企業(yè)持續(xù)審計的開展策略探討

摘 要：本文從三個方面入手對企業(yè)持續(xù)審計的發(fā)展策略進行探討，包括：轉(zhuǎn)變現(xiàn)有審計觀念，提升審計人員的業(yè)務技能；加快持續(xù)審計相關技術的開發(fā)；內(nèi)部審計準則應補充持續(xù)審計的內(nèi)容。

關鍵詞：持續(xù)審計；審計信息；內(nèi)部審計

持續(xù)審計指的是在審計事務結(jié)束后馬上進行審計，換句話說，持續(xù)審計要求即時實施審計工作。所以，對決策人有用信息的主要特點是可靠和及時。假如審計失去了即時性，那么審計信息的可靠性和及時性就很差，對于決策程序來說，這樣的信息沒有任何價值。持續(xù)審計可按照需要隨時發(fā)生，在審計結(jié)束后立即提供書面的鑒證意見—審計報告，并且發(fā)生變化時，有關報告也會及時更新。所以，這不僅提高了審計的及時性，而且也增強了審計信息的保障性。

一、轉(zhuǎn)變現(xiàn)有審計觀念，提升審計人員的業(yè)務技能

首先要改變企業(yè)管理層及內(nèi)部審計師對持續(xù)審計的看法，介紹持續(xù)審計的效益，幫助管理者走出誤區(qū)。我國的審計署等相關部門應該向企業(yè)管理層及審計師宣傳持續(xù)審計的巨大收益，包括持續(xù)審計能夠提供實時的信息，持續(xù)審計能夠幫助管理層實現(xiàn)對企業(yè)各部門的實時控制。此外，要讓他們了解到實現(xiàn)在線審計，能夠減少企業(yè)內(nèi)部審計人員現(xiàn)場審計所需要支付的費用。內(nèi)部審計師直接通過網(wǎng)絡獲取了數(shù)據(jù)，能夠不必跟被審計部門接觸，減少了會談的時間和會務的費用。最后，要讓他們了解到，網(wǎng)絡化的審計報告，能夠減少報告打印、傳遞方面的支出。通過這樣的方式，向他們介紹持續(xù)審計在完成初期建設后，能夠為企業(yè)減少很多方面的開支，讓管理層及內(nèi)部審計師改變對持續(xù)審計的看法。

在內(nèi)部審計協(xié)會的調(diào)查中，很多內(nèi)部審計師認為“持續(xù)”不可能達到的。因此，要改變內(nèi)部審計人員的觀念，要幫助內(nèi)部審計人員轉(zhuǎn)變現(xiàn)有的觀念，提升內(nèi)部審計人員的素質(zhì)。內(nèi)部審計人員的重點任務是保證企業(yè)資產(chǎn)的完整性。內(nèi)部審計人員還需具備計算機知識。人才需要不斷的適應社會的需求。

二、加快持續(xù)審計相關技術的開發(fā)

持續(xù)審計的順利實施，離不開完善的持續(xù)審計技術。在國外，對持續(xù)審計研究的起源，便是專家著手于改善審計技術，研發(fā)帶有持續(xù)審計功能的審計軟件。目前四大事務所都研發(fā)了相應的持續(xù)審計技術，因此，我國在內(nèi)部審計中推行持續(xù)審計，也要開發(fā)持續(xù)審計技術。

加快對XBRL標準的制定。目前，雖然很多企業(yè)是用了ERP技術。但是ERP技術與企業(yè)的整體信息化還是存在著較大的差距。實現(xiàn)企業(yè)整體信息化的一個基本途徑便是推行XBRL技術。很多對于持續(xù)審計的研究都是在XBRL的基礎上的研究。近年來，美國、英國和加拿大等國家一直在大力推廣XBRL。很多關于持續(xù)審計的模型在設計的時候，都是在企業(yè)已經(jīng)實施了XBRL的基礎上提出來的。在國際趨同下，我國也應該走在前列，啟動對XBRL的研究，并在企業(yè)中推廣。

完善對持續(xù)審計系統(tǒng)的開發(fā)。持續(xù)審計的技術是重點開展了對EAM技術的分析。但是目前很少有機構安裝完全的嵌入式的自動化持續(xù)審計應用程序，因為EAM技術占用了太大的系統(tǒng)空間，嚴重的將造成整個系統(tǒng)的癱瘓。因此，在研究持續(xù)審計系統(tǒng)的時候，可以將持續(xù)審計系統(tǒng)與企業(yè)的應用程序相連接，而不是嵌入。這樣，便可以形成由內(nèi)部審計人員在后臺定期運行自動化數(shù)據(jù)分析測試程序，來減少企業(yè)整體系統(tǒng)的負荷。

研發(fā)數(shù)據(jù)倉儲技術。數(shù)據(jù)倉庫的目的是要使得信息的檢索和分析能夠盡可能的靈便、開放。因此對于各部門內(nèi)部需要的簡單查詢，不需要通過查詢企業(yè)數(shù)據(jù)倉庫來完成。因此建議在完善數(shù)據(jù)倉儲技術的時候，應該在各部門內(nèi)部先完成數(shù)據(jù)倉庫的建設。然后將各部門的數(shù)據(jù)倉庫全部匯總后形成企業(yè)的數(shù)據(jù)倉庫。

三、內(nèi)部審計準則應補充持續(xù)審計的內(nèi)容

內(nèi)部審計準則是內(nèi)部審計工作開展的依據(jù)，完善內(nèi)部審計準則對持續(xù)審計的規(guī)定，是推動持續(xù)審計在我國內(nèi)部審計中應用的重要方面。我國可以參考SOX法案中對持續(xù)審計思想的引入方式，來完善我國內(nèi)部審計準則。

第一、要求企業(yè)提供實時審計信息。我國內(nèi)部審計準在中已經(jīng)對企業(yè)提供的信息要具有時效性作出了明確的規(guī)定，對審計信息的實時性有所涉及，但是相關的規(guī)定、含義地界定都不明確。因此，內(nèi)部審計準則需要明確提出實時信息的含義，并且要求企業(yè)一旦發(fā)生了可能影響企業(yè)經(jīng)營狀況的重大事件時，及時予以披露來確保信息使用者的利益不受到侵害。

第二、按委托代理關系規(guī)定持續(xù)審計信息披露的范圍。由于持續(xù)審計的范圍涉及了企業(yè)的各個部門、各個層面，因此持續(xù)審計的審計范圍極為廣泛。此時，本文利用委托代理理論，在企業(yè)各層面之間對委托代理關系進行分類，從而提出內(nèi)部審計準則對持續(xù)審計的審計范圍應該做出的規(guī)定。

第三、完善持續(xù)審計實施過程中的相關規(guī)定。在引入持續(xù)審計概念后，對《內(nèi)部審計具體準則第7號——審計報告》對報告的分類應該做出修改。準則對報告的分類為最終報告和期中報告。在持續(xù)審計下，其提供的報告是一種實時的審計報告。因此，建議準則可以將審計報告的種類分為：最終報告、期中報告和實時報告。從審計報告的種類上，為持續(xù)審計的提供依據(jù)。

總之，我國要推行持續(xù)審計，就必須從條件相對成熟的內(nèi)部審計中開展。為了使持續(xù)審計在我國內(nèi)部審計中有效開展，應該不斷完善企業(yè)的整體信息化、完善相關法律法規(guī)的建設、提高審計師的素質(zhì)、轉(zhuǎn)變傳統(tǒng)的內(nèi)部審計觀念、理論界要加強對持續(xù)審計理論的研究。

參考文獻：

[1] 林琳：《持續(xù)審計：夢想與現(xiàn)實》，《審計與經(jīng)濟研究》，2005年第5期。

[2] 索耶：《內(nèi)部審計學》，中國時代經(jīng)濟出版社，2005年。

作者簡介：徐祝紅，杭州錢江五金工具有限責任公司審計監(jiān)察科。endprint