營改增對融資租賃行業(yè)影響分析及政策建議

◆熊振宇

營改增對融資租賃行業(yè)影響分析及政策建議

◆熊振宇

營改增后，融資租賃納入增值稅試點范圍。在實施過程中，融資租賃出現(xiàn)了稅負(fù)增加、退稅難以實現(xiàn)、售后回租難等方面的問題。針對這些問題，財政部、國家稅務(wù)總局陸續(xù)出臺了多個文件進(jìn)行調(diào)整。文章通過案例分析，用易于理解的方式對稅率、收入、稅負(fù)率、13號公告等稅企爭議較多的問題進(jìn)行了分析說明，并對售后回租融資方不開票引發(fā)的財政、稅務(wù)風(fēng)險進(jìn)行了剖析，從有利于為融資租賃營改增政策構(gòu)建一個較為公允平臺的角度出發(fā)，提出了相關(guān)的政策建議。

營改增；融資租賃；售后回租

融資租賃是指具有融資和融物特點的設(shè)備租賃業(yè)務(wù)。包括直租和售后回租兩種形式。從2012年1月1日開始，融資租賃率先在上海納入營改増試點范圍，經(jīng)過兩年多時間的實踐，融資租賃企業(yè)取得了促進(jìn)業(yè)務(wù)發(fā)展、打通產(chǎn)業(yè)鏈條、融合二三產(chǎn)業(yè)等方面的積極效應(yīng)。在政策實施過程中，隨著上海、部分省市、全國雁陣式地區(qū)擴(kuò)圍取得的經(jīng)驗，以及各級稅務(wù)機(jī)關(guān)在試點實施中對融資租賃行業(yè)的了解和研究的深入，財政部、國家稅務(wù)總局陸續(xù)下發(fā)了多個文件，對融資租賃稅收政策進(jìn)行了適應(yīng)性的調(diào)整和明確。本文從案例出發(fā)，結(jié)合上海營改増實施兩年來對融資租賃管理的實際情況，對政策演變過程中，融資租賃行業(yè)、企業(yè)與稅務(wù)機(jī)關(guān)之間爭議較多的問題進(jìn)行分析，對售后回租融資方不開票引發(fā)的財政、稅務(wù)風(fēng)險進(jìn)行揭示，有利于為融資租賃營改増政策的完善構(gòu)建一個較為公允的平臺。

一、直租業(yè)務(wù)的營改増政策分析

對直租業(yè)務(wù)如何征收增值稅，財稅[2013]106號①財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于將鐵路運輸和郵政業(yè)納入營業(yè)稅改征增值稅試點的通知（財稅[2013]106號）。（以下簡稱“106號文件”）明確規(guī)定：從事融資租賃業(yè)務(wù)的納稅人，提供除融資性售后回租以外的有形動產(chǎn)融資租賃服務(wù)，以收取的全部價款和價外費用，扣除支付的借款利息（包括外匯借款和人民幣借款利息）、發(fā)行債券利息、保險費、安裝費和車輛購置稅后的余額為銷售額。

假設(shè)A融資租賃企業(yè)購入一項設(shè)備100萬元（不含增值稅），以120萬元出租給B承租方，分六期取得收入，每期20萬元。A企業(yè)支付銀行貸款利息支出10萬元。A企業(yè)該如何征稅？原征收營業(yè)稅，應(yīng)繳納（120－100－10）×5%=0.5萬元；現(xiàn)改征增值稅，應(yīng)繳納（120－10）×17%－100×17%=1.7萬元。簡單比較可知，營改増后，稅收增加1.2萬，稅負(fù)增加2.4倍。

對比兩種稅制下的結(jié)果，營業(yè)稅和增值稅下的稅基基本沒有改變，而稅率從5%提高到17%，提高了12個百分點，對應(yīng)的城建稅及教育費附加等附加稅費也會提高11至13個百分點。從直觀上看，融資租賃企業(yè)稅負(fù)增加2倍多。按照“改革試點行業(yè)總體稅負(fù)不增加或略有下降，基本消除重復(fù)征稅”①財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)《營業(yè)稅改征增值稅試點方案》的通知（財稅[2011]110號）。的稅制設(shè)計原則，財政部、國家稅務(wù)總局對融資租賃行業(yè)制定了超稅負(fù)即征即退的稅收優(yōu)惠政策，但在實施過程中，稅務(wù)機(jī)關(guān)與企業(yè)經(jīng)常就能否退稅產(chǎn)生爭議，其根源在于對稅收政策的不同理解。

（一）適用稅率分析

融資租賃適用“有形動產(chǎn)租賃”稅目，按17%稅率征收。行業(yè)常反映稅率設(shè)定過高，是稅負(fù)增加的主要因素。事實上，17%稅率是充分考慮融資租賃行業(yè)“融物”特點的必然結(jié)果，原因在于：

一是滿足業(yè)務(wù)開展需求。2009年，增值稅轉(zhuǎn)型改革將機(jī)器設(shè)備納入增值稅進(jìn)項抵扣范圍以后，融資租賃企業(yè)普遍反映，由于通過融資租賃方式租入的機(jī)器設(shè)備無法取得增值稅專用發(fā)票抵扣進(jìn)項稅額，多數(shù)承租人放棄采取融資租賃方式而直接采購機(jī)器設(shè)備，直租業(yè)務(wù)難以開展，陷入低迷。融資租賃納入增值稅征收范圍后，出租方購入設(shè)備按17%進(jìn)項抵扣，將設(shè)備出租給承租方，因設(shè)備價值較高，計算銷項稅額必然按照17%征稅，既可以保持增值稅鏈條暢通，又可以防范“高抵低征”問題，減輕因留抵稅額較高形成的虛開增值稅發(fā)票等征管風(fēng)險。

二是公平承租企業(yè)經(jīng)營選擇。一項資產(chǎn)是租進(jìn)來還是買進(jìn)來，是先買再從租賃公司回租，只要稅率保持一致，在進(jìn)項稅額上持平，就不會對企業(yè)決策形成干擾。購買和租賃兩種方式在稅制上的平衡，符合讓市場發(fā)揮資源配置決定性作用的內(nèi)在要求。

（二）應(yīng)稅收入分析

為了不增加融資租賃企業(yè)稅改負(fù)擔(dān)，營改増試點之初就實行了“增值稅實際稅負(fù)超過3%的部分實行增值稅即征即退政策”。②財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于在上海市開展交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點的通知 (財稅[2011]111號 )。A企業(yè)交1.7萬，能否退還超稅負(fù)的增值稅以降低稅負(fù)？這取決于實際稅負(fù)率的計算，而稅負(fù)率決定于“收入”（分母）的掌握口徑，在政策實施過程中，稅、企雙方對此存在較大爭議。

企業(yè)認(rèn)為利息是自己的主營業(yè)務(wù)收入。融資租賃本質(zhì)是融資，出租人提供的是租賃服務(wù)，取得的收入是租息。因此，應(yīng)從租賃公司取得的全部價款中區(qū)分出租息來征收增值稅。這也符合會計準(zhǔn)則對融資租賃企業(yè)收入確認(rèn)的原則，即A企業(yè)將利息收入20萬作為主營業(yè)務(wù)收入，由出租開始時確認(rèn)的遞延收益中逐期轉(zhuǎn)入。

稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)為企業(yè)取得的全部價款和價外費用才是增值稅應(yīng)稅收入?，F(xiàn)行政策規(guī)定③財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點應(yīng)稅服務(wù)范圍等若干稅收政策的補(bǔ)充通知 (財稅〔2012〕86號 )。：增值稅實際稅負(fù)是指納稅人當(dāng)期實際繳納的增值稅稅額占納稅人當(dāng)期提供應(yīng)稅服務(wù)取得的全部價款和價外費用的比例。由于收取全部價款及價外費用均需開具增值稅發(fā)票，因此稅務(wù)機(jī)關(guān)將開票收入確認(rèn)為應(yīng)稅收入，體現(xiàn)了現(xiàn)金流和發(fā)票流一致的稅務(wù)處理原則。

（三）稅負(fù)率分析

由于稅、企對收入的確認(rèn)不一致，就產(chǎn)生了稅負(fù)率之爭。企業(yè)認(rèn)為，由于稅務(wù)計稅收入確定為120萬，據(jù)此計算的稅負(fù)率為1.4%，低于3%，導(dǎo)致無法享受超稅負(fù)返還的即征即退政策。但稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)為即使按照稅務(wù)的收入口徑，企業(yè)仍然可以退稅，其稅負(fù)率為8.5%。計算過程見表1。

表1 稅企雙方爭議稅負(fù)率對比

原因在于，企業(yè)分六期取得租金收入，分別開具增值稅發(fā)票（每期開具租金金額均為20萬元），分期申報稅款。因此，稅負(fù)率應(yīng)分期計算，增值稅款也是分期退回。企業(yè)可能在前期因進(jìn)項稅額大于銷項稅額，不用繳稅，而在租期的后期集中繳稅，這時，稅負(fù)率會呈現(xiàn)較高水平，從而實現(xiàn)退稅（見表2）。第一期銷項稅額（120－10）÷6×17%=3.12萬，進(jìn)項稅額17萬，第一期不用繳稅。直到第六期，此時銷項稅額不變?nèi)詾?.12萬，進(jìn)項稅額還剩1.42萬，抵扣后，繳稅1.7萬元。稅負(fù)率1.7÷20=8.5%，租賃企業(yè)可享受退稅1.1萬元。

表2 分期確認(rèn)收入的融資租賃稅負(fù)率計算表 單位：萬元

取得退稅后，A企業(yè)實際稅負(fù)0.6萬元，與繳納營業(yè)稅【換算后的營業(yè)稅0.5×（1+17%）=0.59萬元】基本持平。與銀行貸款相比，銀行如取得20萬利息收入，需繳納營業(yè)稅1萬元。就取得同等利息收入來看，融資租賃企業(yè)稅負(fù)比銀行低。

二、售后回租業(yè)務(wù)營改增政策分析

售后回租業(yè)務(wù)是融資租賃企業(yè)的主要業(yè)務(wù)，從結(jié)構(gòu)和規(guī)模來看，售后回租業(yè)務(wù)占比遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過直租。售后回租業(yè)務(wù)本質(zhì)上講是一項特殊的抵押借款行為，承租方出售資產(chǎn)與租回的過程是同時發(fā)生的。租賃公司如能從承租方取得一張增值稅專用發(fā)票，則回租的處理與上述直租的處理沒什么不同。上例，直租是A公司從第三方C公司買了設(shè)備，將設(shè)備租給B公司，而回租是A公司從B公司買了設(shè)備，再將該設(shè)備租回給B公司。即直租涉及三方當(dāng)事人，而回租涉及兩方而已。但是，現(xiàn)行政策規(guī)定，承租方不得給租賃公司開具增值稅專用發(fā)票，售后回租業(yè)務(wù)因抵扣鏈條斷裂，業(yè)務(wù)難以開展。因此，租賃公司直觀上認(rèn)為，應(yīng)允許承租方開具增值稅專用發(fā)票，以修復(fù)抵扣鏈條，與直租政策保持平衡。但這與稅務(wù)機(jī)關(guān)對售后回租業(yè)務(wù)本質(zhì)的理解產(chǎn)生沖突。

（一）13號公告存廢之爭

國家稅務(wù)總局2010年第13號公告①國家稅務(wù)總局關(guān)于融資性售后回租業(yè)務(wù)中承租方出售資產(chǎn)行為有關(guān)稅收問題的公告（國家稅務(wù)總局公告2010年第13號）。（以下簡稱“13號公告”）規(guī)定：融資性售后回租業(yè)務(wù)中承租方出售資產(chǎn)的行為，不屬于增值稅和營業(yè)稅征收范圍，不征收增值稅和營業(yè)稅。由于該政策并未因營改增廢止，承租方因此無法開具增值稅專票給出租方，稅企雙方對此爭議較大。

1.必須把握售后回租業(yè)務(wù)實質(zhì)。售后回租業(yè)務(wù)中，承租方的出售行為是形式上的，出售資產(chǎn)的風(fēng)險與報酬沒有完全轉(zhuǎn)移。從財產(chǎn)所有權(quán)來看，物的所有權(quán)包含占有、使用、收益、處分權(quán)，融資租賃合同在有效期內(nèi)，四權(quán)是分離的，承租方至少還保有占用、使用及部分處分權(quán)。由于售后的環(huán)節(jié)沒有完成貨物全部所有權(quán)轉(zhuǎn)移的行為，把售后回租的資產(chǎn)作為一項貨物的出售來征收增值稅不合適。因此，13號公告將承租方出售資產(chǎn)的行為，確定為不屬于增值稅和營業(yè)稅征收范圍，其理由是充分的，符合售后回租的經(jīng)營實質(zhì)。

2.廢止13號公告不能解決全部問題。承租方除一般納稅人外，還有大量小規(guī)模納稅人，包括醫(yī)院、學(xué)校等非企業(yè)性單位，這些都無法直接開出專票，到稅務(wù)機(jī)關(guān)代開的增值稅專票稅率只有3%，出租方據(jù)此開展業(yè)務(wù)進(jìn)項抵扣不足，抵扣鏈條仍不暢通。

（二）對本金扣額辦法的進(jìn)一步分析

在這種情況下，106號文件作出重大調(diào)整，允許出租方扣除向承租方收取的有形動產(chǎn)價款本金（憑發(fā)票扣）作為銷售額。同時規(guī)定，在收取租金開票時，本金對應(yīng)的金額只能開具增值稅普通發(fā)票，利息部分允許開具專票。

但承租方能否開出發(fā)票，現(xiàn)行政策沒有明確。就稅收征管實務(wù)來看，一般來說交稅就能開票，免稅項目履行一定的程序后，也可開票。但不屬于營業(yè)稅、增值稅征收范圍的項目，能否開票，如何開票，各地執(zhí)行并不統(tǒng)一。我們擔(dān)心，企業(yè)如不能開出發(fā)票，將造成財政負(fù)擔(dān)加重，稅收風(fēng)險激增，企業(yè)稅負(fù)增加等不良后果，亟須上級部門出臺政策加以完善。下面區(qū)分開票與不開票兩種情況，分別對本金扣額結(jié)果進(jìn)行深入分析。

1.承租方能開票

上例，售后回租時，B承租方將資產(chǎn)100萬賣給出租方，開出普通發(fā)票。出租方收到資產(chǎn)，作為本金處理。因為取得了普通發(fā)票，可采用銷售額中扣除辦法，將扣減的銷售額填入增值稅納稅申報表附表三。有兩種填寫方法，一是全額扣，二是分期扣。采用哪種方法，目前沒有統(tǒng)一規(guī)定。出租方企業(yè)傾向于分期扣，每期可以控制稅負(fù)率，以便每期拿到退稅款。稅務(wù)機(jī)關(guān)傾向于全額扣，就像進(jìn)項稅額抵扣是一次性抵扣一樣，便于管理，減少風(fēng)險。如按照全額扣法，則計算過程如表3。前5期不用繳稅，第6期稅負(fù)率8.5，可拿退稅1.1萬。

表3 承租方能開票模式下售后回租超稅負(fù)即征即退計算表 單位：萬元

在這種情況下，比較直租與售后回租：

（1）退稅金額一樣。直租、售后回租退稅都是1.1萬。

（2）抵扣金額不一樣。出租方開出兩張票，100萬的部分為增值稅普通發(fā)票，20萬的部分為增值稅專用發(fā)票，承租方對利息部分抵扣20×17%=3.4萬，與直租業(yè)務(wù)承租方可抵扣18.72萬相比，承租方少抵扣15.32萬，但較為合理，因為承租方的固定資產(chǎn)原值已經(jīng)抵扣過一次了。

2．承租方不能開票

106號文件規(guī)定，售后回租業(yè)務(wù)中向承租方收取的有形動產(chǎn)價款本金，以承租方開具的發(fā)票為合法有效憑證。

假設(shè)A企業(yè)沒有取到票，則第一期稅款（20－1.67）×17%=3.12萬，稅負(fù)3.12÷20=15.58%，退稅3.12－0.6=2.52萬。之后五期均同理計算，六期合計退稅15.12萬。見表4。

這時，租賃企業(yè)繳稅18.72萬元，退稅15.12萬元，實際稅收負(fù)擔(dān)3.6萬。

表4 承租方不開票模式下售后回租超稅負(fù)即征即退計算表 單位：萬元

第五期 20 1.67 18.33 3.12 0 3.12 15.60% 2.52第六期 20 1.67 18.33 3.12 0 3.12 15.60% 2.52合計 120 10 110 18.72 0 18.7 15.60% 15.1

不允許扣額情況下，比較直租和回租：

（1）租賃企業(yè)稅收成本大幅增加。實際稅收負(fù)擔(dān)由0.6萬上升到3.6萬，翻了6倍。稅負(fù)成本太高，做回租業(yè)務(wù)可能會虧損，融資租賃企業(yè)售后回租業(yè)務(wù)萎縮。

（2）財政收入面臨壓力。大量存量固定資產(chǎn)通過售后回租方式間接納入抵扣范圍，屆時財政收入將面臨較大壓力。特別是融資租賃公司集中在沿海發(fā)達(dá)地區(qū)，在承租方是中西部地區(qū)企業(yè)時，這些省市因固定資產(chǎn)進(jìn)項兩次抵扣將進(jìn)一步侵蝕當(dāng)?shù)刎斦杖?，形成?nèi)地財源支持發(fā)達(dá)地區(qū)的倒掛局面。另一方面，在部分省市財政補(bǔ)貼政策尚未完全退出情況下，出租方增值稅負(fù)超過原營業(yè)稅部分，可申請當(dāng)?shù)刎斦a(bǔ)貼，則又加劇出租方所在地的財政困難。

（3）稅務(wù)風(fēng)險增加。稅務(wù)退稅金額與直租和可取得發(fā)票的回租業(yè)務(wù)相比，大量增加（從上例看增加近15倍），加大了稅務(wù)人員退稅審核責(zé)任，形成了潛在的征管風(fēng)險。

因此，在不開票的情況下，只有承租方是最大受益方，獲取額外稅收利益。承租人買入設(shè)備后已正常獲得進(jìn)項抵扣一次；現(xiàn)回租又獲得了同一設(shè)備的第二次抵扣。但損害了出租方、財政、稅務(wù)等多方利益。因此，有必要對承租方開票問題進(jìn)行明確。不是可以開票，而是必須開票。

三、融資租賃營改增政策評價

融資租賃在征收營業(yè)稅時，屬于金融保險業(yè)范疇，針對融資租賃行業(yè)實行營改増，相當(dāng)于在金融保險行業(yè)打開一扇窗，對金融保險行業(yè)營改增進(jìn)行了率先的探索。但融資租賃業(yè)務(wù)比較復(fù)雜，其稅收政策一經(jīng)發(fā)布，在社會上反響強(qiáng)烈，引起不少爭議，主要是稅收政策調(diào)整較多，變化較大，與企業(yè)政策預(yù)期存在一定反差，因此有必要對融資租賃營改增政策作出客觀理性評價。

（一）融資租賃納入營改增十分必要

1．增強(qiáng)了融資租賃業(yè)務(wù)的吸引力。以往融資租賃公司是營業(yè)稅納稅人，無法將購置設(shè)備繳納的增值稅傳遞給承租企業(yè)用以抵扣，造成了抵扣鏈條的斷裂。營改增將融資租賃公司納入到增值稅征稅主體，使設(shè)備的上下游形成了完整的增值稅抵扣鏈條，鼓勵了企業(yè)采用購入租賃服務(wù)。改在租賃業(yè)，利在工商業(yè)。

2．拓展了小微企業(yè)融資渠道。與銀行貸款業(yè)務(wù)相比，融資租賃提供方式較為靈活，既可以根據(jù)企業(yè)需求購入設(shè)備，也可對已購入設(shè)備用售后回租方式融資，多層次滿足小微企業(yè)融資需要。融資租賃納入營改增后，還提高了與銀行貸款的競爭力。承租人支付租金可以獲得增值稅專用發(fā)票，與同樣利率報價的銀行貸款相比，可以降低財務(wù)成本、減輕稅負(fù)、減少現(xiàn)金流出。

（二）政策執(zhí)行中存在的問題

1．退稅占用資金。超稅負(fù)即征即退意味著融資租賃企業(yè)要先交稅，再退稅。稅務(wù)機(jī)關(guān)退稅審批程序較為嚴(yán)格、時間長；每個申報期都要計算審批退稅，稅企雙方工作量大；涉及國庫、銀行、稅務(wù)等多部門，退稅不及時易占用資金。

2．跨期難以退稅。融資租賃業(yè)務(wù)存在稅負(fù)跨期效應(yīng)。單個項目來看，項目前期進(jìn)項大于銷項，無需繳納增值稅，項目后期集中繳稅?，F(xiàn)行超稅負(fù)返還政策2015年12月31日結(jié)束，若企業(yè)的后期繳稅時間與優(yōu)惠政策截止日不能同步，有可能拿不到退稅。因此，若增值稅即征即退政策不會延續(xù)，那么企業(yè)存在租期內(nèi)增加的稅負(fù)得不到補(bǔ)償?shù)娘L(fēng)險。

四、進(jìn)一步完善融資租賃行業(yè)營改増稅收政策

（一）關(guān)注營改增相關(guān)試點政策與增值稅原理的協(xié)調(diào)

現(xiàn)行營改增對售后回租采用本金扣額，且本金部分不得開具增值稅專用發(fā)票的方式，基本解決了租賃企業(yè)后顧之憂，降低了征管風(fēng)險。但對本金采用扣額方式，而非進(jìn)項抵扣方式，與增值稅鏈條式抵扣原理存在不協(xié)調(diào)、不一致問題。營改增的本意是通過增值稅專用發(fā)票流轉(zhuǎn)，實現(xiàn)稅收環(huán)環(huán)相扣，但13號公告對出售資產(chǎn)不征稅,事實上阻斷了稅收鏈條，融資租賃公司拿不到進(jìn)項發(fā)票，增值稅鏈條發(fā)生斷裂。因此，本金扣額處理是當(dāng)前的權(quán)宜之計，從長遠(yuǎn)來看，應(yīng)對13號公告進(jìn)行政策評估，在營改增全面完成后的增值稅立法階段時統(tǒng)籌考慮，以重塑售后回租增值稅鏈條。

（二）明確承租方售后回租業(yè)務(wù)中的資產(chǎn)出售必須開具發(fā)票

直租業(yè)務(wù)與回租業(yè)務(wù)本質(zhì)上并無不同，在13號公告沒有廢止的情況下，總局采用的扣額辦法解決了企業(yè)問題，租賃企業(yè)沒有多退稅，承租企業(yè)沒有多抵扣，與直租業(yè)務(wù)達(dá)到了政策上的平衡。但為防止承租企業(yè)不開發(fā)票引發(fā)的承租方二次抵扣、出租方多退稅款等問題，國家稅務(wù)總局應(yīng)發(fā)文強(qiáng)調(diào)承租企業(yè)開具發(fā)票的必要性，告知其開票的責(zé)任和義務(wù)。

（三）將融資租賃超稅負(fù)即征即退政策予以固化

考慮到融資租賃合同執(zhí)行期一般較長的特點，從規(guī)范融資租賃經(jīng)營、保障企業(yè)利益出發(fā)，對于融資租賃試點納稅人中的一般納稅人，提供有形動產(chǎn)融資租賃服務(wù)，其增值稅實際稅負(fù)超過3%部分實行增值稅即征即退政策，不設(shè)定優(yōu)惠截止期（現(xiàn)行政策在2015年12月31日到期），或給予較長的優(yōu)惠期限，或在優(yōu)惠期截止后給予滾動延期。總之政策要穩(wěn)定企業(yè)預(yù)期，從而不干擾正常經(jīng)營。

（四）將保理費、信托費、手續(xù)費等納入扣除范圍

現(xiàn)行政策對直租業(yè)務(wù)，允許扣除借款利息、保險費、安裝費和車輛購置費，但是隨著新興業(yè)態(tài)不斷涌現(xiàn)，在企業(yè)融資多元化的情況下，企業(yè)發(fā)生的保理費、信托費、手續(xù)費等具有融資性質(zhì)費用也構(gòu)成了企業(yè)新的成本，當(dāng)前還無法取得增值稅專用發(fā)票。建議在政策調(diào)整時，可考慮將上述與利息類似的融資費用納入扣除范圍，并對上述扣除憑證的合法有效形式作出進(jìn)一步的規(guī)定。

（五）關(guān)注租息收入價格變化

由于融資租賃營改增對承租方有減稅效應(yīng)，租賃公司可能在經(jīng)營時提高租賃物資金成本，通過調(diào)整租息率或手續(xù)費等，分享下游一般納稅人的減稅效應(yīng)。對此，各級政府部門、行業(yè)協(xié)會要充分關(guān)注融資租賃公司在營改增前后租息價格變化情況，深入研究價格與稅收優(yōu)惠的替代關(guān)系。

（六）制訂有利于金融保險行業(yè)發(fā)展的稅收優(yōu)惠政策

融資租賃有利于推動企業(yè)設(shè)備更新、技術(shù)進(jìn)步、產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整，促進(jìn)高科技和節(jié)能環(huán)保等國家戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)發(fā)展，還有利于幫助中小企業(yè)破解融資難題，應(yīng)該受到國家財稅政策的持續(xù)支持和扶助。同時，融資租賃屬于金融保險業(yè)，在金融保險行業(yè)下一步納入營改增的背景下，應(yīng)加快研究融資租賃與貸款、信托、擔(dān)保、資產(chǎn)證券化等融資服務(wù)的異同，評估現(xiàn)行稅收優(yōu)惠政策的有效性與公平性，確保有關(guān)稅收優(yōu)惠政策在金融保險行業(yè)整體營改增時的統(tǒng)一適用。

[1]王 軍.營改增是打造經(jīng)濟(jì)升級版一項重要戰(zhàn)略舉措[J].求是,2013,(14).

[2]胡怡建.我國“營改增”試點效應(yīng)分析[J].國際稅收,2013,(8).

（責(zé)任編輯：東方源）

F812.422

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2095-1280(2014)03-0012-06

熊振宇，男，首批全國稅務(wù)領(lǐng)軍人才培養(yǎng)研修班學(xué)員，上海市稅務(wù)局貨物和勞務(wù)稅處干部。