000-54000）÷12=12166.67元，月應(yīng)納稅所得額為：12166.67-3500=8666.67元；月應(yīng)納稅額為8666.67×20%-555=1178.33元，年應(yīng)納稅額為1178.33×12+（54000×10%-105）=14140+5295=19435元

第二種方案可以少繳納稅款4950元。

結(jié)論：產(chǎn)生上述問題的根源，一方面是由于稅法對個人取得全年一次性獎金應(yīng)繳納的個人所得稅的特殊規(guī)定，即納稅人取得全年一次性獎金，單獨作為一個月工資、薪金所得計算納稅，同時在一個納稅年度內(nèi)，對每一個納稅人，該計稅辦法只允許采用一次。另一方面，由于個人所得稅適用累進稅率，而計算全年一次性獎金應(yīng)繳納個人所得稅時速算扣除數(shù)只允許扣除一次，實際上相當(dāng)于全年一次性獎金只有十二分之一適用的是超額累進稅率，其他部分都適用全額累進稅率。

綜上所述，對工資薪金個人所得稅進行合理納稅籌劃，通過計劃和安排，減輕個人的稅收負擔(dān)，以實現(xiàn)稅后利益的最大化，既可以增加職工可支配收入，大大提高職工的工作積極性，增加職工對企業(yè)的認同感和歸屬感，對企業(yè)長遠發(fā)展產(chǎn)生有利的促進作用；又為納稅人增加個人收入提供了合法的渠道，從客觀上減少了稅收違法的可能性，增強公民納稅意識，減少偷稅、漏稅行為。

參考文獻

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