高校建設工程招投標階段的內部審計

□郭 佳

（玉林師范學院 審計處，廣西 玉林 537000）

高校建設工程招投標階段的內部審計

□郭 佳

（玉林師范學院 審計處，廣西 玉林 537000）

從高校建設工程施工招投標中招標文件的審核、預算控制價的審計、評標過程的監(jiān)督三個方面，結合多年工作實踐闡述了內部審計部門如何開展審計監(jiān)督工作，為招投標階段審計的科學化、控制造價提供了重要參考.

建設工程；招投標；內部審計

隨著經濟體制改革的不斷深入，建筑市場競爭日趨激烈，建設工程項目施工招投標中有的出現了弄虛作假、圍標、不正當競爭等問題，而且許多高校內部審計部門由于受到人員編制及審計人員素質等因素的限制和影響，內部審計人員只是介入建設工程招投標活動的部分環(huán)節(jié)，如只參與招標文件的編制工作，或只參與現場評標會議，致使審計監(jiān)督不到位，出現工程中標價偏高的情況.因此，審計部門必須參與到建設項目招投標活動的全過程當中去，把好招投標階段跟蹤審計的每一道關口，以確保國家建設資金得到合理、高效運用.

1 招標文件的審核

學校的建設工程招投標工作，招標文件一般由招標代理機構編制、學?；ú块T審核、內審部門審計.內審部門對招標文件的審計要點，一是審查招標文件的完整性[1]，招標文件是否已經包括了投標須知、合同條款及格式、技術規(guī)范、投標文件格式、工程量清單、圖紙、評標辦法等必要的組成內容；二是審查招標文件主要條款是否明確，審查項目概況、招標范圍、對投標人的資格要求、投標保證金等是否明確；三是投標有效期是否滿足評標的時間要求，評標辦法是否科學合理；四是合同條款是否合理合規(guī)，合同格式是否規(guī)范[2]，在結算相應條款下列明結算時應提供的資料清單，包括項目有關批文、竣工驗收報告、招投標資料、施工圖(含電子版)、竣工圖(含電子版)、合同或協議書、工程結算書(含電子版)、施工單位對結算資料真實性的承諾書、監(jiān)理單位按職責及合同要求完成工作的承諾書、反映隱蔽工程的技術資料、工程設計變更單、技術變更核定單、工程簽證單(附原始資料)等；五是審查招標文件是否按合法的途徑發(fā)布了招標公告或投標邀請書；六是重點對專用條款的審計[3]，重點審計有關造價、價格、材料、工程款支付方式、結算方式等內容.例如有的地方建筑造價信息中，信息價偏高（尤其是廠家報價），所以對增加的工程項目價格有下面條款“投標報價中沒有相同或類似項目的綜合單價則由承包人依據本工程招標文件的編制依據計算，其中材料價格有信息價的參考信息價（但廠家登載信息價除外），無信息價的按市場價；新增項目無定額可套的，由發(fā)包人、監(jiān)理人、承包人根據市場價格協商確定.”如此，就不會出現在某工程中施工方提出高出市場價兩倍的材料價格簽證，校方為趕工期，迫于無奈簽了此材料價格簽證的情況.又如為了防止施工單位采取不平衡報價，可以對招標文件的結算辦法加入了限制性條款“如果中標書出現某項目的綜合單價高于按招標文件規(guī)定的計價辦法計算的綜合單價10%及以上時，則該項目的結算單價按招標文件規(guī)定的計價辦法計算并乘以中標價對比控制價的浮動率確定”.

2 預算控制價的審計

合理編制的預算控制價是施工企業(yè)合理編制投標報價參考、是控制建筑安裝工程造價和辦理工程價款結算的主要依據，所以預算控制價的審核是招投標過程中審計工作的重點，內部審計機構主要有選擇造價服務機構監(jiān)督、審核預算控制價兩方面工作.

2.1 造價服務機構的選擇

目前，由于高校內部審計部門審計力量相對薄弱，審計隊伍還處在進一步建設和完善階段，還不具備編制大中型基建工程預算控制價的能力，大多數高校采取的是委托社會造價服務機構編制工程量清單和預算造價.選擇造價服務機構的方式有直接委托、從社會工程造價服務機構侯選庫抽選以及公開招標的方式，采取何種方式進行選擇，學校應根據工程規(guī)模大小和學校實際情況進行選取，內部審計部門則應對學校選取方式進行監(jiān)督審查.我校一般是采取從財政廳通過政府采購中標的造價服務機構中選取.

選擇什么樣的造價服務機構是做好預算控制價的第一道關口，學校應該選取具有相關資質并且社會信譽度高，工作人員責任心強、經驗豐富、處事公平公正的造價服務機構和人員編制學校工程預算控制價，內部審計部門應對學校選取的造價服務機構進行審查，如資質、榮譽、業(yè)績、社會信譽、兄弟單位評價等，并向學校招標領導小組提出建議.

2.2 預算控制價審核

按《建設工程工程量清單計價規(guī)范》規(guī)定，“招標人對編制的工程量清單的準確性和完整性負責，投標人依據工程量清單進行投標報價，對工程量清單不負有核實的義務，更不具有修改和調整的權力.”所以在預算控制價審核中，內部審計部門審計要點主要是對造價服務機構編制的工程預算控制價的準確性和完整性等進行審核[4].

2.2.1 審核方式

在實際工作中，為力求預算控制價編制的合理與準確，多數高校通常采取兩種方式進行對比審核：一是“先編后審”方式，即先由后勤基建部門委托一家造價服務機構編制一份預算控制價，然后送達審計部門，由審計部門針對這份預算控制價委托另外一家造價服務機構進行審核，經過對比分析，出具審核報告；二是“背靠背”方式，即審計部門和后勤基建部門分別委托兩家造價服務機構編制各自的預算控制價，然后雙方進行對數，查找出入，調整錯漏，審定最后的預算控制價.為了縮短編制時間，提高效率和準確性，免受對方思維的局限，我校更多采用后一種方式對預算控制價進行審核.

2.2.2 編制依據審核

審查施工圖預算編制依據是否合理，是否按現行有關法律、法規(guī)、政策、規(guī)范及文件進行編制.審查驗證預算的真實性和合理性，是否突破概算或批準的投資計劃.

2.2.3 工程量清單的內容完整性審核

一是清單必須涵蓋圖紙中所要表達的所有項目內容，有沒有漏項.二是對項目特征的描述必須準確詳實，沒有歧義[5].如所用建材的廠家品牌、規(guī)格、技術參數等，如門窗洞口尺寸、混凝土強度等級、墻柱面施工工藝、土石方工程子目所含內容等必須描述清楚，作為投標報價的依據.又如某工程招標時工程量清單上對于挖基礎土方項目特征描述為：土壤類別三類土，棄土運距15km，事實上施工過程中發(fā)現土壤類別為二類土，棄土運距不超過3km，這就與項目特征不符，施工單位就可據此獲得超額利潤.對于圖紙之外的可能發(fā)生的工程項目, 如零星用工、零星土方、零星機械臺班等，可以適量編入清單中, 讓投標人對其自主報價.

2.2.4 工程量的審核

審查工程量的計算是否準確，是否有對清單計價規(guī)范與預算定額在計算規(guī)則上加以區(qū)分，有無錯算、漏算、重算的工程量[6].例如土方工程中挖基礎土方子目中，如按清單計價規(guī)范編制預算，是按圖示尺寸數量計算的凈量計量（不包括放坡及工作面等的開挖量），計量單位為m3，而不應該按實際開挖量計量（包括放坡及工作面等的開挖量），定額計量單位為100m3.又如我們在對某實驗大樓審計時發(fā)現“背靠背”委托的兩家代理機構鋼筋、磚墻的工程量存在嚴重計算錯誤，經計算發(fā)現實心磚墻誤差370多立方米，圓鋼誤差42噸，螺紋鋼誤差39噸，這說明有的造價服務機構在編制工程量清單時不夠負責任.

2.2.5 定額套取及取費的審核

定額套取及取費的審核[7]，主要有二方面，一指審查定額的套取是否正確，有無錯套、漏套、重套的現象.例如定額02030158夾絲玻璃采光天棚工作內容已經包括制作安裝骨架、安裝天棚面層，不能再重復套取安裝骨架和玻璃面層的相應定額子目.又如某工程的裝修工程中，圖紙是鋁塑板幕墻項目，但清單描述和定額套取都為室內鋁塑板項目，定額基價和主材價格相差幾倍.二是審查費率的計取是否正確，如措施項目費是否齊全，是否按現行規(guī)定確定取費標準.審查人、材、機單價是否合理，人工工資單價一般參照最新的定額人工工資單價調整，材料、機械臺班價格的確定可以參照編制時期的當地信息價以及市場價格進行調整.

2.2.6 材料價格的審核

工程材料價格高低直接影響工程的造價，因此對工程項目中材料的價格審計應該作為工程造價審計工作的重要內容.一是工程量清單中的材料價格一般按當地建筑工程信息價，主要核實描述材料的品牌、規(guī)格、型號是否與設計圖紙描述一致；二是信息價沒有或者價格虛高的材料，審計人員則要到市場走訪進行必要詢價，要通過貨比三家，確定材料價格，盡量不留暫定價格.

3 評標過程的監(jiān)督

高?；üこ淘陂_展招投標的過程中，必須堅持公開、公平、公正、誠實的信用原則選擇施工單位，這是世界其他國家也都非常關注的問題.如澳大利亞、新加坡、菲律賓等國普遍在招標過程中聘請審計人員審查招投標程序是否公平，有的比如說悉尼奧林匹克協調委員會還設有專門的招標審查小組.

3.1 評標委員會的組建

這一環(huán)節(jié)的審計要點是：評標委員會是否由相關法規(guī)規(guī)定的技術、經濟專家組成，評標委員會的專家成員是否從省級以上人民政府有關部門提供的專家名冊或者招標代理機構專家?guī)靸鹊南嚓P專家名單中確定.在選取專家時，是否符合國家“除技術特別復雜、專業(yè)性要求高或者國家有特殊要求的招標項目可以由招標人直接確定外，其他一般項目通常采取隨機抽取的方式確定評標專家，以避免與投標單位有直接利益關系的評標專家進入評標委員會”的規(guī)定.

3.2 開標、評標、定標的審計監(jiān)督[8]

內審部門對開標、評標、定標過程跟蹤審計，參與現場評標會議，是招投標計劃得以合法、合規(guī)、有序實施的有力保障，同時對舞弊行為的發(fā)生起到有效的控制作用.

3.2.1 開標

我國招投標法規(guī)定，開標應當在投標文件確定的提交投標文件截止時間的同一時間公開進行，如未按規(guī)定時間開標，審查是否有法定的暫緩或推遲開標時間的特殊情況發(fā)生；開標會議宣布開始后，審查各投標單位代表是否簽字確認其投標文件的密封完整性，如果發(fā)現投標文件破損，或授權委托書不是原件又無投標單位法人簽章的應當眾宣布為廢標；審查招標單位是否當眾宣讀評標原則和辦法，工作人員當場拆封并宣讀投標人名稱、投標價格和投標文件的其他主要內容，是否依據招標文件的要求，核查投標單位提交的證件和資料，并核查投標文件的完整性、文件的簽署、投標擔保等，是否對提交了合格“撤回通知”和逾期送達的投標文件不予啟封；審查開標過程是否記錄并存檔備查等.

3.2.2 評標

評標是招投標過程中的核心環(huán)節(jié).內審部門主要工作是審查評標委員會要求投標人對投標文件中含意不明確的內容作出的澄清或說明是否超出投標文件的范圍或者改變投標文件的實質性內容；評標委員會是否嚴格按照招標文件中規(guī)定的評標方法對各投標單位的商務標和技術標進行客觀、公開、公平、公正的評審，不得臨時采取招標文件以外的標準和方式進行評標；整個評標過程是否合法、有序地進行，是否有違規(guī)行為的發(fā)生，打分是否合理，分值計算是否正確；評標委員會在完成評標后以書面形式向招標人推薦合格的中標候選人.

3.2.3 定標

定標階段內審部門的主要工作是審查定標的程序、方法是否符合規(guī)定，是否是合理的投標價格中標，定標價格是否符合市場行情，防止單純以最低投標價格確定中標單位的做法；審查評標委員會是否嚴格以招標文件為評標依據進行評審確定中標單位，中標單位能否最大限度地滿足招標單位工程項目的要求；審查招標單位在發(fā)出中標通知書之前是否將中標結果告知所有投標人，中標單位是否持中標通知書到招標管理部門辦理審查復核等規(guī)定手續(xù)；中標單位是否在規(guī)定的時間與招標單位簽訂書面合同，是否按約定向招標單位提供履約保證金等. ■

[1]金世玉，徐斌.高?；üこ虒徲嬛袘刂频膸讉€環(huán)節(jié)[J].低溫建筑技術，2008，05(125)：149-150.

[2]黃 偉，劉曉芳，楊 柳.高?；üこ添椖咳^程跟蹤審計重點探討[J].高等建筑教育，2010，05（19）：167-170.

[3]楊柳，陳永康，劉曉芳.高校建設工程項目跟蹤審計中關鍵環(huán)節(jié)的識別與控制——基于對建筑領域腐敗問題的思考[J].中國管理信息化，2010，24（13）：24-27.

[4]龔涵.從工程造價的管理和控制談高?；▽徲媅J].和田師范?？茖W校學報（漢文綜合版），2011，2（30）：38-39.

[5]任春梅，邵 劭.建設單位工程項目招投標階段內部審計研究[J]. 科技和產業(yè)，2011，2（11）：115-117.

[6]鄒建松.論高校建設工程全過程重點環(huán)節(jié)審計與造價控制[J]. 安徽建筑，2012，06（188）：212-213.

[7]閻永偉，李秀梅.工程建設施工招投標審計應重點抓好的幾個環(huán)節(jié)[J].審計月刊，2009，10（258）：51-52.

[8]嚴福生.工程項目造價全過程跟蹤審計方法研究[J].江蘇建筑，2009，06（131）：91-94.

【責任編輯 潘琰佩】

College Construction Project Bidding Phase of the Internal Audit

GUO Jia
(Audit Division, Yulin Normal University, Yulin, Guangxi 537000)

From the bidding documents audit in construction project bidding, budget control price audit, and the supervision of the evaluation bidding process, combining with the working practice for many, this paper expounds how to carry out audit supervision of the internal audit activity so as to provide reference for the scientization of the bidding stage and cost control．

construction project; the bidding; internal audit

F239.6

A

1004-4671（2014）02-0145-04

2013-12-19

郭佳（1987～），女，江西定南人，玉林師范學院審計處審計員。主要研究方向：基建維修工程全過程跟蹤審計。