企業(yè)合并中無形資產(chǎn)確認(rèn)的國際趨同及其影響研究

王鶯遠(yuǎn)　吳秋霜

[摘要]作為與國際財務(wù)報告準(zhǔn)則持續(xù)趨同進程的一部分，企業(yè)會計準(zhǔn)則解釋第5號于今年正式執(zhí)行，解釋中對企業(yè)合并中財務(wù)報告未確認(rèn)無形資產(chǎn)的確認(rèn)問題進行了明確的闡述。本文從無形資產(chǎn)的可辨認(rèn)性判斷出發(fā)，結(jié)合案例對企業(yè)合并中相關(guān)問題處理的國際趨同影響及不足展開探討。

[關(guān)鍵詞]無形資產(chǎn)；國際趨同；企業(yè)會計準(zhǔn)則解釋第5號

[中圖分類號] F275.2 [文獻標(biāo)志碼]A [文章編號]

[作者簡介]1.王鶯遠(yuǎn)，女，，北京科技大學(xué)東凌經(jīng)濟管理學(xué)院，博士研究生，研究方向為企業(yè)管理。2.吳秋霜，女，19741.1，漢，遼寧鞍山人，北京科技大學(xué)管莊校區(qū)，副教授，碩士，研究方向為財務(wù)管理。

在世界經(jīng)濟一體化進程加速的背景下，企業(yè)跨國經(jīng)營和并購時有發(fā)生，資本流動國際化趨勢明顯，金融工具創(chuàng)新層出不窮，我國作為全球最大的發(fā)展中國家和新興經(jīng)濟體，迫切地需要實現(xiàn)會計等效以便參與其中。隨著2006年企業(yè)會計準(zhǔn)則體系的建立，我國實現(xiàn)了和國際財務(wù)報告準(zhǔn)則的實質(zhì)性趨同。2010年4月，財政部發(fā)布了《中國企業(yè)會計準(zhǔn)則與國際財務(wù)報告準(zhǔn)則持續(xù)趨同路線圖》，強調(diào)了我國與國際財務(wù)報告準(zhǔn)則持續(xù)趨同的原則立場和明確態(tài)度。此后一系列解釋公告的發(fā)布完善現(xiàn)有準(zhǔn)則體系，進一步推動國際趨同的進程，對于減少各國間會計協(xié)調(diào)成本，為我國企業(yè)參與國際資本流動和資源配置創(chuàng)造良好的競爭環(huán)境起到積極的作用。本文立足于《企業(yè)會計準(zhǔn)則解釋第5號》，針對日趨復(fù)雜的企業(yè)合并行為中出現(xiàn)的商譽確認(rèn)盲區(qū)問題，通過探討無形資產(chǎn)可辨認(rèn)性的國際趨同及其對我國企業(yè)的影響，以期對我國企業(yè)會計準(zhǔn)則體系建設(shè)有所助益。

一、企業(yè)合并中無形資產(chǎn)的確認(rèn)及其問題

我國的企業(yè)合并準(zhǔn)則中將企業(yè)合并分為兩大基本類型——同一控制下的企業(yè)合并與非同一控制下的企業(yè)合并。不同類型的合并方式在會計處理上適用不同的處理原則：同一控制下的企業(yè)合并在本質(zhì)上屬于非交易性的集團內(nèi)部的資產(chǎn)、負(fù)債重組，在會計處理時使用賬面價值計量進行計量；當(dāng)合并形式為非同一控制下的企業(yè)合并時，企業(yè)合并被看作是交易性的資產(chǎn)、債務(wù)重組，在會計處理中使用公允價值計量。在后者中，無形資產(chǎn)公允價值的確認(rèn)顯得尤為困難。究其原因主要有兩個方面，一是由無形資產(chǎn)的特征決定的，無形資產(chǎn)不具實物形態(tài)，其可辨認(rèn)性在確定方面比較困難，需要用明確和可操作的標(biāo)準(zhǔn)進行劃分，否則易于與商譽相混淆；二是由于會計處理原因造成的，由于準(zhǔn)則對研發(fā)費用資本化有嚴(yán)格的規(guī)定，企業(yè)在會計處理過程中傾向于過度使用謹(jǐn)慎性原則，將用于自創(chuàng)無形資產(chǎn)大部分開發(fā)支出與研究支出一同計入當(dāng)期損益。財務(wù)報表列示的大多是能可靠計量的外購無形資產(chǎn)，而部分成功的自創(chuàng)無形資產(chǎn)往往游離于表外[1]（238）。

在企業(yè)并購中，這些在財務(wù)報表中未列入的無形資產(chǎn)如果不能充分合理地辨認(rèn)，將會以商譽的形式被確認(rèn)。目前，高溢價并購行為屢見不鮮，僅2013年上半年就有博瑞傳播、香雪制藥、浙報傳媒、大唐電信等多家上市公司發(fā)布了收購或者擬收購公告，其收購溢價率普遍在5-15倍之間，也就是說，商譽會高達(dá)賬面凈資產(chǎn)的數(shù)倍乃至十?dāng)?shù)倍。如此高的溢價并購，隱藏著巨大的商譽減值風(fēng)險，而表外的無形資產(chǎn)很可能是其最大的“水分”[2]（38）。無形資產(chǎn)與商譽的混淆，首先會帶來確認(rèn)和后續(xù)計量方面的一系列會計差錯，更重要的是無形資產(chǎn)的內(nèi)部利用價值和對外投資轉(zhuǎn)讓價值被嚴(yán)重低估，財務(wù)報表為使用者提供的是有限甚至是誤導(dǎo)的會計信息。特別是在科技迅猛發(fā)展的今天，從傳統(tǒng)的零售企業(yè)到高新技術(shù)企業(yè)越來越多地奉行輕資產(chǎn)的發(fā)展模式，無形資產(chǎn)在企業(yè)經(jīng)營中扮演著越來越重要的角色，如無法對現(xiàn)有無形資產(chǎn)使用的經(jīng)濟效益、對外投資或出售的增值潛力做出準(zhǔn)確的判斷，由此做出的經(jīng)濟決策必然受到嚴(yán)重的干擾。

基于上述問題，解釋第5號發(fā)布了非同一控制下的企業(yè)合并中表外無形資產(chǎn)確認(rèn)的規(guī)定，并于自2013年1月1日開始正式施行。該解釋規(guī)定：“非同一控制下的企業(yè)合并中，購買方在對企業(yè)合并中取得的被購買方資產(chǎn)進行初始確認(rèn)時，應(yīng)當(dāng)對被購買方擁有的但在其財務(wù)報表中未確認(rèn)的無形資產(chǎn)進行充分辨認(rèn)和合理判斷，滿足以下條件之一的，應(yīng)確認(rèn)為無形資產(chǎn)：（1）源于合同性權(quán)利或其他法定權(quán)利；（2）能夠從被購買方中分離或者劃分出來，并能單獨或與相關(guān)合同、資產(chǎn)和負(fù)債一起，用于出售、轉(zhuǎn)移、授予許可、租賃或交換。企業(yè)應(yīng)當(dāng)在附注中披露在非同一控制下的企業(yè)合并中取得的被購買方無形資產(chǎn)的公允價值及其公允價值的確定方法?！盵3]

從上述規(guī)定中可以看出，企業(yè)合并中無形資產(chǎn)的確認(rèn)不再拘泥于被購買方是否已將該資產(chǎn)在財務(wù)報表中予以確認(rèn)，而是強調(diào)了無形資產(chǎn)的可辨認(rèn)性特征，充分體現(xiàn)了實質(zhì)重于形式原則。這一解釋的實施有助于明晰被購買方企業(yè)的真實財務(wù)狀況，準(zhǔn)確反映其各項資產(chǎn)分布，并使商譽所反映的超額收益能力得到理性客觀的體現(xiàn)。

二、可辨認(rèn)性在企業(yè)合并中的運用

（一）無形資產(chǎn)可辨認(rèn)性的解讀

我國的準(zhǔn)則規(guī)定，無形資產(chǎn)是指企業(yè)擁有或者控制的沒有實物形態(tài)的可辨認(rèn)非貨幣性資產(chǎn)。對于實物資產(chǎn)來說，可辨認(rèn)性很明顯，因而不需對其可辨認(rèn)性進行再判斷。而對某些資產(chǎn)來說，如要作為無形資產(chǎn)進行會計核算，則其必須區(qū)別于其他資產(chǎn)，能夠單獨辨認(rèn)。由于不具有實物形態(tài)，無形資產(chǎn)的可辨認(rèn)性在確定方面比較困難，需要用明確和可操作的標(biāo)準(zhǔn)進行劃分。我國準(zhǔn)則對可辨認(rèn)性的劃分標(biāo)準(zhǔn)與國際會計準(zhǔn)則38號（IAS 38）基本一致，即合同性-法律標(biāo)準(zhǔn)和可分離標(biāo)準(zhǔn)。

目前，我國的無形資產(chǎn)類型主要包括專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、特許權(quán)、土地使用權(quán)等六大項。予以確認(rèn)的無形資產(chǎn)應(yīng)至少符合其兩項標(biāo)準(zhǔn)中的一項，個別無形資產(chǎn)在某些情況下甚至同時符合兩項標(biāo)準(zhǔn)。根據(jù)其滿足的主要標(biāo)準(zhǔn)，無形資產(chǎn)的類型可做如下劃分：

表1 無形資產(chǎn)類型表

無形資產(chǎn)

合同-法律性標(biāo)準(zhǔn)

可分離標(biāo)準(zhǔn)

* 專利權(quán)

√

* 非專利技術(shù)

√

* 商標(biāo)權(quán)

√

* 著作權(quán)

√

* 特許權(quán)

√

* 土地使用權(quán)

√

從上表可以看出，滿足合同-法律性標(biāo)準(zhǔn)的無形資產(chǎn)類型較多，且相對較容易判斷。究其原因在于滿足合同-法律性標(biāo)準(zhǔn)的無形資產(chǎn)產(chǎn)生于合同權(quán)利或其他法律權(quán)利，此類權(quán)利往往依托書面證據(jù)，具有較強的法律效力，如企業(yè)通過申請依法取得專利權(quán)后，在一定期限內(nèi)擁有自行研制專利技術(shù)的法定所有權(quán)。在實踐中此類資產(chǎn)即便無法從企業(yè)的業(yè)務(wù)中完全分離出來，其可辨認(rèn)性也不難判斷。比如，某涼茶飲料業(yè)務(wù)的特許經(jīng)營權(quán)由合同約定只能依附于企業(yè)，除非將整個涼茶企業(yè)整體出售，否則不允許單獨轉(zhuǎn)讓。根據(jù)特許權(quán)的法律屬性，這項特許權(quán)盡管不滿足可分離標(biāo)準(zhǔn)，但仍然是易于辨認(rèn)的。

與合同-法律性標(biāo)準(zhǔn)的法律剛性不同，可分離標(biāo)準(zhǔn)強調(diào)的是無形資產(chǎn)可“交易”，即可獨立或者與其他資產(chǎn)負(fù)債組合起來進行各種交換交易，如出售、轉(zhuǎn)讓、許可、出租或交換等。只要發(fā)生過相同或者類似資產(chǎn)的交換交易，就能證明該項資產(chǎn)的控制權(quán)歸屬并證明其可分離性，從而將此項資產(chǎn)作為無形資產(chǎn)予以確認(rèn)，如企業(yè)傳承的傳統(tǒng)工藝、配方等商業(yè)機密。

（二）可辨認(rèn)性判斷

企業(yè)合并中是否確認(rèn)表外無形資產(chǎn)，首先需要對資產(chǎn)的可辨認(rèn)性進行判斷，分析其是否滿足合同-法律標(biāo)準(zhǔn)或可分離標(biāo)準(zhǔn)。一旦滿足條件，合并成本高于被購買方表內(nèi)可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值部分將不能全部認(rèn)定為合并商譽。與無形資產(chǎn)相比，在企業(yè)合并中取得的商譽，雖然也是能為企業(yè)未來帶來經(jīng)濟利益的非實物資產(chǎn)，但由于其與企業(yè)整體價值聯(lián)系在一起的，無法單獨辨認(rèn)，從可辨認(rèn)性的角度出發(fā)，商譽不構(gòu)成無形資產(chǎn)。無形資產(chǎn)和商譽可以通過可辨認(rèn)性清楚地區(qū)分開來。

如，甲制藥公司近日收購了乙制藥公司，雙方不存在同一控制情形。甲公司目前有A、B兩種新藥正處于臨床試驗階段，乙公司在新藥上投入了大量的研發(fā)費用，但并未進行資本化會計處理。經(jīng)購買方甲公司調(diào)查發(fā)現(xiàn)，A藥已在近期獲得藥監(jiān)部門批準(zhǔn)，準(zhǔn)備上市銷售；而B藥由于缺乏資金支持，研發(fā)階段停滯。在公司合并以后，有望獲得甲公司的財務(wù)支持，在一年后獲得藥監(jiān)部門批準(zhǔn)。這兩種新藥的潛在盈利能力，特別是B藥的市場前景，是甲公司收購乙公司的重要原因。乙公司的財務(wù)報表上并未確認(rèn)AB兩種新藥的資產(chǎn)價值。那么，甲公司合并后是否應(yīng)將兩種新藥確認(rèn)為無形資產(chǎn)？

判斷AB兩種新藥是否形成無形資產(chǎn)或只是合并商譽的一部分，需要看它們是否滿足可辨認(rèn)性標(biāo)準(zhǔn)的兩個標(biāo)準(zhǔn)。經(jīng)過對被購買方的實際情況分析發(fā)現(xiàn)，A藥已經(jīng)被藥監(jiān)部門批準(zhǔn)，很快就能上市銷售；B藥盡管未獲得藥監(jiān)部分批準(zhǔn)，但已形成階段性的研究成果，其化合物可作為交易的證據(jù)。兩種新藥均滿足可分離標(biāo)準(zhǔn)，即可獨立進行交換交易。未來的經(jīng)濟利益能夠進行合理的估計。因此，AB兩種新藥均可分離，甲公司應(yīng)將AB藥的研究成果作為無形資產(chǎn)，按購買日的公允價值計量其價值并進行披露。

三、企業(yè)合并中無形資產(chǎn)確認(rèn)的國際趨同及不足

隨著我國會計準(zhǔn)則國際趨同工作的全面展開，無形資產(chǎn)準(zhǔn)則在確認(rèn)、計量和披露等方面都得到進一步的完善。根據(jù)國際財務(wù)報告準(zhǔn)則第3號——企業(yè)合并（IFRS 3）和國際會計準(zhǔn)則第38號——無形資產(chǎn)的修訂（IAS 38），如果可辨認(rèn)無形資產(chǎn)的公允價值能夠可靠計量，在業(yè)務(wù)合并中購買方應(yīng)當(dāng)予以確認(rèn)[4]（15010）。我國在06版準(zhǔn)則講解中亦對此做出了明確規(guī)定：“企業(yè)合并中取得的無形資產(chǎn)在其公允價值能夠可靠計量的情況下應(yīng)單獨予以確認(rèn)?！?此后的08版和10版準(zhǔn)則講解更進一步對可辨認(rèn)性標(biāo)準(zhǔn)進行了強調(diào)：“購買方在企業(yè)合并中取得的無形資產(chǎn)應(yīng)符合《企業(yè)會計準(zhǔn)則第6號——無形資產(chǎn)》中對于無形資產(chǎn)的界定且其在購買日的公允價值能夠可靠計量。按照無形資產(chǎn)準(zhǔn)則的規(guī)定，沒有實物形態(tài)的非貨幣性資產(chǎn)要符合無形資產(chǎn)的定義，關(guān)鍵要看其是否滿足可辨認(rèn)性標(biāo)準(zhǔn)，即是否能夠從企業(yè)中分離或者劃分同來，并能單獨或者與相關(guān)合同、資產(chǎn)、負(fù)債一起，用于出售、轉(zhuǎn)移、授予許可、租賃或者交換；或者應(yīng)源自于合同性權(quán)利或其他法定權(quán)利，無論這些權(quán)利是否可以從企業(yè)或其他權(quán)利和義務(wù)中轉(zhuǎn)移或分離?！庇纱伺c國際會計準(zhǔn)則IAS 38的保持一致。

這一系列規(guī)定很大程度上肯定了在科技高速發(fā)展、高溢價并購活躍背景下無形資產(chǎn)的重要性。以近期的桂林三金并購案為例，企業(yè)發(fā)布公告稱以350萬美元收購一家生物大分子藥物研發(fā)機構(gòu)寶船生物醫(yī)藥科技（上海）有限公司100%股權(quán)。然而被購買企業(yè)凈資產(chǎn)僅28.51萬元，評估價格卻高達(dá)2206.89萬元。三金公司高溢價收購的原因在于看好寶船生物作為研發(fā)機構(gòu)所擁有的無形資產(chǎn)：在研產(chǎn)品及其背后研發(fā)團隊。寶船生物目前主要擁有兩個抗癌產(chǎn)品愛必妥和赫賽汀正處于研發(fā)階段，此外還擁有高水平的研發(fā)團隊配備高水平研發(fā)實驗室并具備成熟的研發(fā)、運作、管理經(jīng)驗。因此，合理估計并確認(rèn)這些無形資產(chǎn)的公允價值，將其與商譽剝離開來，才能清楚地揭示被購買方的真實價值和發(fā)展?jié)摿Γ瑥亩吻逡鐑r并購的始末。

除在可辨認(rèn)方面的國際趨同外，準(zhǔn)則解釋第5號對準(zhǔn)則進行了進一步的細(xì)化，特別強調(diào)了對“財務(wù)報表中未確認(rèn)的無形資產(chǎn)”的處理。也就是說，企業(yè)在今后的合并中，不僅要合理評估被并購方列示于財務(wù)報告中的各項無形資產(chǎn)的公允價值，還需充分考慮無形資產(chǎn)表外確認(rèn)的可能，充分體現(xiàn)被購買方潛在資源的價值，這對于目前商譽減值風(fēng)險壓力巨大的并購行情來說有著積極的減壓作用。此外，以準(zhǔn)則解釋的形式出臺相關(guān)規(guī)定，其法律效力不言而喻。

然而，在準(zhǔn)則國際趨同過程中不可避免地存在一些噪音。一個值得關(guān)注的問題是，與國際財務(wù)報告準(zhǔn)則不同，我國準(zhǔn)則規(guī)定不同類型的企業(yè)合并適用不同的會計計量基礎(chǔ)和處理原則，由此導(dǎo)致被購買方企業(yè)的資產(chǎn)狀況會因購買方身份的不同而有不同的解讀。根據(jù)準(zhǔn)則，同一控制下企業(yè)合并采用權(quán)益結(jié)合法，而非同一控制下企業(yè)合并采用購買法。究其原因，主要是考慮我國同一控制方式下的企業(yè)合并比例較高，合并方雙方并不完全出于自愿的交易行為，無法切實體現(xiàn)公允。為了有效地避免利潤操縱，在同一控制方式下的企業(yè)合并，準(zhǔn)則要求使用賬面價值而不是公允價值作為計量的基礎(chǔ)。因此，在此合并方式下被購買方資產(chǎn)不存在評估公允價值的可能，表外的無形資產(chǎn)更無從體現(xiàn)，無法反應(yīng)被并購方的真實價值，極大地削弱了合并會計信息的可比性。

另一方面，與國際準(zhǔn)則相比，我國的無形資產(chǎn)認(rèn)定的范圍相對狹小。在國際財務(wù)報告準(zhǔn)則實務(wù)指引中列舉了5大類30種無形資產(chǎn)，其中包括我國明文規(guī)定的不允許作為無形資產(chǎn)的客戶關(guān)系、客戶名單、自創(chuàng)的品牌、刊頭等常見項目。盡管這些項目符合受企業(yè)控制、能帶來經(jīng)濟利益及可辨認(rèn)等確認(rèn)條件，但計量的不確定性阻礙這些項目被認(rèn)定為無形資產(chǎn)。然而隨著人們認(rèn)識的加深，特別是公允價值日趨成熟的運用，計量問題得到妥善解決，我國對無形資產(chǎn)范圍的認(rèn)定必然要擴大。尤其在企業(yè)并購實務(wù)中，企業(yè)為獲取資源付出了顯著成本，根據(jù)公允價值計量準(zhǔn)則（征求意見稿）提出的成本法，無形資產(chǎn)的計量問題可得到有效解決?？梢?，擴大準(zhǔn)則無形資產(chǎn)的認(rèn)定范圍，對諸如地理標(biāo)志、客戶關(guān)系、商業(yè)秘密等無形資產(chǎn)進行確認(rèn)、計量和報告，既是我國會計理論和實踐上的新課題，也是準(zhǔn)則國際趨同的新任務(wù)。

四、企業(yè)影響

（一）對合并資產(chǎn)的分布和后續(xù)計量的影響

對合并中表外無形資產(chǎn)的確認(rèn)最直接的影響是改變了合并溢價在無形資產(chǎn)和商譽之間的分配，無形資產(chǎn)增加，商譽減少，從而改變了企業(yè)的資產(chǎn)分布。在后續(xù)計量方面，由于無形資產(chǎn)和商譽使用不同的會計處理原則，對于使用壽命有限的無形資產(chǎn)，應(yīng)在其使用壽命內(nèi)進行合理攤銷，而商譽則不需要攤銷，但需每年年末進行減值測試，由此將影響企業(yè)后續(xù)的資產(chǎn)結(jié)構(gòu)和損益情況。

（二）增加公允價值運用的潛在風(fēng)險

非同一控制下企業(yè)合并中的資產(chǎn)采用公允價值計量模式。該模式既可以為報表的使用者提供更為客觀的信息，同時也給企業(yè)留出了利潤操作空間。由于外形資產(chǎn)不具有實物形態(tài)，其公允價值認(rèn)定相對困難，如某些新興技術(shù)可能具有高度的創(chuàng)新性，但不存在活躍市場或類似資產(chǎn)。企業(yè)在使用公允價值時，有可能因為證據(jù)不全面而無法獲得會計師事務(wù)所的無保留意見，并為可能存在的司法調(diào)查埋下隱患。

對企業(yè)來說，在操作此類業(yè)務(wù)時，應(yīng)注意無形資產(chǎn)公允價值的適用條件，建立比較可靠的價值測試系統(tǒng)，完善公允價值的估值技術(shù)。對無形資產(chǎn)的價值估計，要充分考慮目前市場價值、未來為企業(yè)獲取利益的能力及最新技術(shù)的影響等各個方面，以便使公允價值更符合準(zhǔn)則要求，從而避免涉嫌欺詐的指控。

（三）對企業(yè)內(nèi)控提出新的要求

無形資產(chǎn)可辨認(rèn)性判斷是執(zhí)行準(zhǔn)則第5號規(guī)定的核心問題。企業(yè)對被購買方表外可能存在的無形資產(chǎn)需要進行審慎性的調(diào)查。然而目前準(zhǔn)則體系并未細(xì)化無形資產(chǎn)可辨認(rèn)性判斷的執(zhí)行標(biāo)準(zhǔn)，購買方企業(yè)需要依靠內(nèi)控制度和流程把握這一判斷的準(zhǔn)確程度，從而降低企業(yè)并購風(fēng)險。然而無形資產(chǎn)類型多樣，在實務(wù)中還經(jīng)常出現(xiàn)無形資產(chǎn)不能單獨滿足可辨認(rèn)性標(biāo)準(zhǔn)，而需要與其他資產(chǎn)或負(fù)債組合的情況，在一定程度上增加了判斷的難度。如何建立清晰、可操作的認(rèn)定規(guī)范和計量方法用以證明無形資產(chǎn)的存在和價值，將是對并購內(nèi)控制度提出的挑戰(zhàn)。

五、結(jié)論

會計準(zhǔn)則的國際持續(xù)趨同是我國準(zhǔn)則體系建設(shè)和發(fā)展的長期工作，我國一直積極跟蹤并參與國際財務(wù)報告準(zhǔn)則的重大修改，出臺若干準(zhǔn)則解釋并于近期對我國準(zhǔn)則進行較大范圍的修訂。作為無形資產(chǎn)確認(rèn)的重要條件，可辨認(rèn)性在企業(yè)合并實務(wù)中未能得到充分的運用。準(zhǔn)則解釋第5號就此問題進行闡釋，并特別強調(diào)表外無形資產(chǎn)亦遵循可辨認(rèn)性的兩個判斷，從而減少企業(yè)利用合并商譽減值調(diào)整盈余的空間。而該解釋的執(zhí)行將導(dǎo)致企業(yè)并購的資產(chǎn)結(jié)構(gòu)和后續(xù)計量將發(fā)生一定變化，商譽減值風(fēng)險減少的同時，運用公允價值的潛在風(fēng)險會有所增加，并對企業(yè)并購內(nèi)控制度提出挑戰(zhàn)。在未來的發(fā)展中，隨著經(jīng)濟環(huán)境進一步的完善和國際準(zhǔn)則認(rèn)識的不斷加深，特別是公允價值計量的日趨成熟，更多確實為企業(yè)創(chuàng)造經(jīng)濟效益的無形資產(chǎn)類型有望納入準(zhǔn)則確認(rèn)范圍，從而還原企業(yè)真實的資產(chǎn)狀況，使會計信息更具客觀性和明晰性。

[參考文獻]

[1] 王世新：《談無形資產(chǎn)的質(zhì)量分析》，《現(xiàn)代商業(yè)》，2013年第6期。

[2] 徐建寧：《企業(yè)合并中取得的無形資產(chǎn)確認(rèn)問題研究——企業(yè)會計準(zhǔn)則解釋第5號相關(guān)問題解讀》，《財會學(xué)習(xí)》，2013年第2期。

[3] 財政部：《企業(yè)會計準(zhǔn)則解釋第5號》，財會〔2012〕19號。

[4]普華永道：《國際財務(wù)報告準(zhǔn)則實務(wù)指引》， 北京：中國財政經(jīng)濟出版社，2012。

[5] 劉慎君：《中西會計準(zhǔn)則的應(yīng)用研究——無形資產(chǎn)準(zhǔn)則》，《經(jīng)濟縱橫》，2013年第2期。

[6] 陸建橋：《我國企業(yè)會計準(zhǔn)則國際趨同歷程、最新進展與啟示》，《北京工商大學(xué)學(xué)報（社會科學(xué)版） 》，2013年第1期。

[7]牛艷芳，陽杰：《會計信息系統(tǒng)研究的邊界與范式》，《東疆學(xué)刊》，2012年第6期。

[8]戴成莉：《我國會計準(zhǔn)則國際趨同模式和路徑探討》，《會計評論》，2011年第3期。

[9] Bushman，R. M.，and A. J. Smitll. Financial Accounting Information and Corporate Governance.Journal of Accounting and Economics，32. 2001.

【責(zé)任編輯 全紅】

Study on International Convergence and the Effect of Intangible Assets Recognition in the Business Combination

Wang Yingyuan Wu Qiushuang

（Dongling School of Economics and Management， University of Science and Technology Beijing， Beijing 100083， China； Guanzhuang School，University of Science and Technology Beijing， Beijing 100024， China）

Abstract：As a process of international convergence in China， Interpretation No.5 of Accounting Standards for Business Enterprise has come into effect in this year and which exposits the recognition problem of unrecorded intangible assets acquired in a business combination. Based on the identifiability of intangible assets and relevant cases， this article is aimed to explore the effect and inadequacies of international convergence involved in accounting treatment of intangible assets in business combination.

Keywords： intangible assets， international convergence， Interpretation No.5 of Accounting Standards for Business Enterprise

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