堅持管理與服務(wù)并重提升大企業(yè)稅收管理質(zhì)效

成都市國際稅收研究會課題組

堅持管理與服務(wù)并重提升大企業(yè)稅收管理質(zhì)效

成都市國際稅收研究會課題組

加強大企業(yè)稅收服務(wù)與管理工作，是服務(wù)科學(xué)發(fā)展、共建和諧稅收的重要內(nèi)容，也是推進稅收管理科學(xué)化、專業(yè)化、精細化的必然要求。本文以大企業(yè)稅收管理工作中存在的不足為出發(fā)點，以工作難點為突破口，通過借鑒國外大企業(yè)稅收管理經(jīng)驗，提出提升大企業(yè)稅收管理質(zhì)效的建議。

大企業(yè) 稅收管理

大企業(yè)普遍具有“跨區(qū)域、跨行業(yè)、跨國界”的特征，涉稅事項復(fù)雜,納稅服務(wù)需求較高。因此，針對大企業(yè)稅收管理專門成立管理機構(gòu)，是由我國經(jīng)濟社會發(fā)展階段決定的，也是國際比較借鑒的結(jié)果，更是我國征管模式改革的必然選擇。

服務(wù)和管理是稅收工作的核心，做好大企業(yè)稅收管理工作，必須正確處理服務(wù)與管理的關(guān)系。本文的“服務(wù)”主要指以需求為導(dǎo)向的納稅服務(wù)，而“管理”主要指以風(fēng)險為導(dǎo)向的風(fēng)險管理。如何為大企業(yè)提供更好、更全面的服務(wù)，是擺在稅務(wù)機關(guān)面前的一個挑戰(zhàn)；如何創(chuàng)新開展大企業(yè)稅收專業(yè)化管理，也引領(lǐng)著征管改革工作的方向。

一、大企業(yè)稅收管理工作存在的問題及其原因分析

（一）大企業(yè)稅收管理工作存在的問題

1.現(xiàn)有納稅服務(wù)難以滿足大企業(yè)的需求。大企業(yè)結(jié)構(gòu)和經(jīng)營方式日趨復(fù)雜，涉稅訴求也層出不窮，而稅務(wù)機關(guān)普遍存在“人少事多、人少戶多”現(xiàn)象，導(dǎo)致稅務(wù)干部將更多精力放在日常事務(wù)上，往往按照固有的登記管理、戶籍管理、認定管理、發(fā)票管理、申報征收管理以及催報催繳等工作流程作業(yè)，考慮企業(yè)的特點和涉稅事項的特殊性較少，難以做到因事而異，特事特辦，企業(yè)在辦稅流程細節(jié)上也得不到有針對性的解答和提醒，從而使納稅服務(wù)效能不佳，難以滿足其個性化的服務(wù)需求。

此外，大企業(yè)的機構(gòu)、業(yè)務(wù)發(fā)展極具擴張性，自身管理在體制上具有愈來愈強的整合性、專業(yè)性，這就對納稅服務(wù)提出更高要求，與稅務(wù)機關(guān)仍然相對固化的屬地管理所表現(xiàn)出的局部性、分散性矛盾形成巨大反差。以成都地稅為例，目前國家稅務(wù)總局、省局定點聯(lián)系企業(yè)在蓉成員單位以及市級列名大企業(yè)共有近700余戶，按屬地管理原則，這些企業(yè)分散于21個區(qū)（市）縣的主管稅務(wù)機關(guān)進行征管，服務(wù)水平參差不齊、服務(wù)手段多種多樣，甚至有些征管流程也不盡統(tǒng)一，客觀上導(dǎo)致對大企業(yè)的服務(wù)專業(yè)性差，難以滿足其集約化、精細化和專業(yè)化的服務(wù)需求。

2.對稅務(wù)風(fēng)險的認知不足。對稅務(wù)機關(guān)而言，雖然近年來國家稅務(wù)總局組織各地開展了以稅務(wù)審計為主要手段的全流程稅務(wù)風(fēng)險管理專項工作，但對稅務(wù)風(fēng)險管理工作的開展，仍存在“上級熱，基層冷；大企業(yè)管理部門熱，其他部門冷”的情況，尤其是部分基層稅務(wù)機關(guān)對于大企業(yè)風(fēng)險管理的認識仍不夠清晰，主要存在三“知”三“不知”的問題，即：“知”企業(yè)稅收任務(wù)，“不知”專業(yè)化管理；“知”企業(yè)大概情況，“不知”內(nèi)部流程及管理模式；“知”企業(yè)局部事宜，“不知”跨區(qū)經(jīng)營情況。

（二）原因分析

1.機構(gòu)設(shè)置與大企業(yè)管理目標(biāo)不相稱。現(xiàn)行稅收管理體制是一個上小下大、底座龐大的金字塔式結(jié)構(gòu)，80%的機構(gòu)和稅務(wù)干部分布在基層，承擔(dān)和處理大量涉稅事宜。①大連市國家稅務(wù)局課題組.大企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理現(xiàn)狀、原因及對策[J].涉外稅務(wù),2011,(6).目前，各層級大企業(yè)職能管理部門剛剛組建，管理資源尚未向大企業(yè)管理部門轉(zhuǎn)移，對大企業(yè)仍是多頭管理、多層管理，工作條塊分割嚴重，弱化了對大企業(yè)的整體管理能力。

2.大企業(yè)與稅務(wù)機關(guān)信息共享度低。信息共享程度低，制約了信息利用的縱深發(fā)展。如大企業(yè)普遍采用企業(yè)資源管理系統(tǒng)（ERP），然而稅務(wù)機關(guān)征管系統(tǒng)內(nèi)部無法有效利用大企業(yè)信息資源，難以獲得有價值的財務(wù)信息。同時，國地稅之間信息共享渠道單一，缺乏對大企業(yè)納稅情況的綜合評價分析，不利于全面掌握企業(yè)經(jīng)營動態(tài)及發(fā)展?fàn)顩r。

3.人員綜合素質(zhì)與大企業(yè)服務(wù)管理要求不相稱。大企業(yè)具有一批高學(xué)歷、高素質(zhì)、具備一定行業(yè)從業(yè)經(jīng)驗的管理人員，而稅務(wù)干部的知識結(jié)構(gòu)通常以財稅知識為主，對大企業(yè)的復(fù)雜涉稅業(yè)務(wù)應(yīng)對能力不強，人員數(shù)量和人員素質(zhì)都與大企業(yè)存在較大差距。此外，大企業(yè)分散于各個屬地局，稅務(wù)機關(guān)跨單位專業(yè)人才資源整合難度大，以稅收管理員個體為主的非團隊式管理模式，與大企業(yè)以團隊為主的復(fù)合型模式形成較大反差，難以滿足大企業(yè)管理服務(wù)要求。

二、國外大企業(yè)稅收管理的經(jīng)驗

目前，世界上已經(jīng)有50多個國家設(shè)立了大企業(yè)稅收管理機構(gòu)。盡管各國大企業(yè)稅收管理機構(gòu)的職能差異較大，但針對不同納稅人的經(jīng)濟規(guī)模，實行分類管理，減少管理層級，上收復(fù)雜的稅收管理事項，達到加強稅收征管、優(yōu)化管理資源配置的目的，是大多數(shù)國家大企業(yè)專業(yè)化管理的基本出發(fā)點。本文以荷蘭大企業(yè)管理局為例進行介紹。

（一）管理概況

為了更好地服務(wù)和管理大企業(yè)，荷蘭稅務(wù)和海關(guān)總局(以下簡稱 NTCA) 在全國13個地區(qū)的9個區(qū)設(shè)立了大企業(yè)管理局，各地的大企業(yè)稅收管理局直接受NTCA的管理和業(yè)務(wù)指導(dǎo)。以管理與服務(wù)為工作重點，大企業(yè)管理局負責(zé)管理與大企業(yè)納稅人有關(guān)的各種主要稅收事項，包括給大企業(yè)納稅人提供納稅服務(wù)，其具體職能包括技術(shù)咨詢、納稅人服務(wù)、審計、征收監(jiān)控和欠稅征收等。

（二）“專業(yè)客戶化管理”運作模式

一是將大企業(yè)按行業(yè)進行分類管理。荷蘭各地大企業(yè)稅收管理局按照行業(yè)劃分為不同的專業(yè)化管理小組，每個小組都配備各種不同專長的人員，包括計算機專家、審計專家、不同稅種的政策專家等，平均每個小組管理40～60戶大企業(yè)。二是對大企業(yè)實施全面的客戶化管理。每個專業(yè)化管理團隊均設(shè)有客戶經(jīng)理，直接負責(zé)該小組所管理的大企業(yè)的征管事項，協(xié)調(diào)內(nèi)外關(guān)系，領(lǐng)導(dǎo)專業(yè)小組的工作。

（三）風(fēng)險管理和審計方法

以提高納稅人的稅法遵從度為核心管理目標(biāo)，NTCA立足于建立信任、理解和透明的稅企關(guān)系。

1.引導(dǎo)企業(yè)自我控制稅收風(fēng)險。自我控制稅收風(fēng)險是荷蘭大企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)的重要組成部分，工作重點是實現(xiàn)涉稅事項的全過程控制，通過引導(dǎo)企業(yè)建立并不斷完善稅收風(fēng)險控制系統(tǒng)，使得企業(yè)對涉稅風(fēng)險的管理更加有效。

2.開展稅收風(fēng)險流程管理。NTCA對大企業(yè)的稅收管理以企業(yè)集團為管理對象，采取一對一方式，打破地域局限，在引導(dǎo)企業(yè)加強自我管理的同時，按照稅款征收、風(fēng)險監(jiān)控和稅務(wù)審計的業(yè)務(wù)流程，開展對企業(yè)包括公司所得稅、增值稅和消費稅等全稅種的流程化管理。風(fēng)險管理關(guān)注的主要內(nèi)容包括大企業(yè)的財務(wù)策略、經(jīng)營風(fēng)險、控制措施和記錄的可復(fù)合性。荷蘭大企業(yè)稅收管理部門針對企業(yè)的內(nèi)控情況和風(fēng)險實施縱深管理，應(yīng)用審計方法幫助企業(yè)預(yù)防管理上可能出現(xiàn)的失誤和漏洞，從而實現(xiàn)事前管理。

3.推行稅收遵從協(xié)議。加強稅企合作、實施動態(tài)監(jiān)管，是保障稅收風(fēng)險全流程管理的重要手段。NTCA在全國范圍推行遵從協(xié)議項目，公開表達稅企雙方稅法遵從關(guān)系。稅收遵從協(xié)議內(nèi)容都是基于法律的基本規(guī)定，涵蓋不同行業(yè)大企業(yè)及所有的稅種、涉稅事項，具有廣泛的適用性，有助于幫助企業(yè)增強涉稅事項的合法性和確定性。此外，稅務(wù)機關(guān)在簽訂和執(zhí)行協(xié)議的過程中，可以對企業(yè)全面深入了解，掌握企業(yè)的動態(tài)信息，有針對性地開展管理工作。

（四）納稅服務(wù)

NTCA納稅服務(wù)的核心理念是促進納稅人自覺遵從。為此，大企業(yè)稅收管理部門更快捷的反饋企業(yè)涉稅訴求，給予大企業(yè)涉稅事項確定性。為納稅人提供的服務(wù)事項主要包括：簡化稅收法律法規(guī)，讓納稅人更容易掌握；與其他政府部門合作，減輕納稅人的行政管理負擔(dān)；對工作流程和信息系統(tǒng)進一步標(biāo)準(zhǔn)化；設(shè)立咨詢臺，開通稅務(wù)熱線；在稅務(wù)申訴中更多與納稅人面對面接觸；在網(wǎng)站上提供下載表格及納稅指南等資料；開展網(wǎng)上咨詢，提供網(wǎng)上申報和網(wǎng)上支付功能；采取開放性標(biāo)準(zhǔn)等。

三、對提升我國大企業(yè)稅收管理質(zhì)效的建議

（一）正確認識服務(wù)與管理的關(guān)系

服務(wù)和管理是稅收工作的核心，二者相互滲透、相互促進，我們應(yīng)通過對大企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險管理,深入了解大企業(yè)的涉稅訴求，從而增強納稅服務(wù)響應(yīng)的及時性和針對性；在納稅服務(wù)中獲知企業(yè)主要關(guān)注的涉稅業(yè)務(wù)點，以更準(zhǔn)確地劃定涉稅風(fēng)險重點范圍，篩選和排查非遵從行為，前移管理重心，引導(dǎo)企業(yè)建立風(fēng)險內(nèi)控機制，真正提高大企業(yè)稅法遵從度。

因此，大企業(yè)稅收管理工作必須堅持服務(wù)與管理并重，以實現(xiàn)“服務(wù)特色化”和“管理專業(yè)化”，最大限度地提高大企業(yè)稅收管理工作質(zhì)量和效率。

（二）以機構(gòu)完善為保障，全面推進大企業(yè)稅收服務(wù)與管理的體制建設(shè)

1.推進大企業(yè)稅收管理職能實體化。目前，大企業(yè)稅收管理在管理和服務(wù)職能設(shè)置方面還沒有實現(xiàn)真正的集中。因此，應(yīng)嘗試打破目前的征管格局限制，逐步賦予大企業(yè)管理部門更多的稅收服務(wù)和管理職能，實現(xiàn)大企業(yè)服務(wù)和管理的實體化。

2.建立扁平化的大企業(yè)管理格局。在目前不改變屬地征收原則的情況下，逐步形成對大企業(yè)服務(wù)與管理的“三位一體”式的扁平化管理格局。即構(gòu)成屬地基礎(chǔ)性服務(wù)管理與省、市大企業(yè)管理部門重點服務(wù)管理緊密銜接、優(yōu)勢互補的大企業(yè)管理體系。在這種扁平化的管理格局中，大企業(yè)管理部門寓管理于服務(wù)，承擔(dān)服務(wù)與管理的制度建設(shè)、組織協(xié)調(diào)職能以及一些重要的高端服務(wù)與風(fēng)險管理職能等；屬地稅務(wù)機關(guān)主要在服務(wù)中加強管理，相對集中資源承擔(dān)一些基礎(chǔ)性、日常性管理和服務(wù)。

3.進一步加強國、地稅部門之間的合作。為防止國、地稅之間由于信息溝通不足給大企業(yè)帶來的負面影響，建議在信息交換、征管互助、稅務(wù)風(fēng)險審計等方面加強國、地稅部門合作，共同為大企業(yè)提供優(yōu)質(zhì)高效的服務(wù)。

（三）創(chuàng)新手段為大企業(yè)提供個性化服務(wù)

大企業(yè)稅收管理部門在服務(wù)方面關(guān)鍵是要為大企業(yè)提供有別于中小企業(yè)的服務(wù)渠道及方法，圍繞大企業(yè)高層次需求和遵從狀況，由“趨同化”服務(wù)向“個性化”服務(wù)轉(zhuǎn)變，構(gòu)建個性化、人性化的服務(wù)機制，有效引導(dǎo)大企業(yè)的納稅遵從。

1.轉(zhuǎn)變觀念，積極打造稅務(wù)機關(guān)與大企業(yè)之間有效溝通的互動平臺。通過稅企雙方的和諧對話與平等交流，以柔性執(zhí)法手段解決大企業(yè)的稅法遵從問題；暢通咨詢渠道，注重稅務(wù)機關(guān)資源整合，為大企業(yè)搭建重大事項報告處理平臺以提高大企業(yè)稅收法規(guī)和業(yè)務(wù)辦理指引的及時性和準(zhǔn)確度。

2.建立稅企聯(lián)絡(luò)員制度，為大企業(yè)提供點對點的個性化服務(wù)。稅企聯(lián)絡(luò)員主要針對企業(yè)的復(fù)雜涉稅事項進行協(xié)調(diào)溝通與深度輔導(dǎo)，解決稅收管理員不能直接解決的涉稅問題，高效、快捷地滿足大企業(yè)的個性化服務(wù)需求。

（四）以風(fēng)險管理為導(dǎo)向，深入推進稅收專業(yè)化管理

以企業(yè)存在的潛在風(fēng)險為突破口，將風(fēng)險管理應(yīng)用到大企業(yè)管理的全流程，實現(xiàn)由“執(zhí)法監(jiān)督型”向“管理服務(wù)型”轉(zhuǎn)變，形成大企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險防范控制機制，提高稅收征管質(zhì)量和效率。

1.樹立稅務(wù)風(fēng)險事前管理理念。將管理重心前移，通過開展全流程的風(fēng)險管理工作，及時發(fā)現(xiàn)大企業(yè)的納稅誤區(qū)，向大企業(yè)反饋涉稅風(fēng)險點，指導(dǎo)和幫助大企業(yè)建立和完善內(nèi)部稅務(wù)風(fēng)險控制體系。同時，總結(jié)各企業(yè)的風(fēng)險特征及涉稅訴求，鑒別篩選出具有行業(yè)特征的重要風(fēng)險點及新型特征問題，建立風(fēng)險特征庫、問題收集池，便于展開對行業(yè)的遵從指引及個性化服務(wù)。

2.搭建統(tǒng)一集中的大企業(yè)信息化平臺。使稅務(wù)機關(guān)能夠充分利用大企業(yè)內(nèi)部管理信息化程度高的特點，實現(xiàn)與大企業(yè)之間快速的信息交換和共享。同時，強化有關(guān)信息的采集和挖掘，特別是與大企業(yè)有關(guān)的組織機構(gòu)、關(guān)聯(lián)企業(yè)、申報數(shù)據(jù)等基礎(chǔ)資料，最大限度地解決稅企之間信息不對稱的問題。

（五）以專業(yè)化為目標(biāo)，積極推進大企業(yè)稅收管理人才梯隊建設(shè)

1.全面提升大企業(yè)稅收管理人員的素質(zhì)能力。不斷拓寬大企業(yè)管理和服務(wù)培訓(xùn)的范圍，著重加強稅務(wù)風(fēng)險管理理論與實務(wù)、稅收征管法律等方面的培訓(xùn)，提升大企業(yè)稅收管理人員能力和水平，從而形成“以優(yōu)對優(yōu)、以強對強”的良好互動局面。

2.全力打造專業(yè)化的大企業(yè)稅收管理團隊。大企業(yè)分布廣、行業(yè)特征明顯。因此要在一定程度上打破屬地管理的傳統(tǒng)模式，按行業(yè)建立專業(yè)化的管理團隊，以項目管理的方式，組織相關(guān)專業(yè)團隊開展稅務(wù)審計、重大涉稅訴求響應(yīng)等工作，充分發(fā)揮專業(yè)化管理的優(yōu)勢，有效解決跨部門、跨單位的管理協(xié)調(diào)問題。

3.向外借力搭建強大的智囊團隊。必要時借助外力，面向社會聘請相關(guān)專業(yè)人才，搭建強大的智囊團隊，通過信息化平臺實現(xiàn)對有關(guān)知識和技能的共享，針對大企業(yè)管理中存在的問題進行剖析與研究，找出規(guī)律性的模式和對策，從而形成大企業(yè)稅收服務(wù)與管理的社會合力。

[1] 杭州市國家稅務(wù)局課題組.大企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理國際經(jīng)驗及其借鑒[J].涉外稅務(wù),2011,(6).

[2] 姜濤. 大型企業(yè)稅收專業(yè)化管理的國際實踐與借鑒[J].上海經(jīng)濟研究,2007年,(9).

[3] 張慶春.關(guān)于開展高端納稅服務(wù)的理論研究[EB/OL]. http://www.zgnsrb. com.cn/a/yuanchuang/lilunyanjiu/2014/0217/437.html,2014-08-11.

[4] 楊美蓮.我國大企業(yè)稅收管理與納稅服務(wù)[J]. 湖南稅務(wù)高等?？茖W(xué)校學(xué)報,2010,(4).

[5] 楊楊,杜劍.大企業(yè)稅收管理的國際經(jīng)驗及啟示[J].涉外稅務(wù),2010,(9).

[6] 張鳳霞.中國大企業(yè)稅務(wù)管理模式的理論與實踐[J].經(jīng)濟研究導(dǎo)刊,2012,(4).

[7] 陳捷.推進大企業(yè)稅收專業(yè)化管理和服務(wù)的構(gòu)想[J].涉外稅務(wù),2011,(6).

課題組組長：張 建

副 組 長：鄔啟春

課題組成員：曾志英 張瑞琰 姚寧芳王義均 李 欽

執(zhí) 筆 人：姚寧芳

責(zé)任編輯：周 優(yōu)

圖/李鴻翔

Upgrading Quality and Effect of Tax Administration towards Large Enterprises by Attaching Equal Importance to Management and Service

A Research Group from the International Taxation Research Institute in Chengdu

Reinforcing tax service and management towards large enterprises is an important part of serving scientific development and constructing a harmonious tax environment, and also the inevitable requirement for promoting the scientific, specialized and fine tax management. This paper starts with the existing deficiency of tax management towards large enterprises, take the difficulties at work as a breakthrough and puts forward suggestions on upgrading quality and effect of tax management towards large enterprises by referring to the tax management experience from foreign countries.

Large enterprise Tax administration

F810.42

A

2095-6126(2014)11-0062-04