淺析內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量管理

■王 鯤 溫州市鐵路與軌道交通投資集團(tuán)有限公司

淺析內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量管理

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內(nèi)部審計(jì)工作管理的重要組成部分,內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量管理具有十分重要的意義，體現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)工作真正的價值所在，同時又是促進(jìn)內(nèi)部審計(jì)成果和效果得以實(shí)現(xiàn)的有效措施。筆者以內(nèi)部審計(jì)工作的質(zhì)量管理角度作為研究分析點(diǎn)對其進(jìn)行了闡述，提出了存在于其中的一些不足之處，進(jìn)而談?wù)搸c(diǎn)建議和措施。

內(nèi)部審計(jì)；質(zhì)量管理

一、內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量管理概況

內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量是指內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)范性及其結(jié)果的公允性根據(jù)國際性的主要規(guī)定，主要具有以下幾個特點(diǎn):整體性、可調(diào)控性、主觀性、效益性和風(fēng)險(xiǎn)性，所以對其進(jìn)行的管理想要實(shí)現(xiàn)有效性,必須具備整體性、全局性、可控控性、以及可以長期延續(xù)的特點(diǎn)。一是要想實(shí)現(xiàn)審計(jì)質(zhì)量調(diào)控的完整性必須要對這項(xiàng)工作的各個環(huán)節(jié)都進(jìn)行有效的調(diào)控監(jiān)督。對以下幾個關(guān)鍵的因素進(jìn)行認(rèn)證的考慮:審計(jì)原則、審計(jì)工作者的技能、設(shè)計(jì)工作技巧以及方法使用等，也要對其他因?yàn)檫M(jìn)行充分的考慮。二是設(shè)計(jì)工作要注意全局性包括了所有的審計(jì)工作、所有的步驟、所有因素，包括審計(jì)主要對象、審計(jì)負(fù)責(zé)者、審計(jì)的每個步驟以及審計(jì)手段和審計(jì)周圍客觀情況等諸多要素。三是受審計(jì)資源限制，在達(dá)到審計(jì)質(zhì)量目標(biāo)的前提下，對重要領(lǐng)域和關(guān)鍵環(huán)節(jié)進(jìn)行重點(diǎn)控制。四是為了應(yīng)對審計(jì)質(zhì)量風(fēng)險(xiǎn)滯后性，應(yīng)建立有效的審計(jì)成果的觀察研究分析以及評估工作。

二、內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量管理存在的一些問題

1.機(jī)構(gòu)設(shè)置和人員配置的缺陷。當(dāng)前很多單位的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)并沒有單獨(dú)設(shè)立，而是與紀(jì)檢、監(jiān)察等部門合署辦公。同時，有些單位內(nèi)部審計(jì)人員都是兼職的，并沒有專職審計(jì)人員。這樣會導(dǎo)致多頭領(lǐng)導(dǎo)，其審計(jì)獨(dú)立性不夠，審計(jì)力量不足，監(jiān)督力度缺乏。這樣的內(nèi)外部環(huán)境，內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量很難滿足相關(guān)方的需求，從而使內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量不高、審計(jì)效果不明顯。

2.內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制體系不健全。對該項(xiàng)工作的具體內(nèi)容以及質(zhì)量管理給予的關(guān)注度還需要進(jìn)一步提高，內(nèi)部審計(jì)調(diào)控系統(tǒng)不夠符合標(biāo)準(zhǔn)要求。因?yàn)楣ぷ髻|(zhì)量調(diào)控標(biāo)準(zhǔn)規(guī)范要求中存在很多的問題，工作質(zhì)量的負(fù)責(zé)人不夠明確，內(nèi)部審計(jì)工作調(diào)控規(guī)范標(biāo)準(zhǔn)缺乏統(tǒng)一性和明確性,應(yīng)該為此構(gòu)建一個統(tǒng)一的,科學(xué)的有效可行的標(biāo)準(zhǔn)才行，使得審計(jì)工作的各項(xiàng)工作更加符合標(biāo)準(zhǔn)要求，保證各項(xiàng)審計(jì)工作項(xiàng)目得以有效進(jìn)行。

同時，沒有建立健全審計(jì)質(zhì)量監(jiān)督評價系統(tǒng)。一是質(zhì)量監(jiān)管制度不健全或根本沒有，導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)復(fù)核督導(dǎo)、審理、考評、責(zé)任追究沒有參考資料數(shù)據(jù)。第二點(diǎn)是缺乏專門的審計(jì)設(shè)備以及由專業(yè)素質(zhì)的工作人員、審計(jì)報(bào)告進(jìn)行二三級復(fù)核。

還有，沒有組織內(nèi)部其他機(jī)構(gòu)、人員或外部評價機(jī)構(gòu)對內(nèi)部審計(jì)工作質(zhì)量進(jìn)行自我評估和外部評價。也就不能對審計(jì)組織結(jié)構(gòu)的合理程度、審計(jì)人員履行內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則情況、審計(jì)人員專業(yè)勝任能力、審計(jì)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)程度、審計(jì)質(zhì)量控制的適當(dāng)性及有效性進(jìn)行客觀評價，無法及時發(fā)現(xiàn)審計(jì)質(zhì)量控制中存在的不足之處。

3.審計(jì)實(shí)施過程缺乏有效控制。在審計(jì)工作的各個必要的而且十分重要的工作環(huán)節(jié)中，對于一些關(guān)鍵部分的工作沒能給與有效的保障，對審計(jì)工作的全過程缺乏有效的調(diào)控。主要體現(xiàn)在以下幾個方面：一是缺乏足夠的調(diào)查工作或者是調(diào)查力度不足。審計(jì)調(diào)查工作受到的局限性太多,而對業(yè)務(wù)內(nèi)容、業(yè)務(wù)流程、生產(chǎn)工藝等方面的調(diào)查不全面、不深入，甚至沒有調(diào)查。二是風(fēng)險(xiǎn)評估缺乏科學(xué)，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)未量化。內(nèi)部審計(jì)涉及到許多行業(yè)、不同業(yè)務(wù)內(nèi)容，對不同的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的程度無法進(jìn)行精確測量，在風(fēng)險(xiǎn)評估方面的工作不具有太大的合理性。三是審計(jì)計(jì)劃沒有核心點(diǎn)、審計(jì)分工缺乏科學(xué)性。審計(jì)方案設(shè)計(jì)沒結(jié)合項(xiàng)目業(yè)務(wù)內(nèi)容，可操作性不強(qiáng)，甚至照搬照抄其他審計(jì)方案。四是“將內(nèi)部調(diào)控作為核心”的審計(jì)原則落到實(shí)際工作之中。內(nèi)部調(diào)控機(jī)制僅僅停留在書面文件中，不能有效結(jié)合審計(jì)目標(biāo)，也沒有結(jié)合具體的業(yè)務(wù)內(nèi)容、業(yè)務(wù)流程，依據(jù)內(nèi)部控制基本原則進(jìn)行測試和評價。審計(jì)工作的具體步驟不明確體系不完整,取證工作要是不能按照具體要求進(jìn)行，那么整個取證工作也不具有任何實(shí)際有效性。六是該項(xiàng)工作基礎(chǔ)事實(shí)不明確、信息數(shù)據(jù)不足、影響因素不明確、負(fù)責(zé)人沒有確定，所以工作的實(shí)際問題得不到有效處理，一些基礎(chǔ)性的工作只能算是走走程序無法取得實(shí)際價值。七是審計(jì)報(bào)表無法將存在的問題真是地反映出來，找不多工作的核心要點(diǎn)。工作無法將具體的問題清楚地反映出來。

4.內(nèi)部審計(jì)人員綜合素質(zhì)不高，風(fēng)險(xiǎn)認(rèn)識不足?，F(xiàn)有內(nèi)部審計(jì)工作者主要有經(jīng)濟(jì)、財(cái)務(wù)為主，而經(jīng)營管理、工程等方面人員不多，復(fù)合型人才更是鳳毛麟角。這樣的人員構(gòu)成使內(nèi)部審計(jì)人員綜合素質(zhì)不高，難以勝任風(fēng)險(xiǎn)管理、投資項(xiàng)目、工程建設(shè)、經(jīng)濟(jì)效益等方面的審計(jì)。同時，一些審計(jì)人員對對自己的工作沒有形成一個正確的認(rèn)識,在審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)評估方面存在一些問題，沒能按照規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行使得審計(jì)工作存在太太多問題，出現(xiàn)錯審、漏審，從而導(dǎo)致審計(jì)質(zhì)量不高。

三、加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量管理的有效途徑

針對上述內(nèi)部審計(jì)工作中出現(xiàn)的一些問題，強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量管理，談?wù)剮c(diǎn)建議和措施。

1.加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)有關(guān)法規(guī)、制度的建設(shè)。在現(xiàn)有條件下，通過立法、規(guī)章和行業(yè)監(jiān)管等要求具有一定規(guī)模的企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)立獨(dú)立的審計(jì)機(jī)構(gòu)。在機(jī)構(gòu)設(shè)置和人員配備,保證內(nèi)部審計(jì)不受其他內(nèi)容的影響，還要給以其他相關(guān)的維護(hù)。

2.實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)工作調(diào)控系統(tǒng)的優(yōu)化。以各項(xiàng)層級以及類型作為依據(jù)確立所有工作的最終工作目標(biāo).在一個系統(tǒng)內(nèi)設(shè)立內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量評價標(biāo)準(zhǔn)，從而使內(nèi)部審計(jì)有其參照的規(guī)范標(biāo)準(zhǔn)，可以有效評判審計(jì)質(zhì)量的優(yōu)劣，就能發(fā)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)工作履行到位方面，也能發(fā)現(xiàn)和提出存在的不足之處。

3.加強(qiáng)審計(jì)實(shí)施全過程的有效控制。制定和實(shí)施內(nèi)部審計(jì)操作規(guī)程，在操作流程上規(guī)范內(nèi)部審計(jì)工作，使審計(jì)實(shí)施過程處于有效控制之下，進(jìn)一步規(guī)范和提升內(nèi)部審計(jì)工作。

4.對內(nèi)部審計(jì)人員進(jìn)行跨行業(yè)、跨專業(yè)的業(yè)務(wù)培訓(xùn)，尤其是風(fēng)險(xiǎn)管理、項(xiàng)目投資方面，不斷提高內(nèi)部工作人員的工作能力。

綜上所述，對內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量的管理工作在所有的工作中占據(jù)著十分重要的位置，它是這項(xiàng)工作工作價值的內(nèi)在需求，也是發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)成果和效果的有效手段。

[1]韓傳模．內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量管理的探索與實(shí)踐——全國內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量管理理論研討論文綜述[J]．中國內(nèi)部審計(jì)．2013（01）

[2]萬文鋼．內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量管理實(shí)務(wù)研究——多重閉環(huán)控制的內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量管理[J]．財(cái)政監(jiān)督．2012（09）