加強(qiáng)事業(yè)單位內(nèi)部控制管理的思考
——以A農(nóng)業(yè)科學(xué)研究所為例

連 靜

近年來(lái)，行政事業(yè)單位內(nèi)部控制建設(shè)取得了初步成效，但與企業(yè)相比還做得比較薄弱。大部分事業(yè)單位的內(nèi)部控制理論較多，實(shí)踐較缺乏，因此加強(qiáng)事業(yè)單位內(nèi)部控制建設(shè)非常必要。本文以A 農(nóng)科所內(nèi)部控制為研究對(duì)象，結(jié)合工作實(shí)際，通過(guò)對(duì)內(nèi)部控制現(xiàn)狀的梳理，具體分析本單位內(nèi)部控制存在的問題，提出本單位內(nèi)部控制問題的解決對(duì)策，著力提升單位內(nèi)各部門管理水準(zhǔn)。

一、A 農(nóng)科所內(nèi)部控制的現(xiàn)狀和問題

1.現(xiàn)狀

單位內(nèi)控是一個(gè)復(fù)雜的體系，不但涉及財(cái)務(wù)部門，而且涉及單位所有部門的所有活動(dòng)，貫穿單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的決策、執(zhí)行以及監(jiān)督的全過(guò)程，因此需要內(nèi)部各科室的協(xié)作和配合。A 農(nóng)科所在工作中意識(shí)到單位領(lǐng)導(dǎo)重視是推動(dòng)實(shí)施內(nèi)控的關(guān)鍵，工作中與黨風(fēng)廉政建設(shè)密切結(jié)合，樹立起風(fēng)險(xiǎn)防控意識(shí)，為內(nèi)控工作的推進(jìn)奠定了基礎(chǔ)。一是成立了由所長(zhǎng)任組長(zhǎng)，各科室、部門負(fù)責(zé)人為組員的內(nèi)部控制領(lǐng)導(dǎo)小組。下設(shè)內(nèi)控工作辦公室，負(fù)責(zé)本所內(nèi)部控制機(jī)制建設(shè)的具體組織推進(jìn)和協(xié)調(diào)，安排部署具體工作，明確各部門的工作權(quán)限及職責(zé)，內(nèi)部控制工作督查小組，負(fù)責(zé)督查工作的執(zhí)行，對(duì)工作中的不足作出指導(dǎo)，對(duì)工作中出現(xiàn)的問題認(rèn)真督促，從而確保本所內(nèi)控體系得到有效運(yùn)行。二是建立了單位層面的內(nèi)控運(yùn)行工作機(jī)制?？茖W(xué)運(yùn)用內(nèi)部控制機(jī)制原理，結(jié)合農(nóng)業(yè)科研單位自身的工作性質(zhì)、業(yè)務(wù)范圍、科學(xué)界定崗位職責(zé)、業(yè)務(wù)流程，規(guī)范制度，將內(nèi)控運(yùn)行機(jī)制滲透到各個(gè)層級(jí)、各個(gè)環(huán)節(jié)。三是梳理了業(yè)務(wù)層面管理制度及流程。對(duì)單位制度及流程進(jìn)行梳理，結(jié)合外部制度文件和單位內(nèi)部制度文件，分模塊匯編成冊(cè)。對(duì)已制定的相關(guān)制度進(jìn)行完善、優(yōu)化業(yè)務(wù)流程、加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)管控。梳理相關(guān)工作表單，優(yōu)化相關(guān)費(fèi)用的報(bào)賬手續(xù)，基本做到了“工作有流程、操作有記錄”。

2.存在問題

（1）內(nèi)部控制意識(shí)有待提高。內(nèi)部控制的意識(shí)是確保內(nèi)部制度得以健全和實(shí)施的重要保證。A 農(nóng)科所單位內(nèi)控意識(shí)相對(duì)較為薄弱，部分職工認(rèn)為單位的內(nèi)部控制制度只與單位領(lǐng)導(dǎo)、重點(diǎn)科室及相關(guān)負(fù)責(zé)人有關(guān)。如存在重視科研項(xiàng)目申報(bào)，輕視績(jī)效考評(píng)現(xiàn)象，存在崗位分工不明，職責(zé)不清的現(xiàn)象，存在重制度建設(shè)輕有效監(jiān)督的現(xiàn)象。內(nèi)控制度建設(shè)滲透到單位管理的各項(xiàng)業(yè)務(wù)過(guò)程和各個(gè)操作環(huán)節(jié)，涵蓋所有部門和崗位，需要全體職工參與并各司其職，因此向全員普及內(nèi)控知識(shí)至關(guān)重要。

（2）內(nèi)部控制制度有待完善。農(nóng)業(yè)科研建立完善的內(nèi)控制度，涵蓋科研、財(cái)務(wù)、辦公、人事等各方面，能有效避免工作中出現(xiàn)一些不必要的錯(cuò)誤。但在實(shí)際工作中，建立完善的內(nèi)部控制制度是十分困難的。A農(nóng)科所目前建立一個(gè)完善的內(nèi)部控制制度是困難的，主要是現(xiàn)行的內(nèi)部控制制度也不夠全面和完善，如本所實(shí)際工作中沒有涉及的業(yè)務(wù)就沒有制定相關(guān)制度，即算有也大部分都是以財(cái)務(wù)制度代替內(nèi)控制度，沒有形成有效的崗位牽制，不相容崗位未能合理分離等，這些都不能滿足事業(yè)單位發(fā)展的需要。

（3）監(jiān)督考核機(jī)制有待健全。目前，A 農(nóng)科所沒有專門的內(nèi)部審計(jì)部門及專職審計(jì)人員，內(nèi)控監(jiān)督暫時(shí)由紀(jì)檢負(fù)責(zé)。內(nèi)部監(jiān)督僅僅只在重點(diǎn)專項(xiàng)建設(shè)、重大投資以及政府采購(gòu)招投標(biāo)上進(jìn)行監(jiān)督，平時(shí)也沒有開展定期或者不定期的內(nèi)部審計(jì)。外部監(jiān)督主要是上級(jí)主管單位組織的內(nèi)審，以及對(duì)專項(xiàng)資金的審計(jì)，未能實(shí)現(xiàn)全面覆蓋。對(duì)本單位的考核機(jī)制也制定得不夠科學(xué)合理，都是以目標(biāo)及任務(wù)的完成情況為主進(jìn)行，沒有制定一套有效的機(jī)制用于業(yè)務(wù)過(guò)程的監(jiān)督與控制，從而制約了其功能作用的發(fā)揮。隨著事業(yè)單位財(cái)務(wù)制度改革的不斷深入，內(nèi)部控制常態(tài)化會(huì)逐漸形成，傳統(tǒng)的審計(jì)制度已無(wú)法與當(dāng)前的內(nèi)部控制需求相適應(yīng)，這就需要借助于外部審計(jì)的力量來(lái)對(duì)A 農(nóng)科所內(nèi)部控制工作起到一個(gè)推進(jìn)的作用。

（4）風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)制有待加強(qiáng)。風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)制建設(shè)是完善單位內(nèi)部控制的重要組成內(nèi)容，風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估要覆蓋到單位各個(gè)層面。A農(nóng)科所作為一所農(nóng)業(yè)類事業(yè)單位，受體制內(nèi)性質(zhì)的限制，缺乏必要的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，認(rèn)為非營(yíng)利性質(zhì)的單位沒有經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，從而忽視面臨的其他潛在風(fēng)險(xiǎn)。同時(shí)目前沒有專門的風(fēng)險(xiǎn)防控部門來(lái)承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)防控工作，單位業(yè)務(wù)活動(dòng)發(fā)生時(shí)，也不能及時(shí)進(jìn)行評(píng)估，其規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)的能力很弱。

二、A 農(nóng)科所內(nèi)部控制體系的構(gòu)建和完善

1.繼續(xù)完善內(nèi)部控制制度

針對(duì)本所內(nèi)部控制制度不夠完善的問題，由財(cái)務(wù)科牽頭對(duì)所內(nèi)現(xiàn)有制度進(jìn)行梳理，在此基礎(chǔ)上增加建設(shè)項(xiàng)目、對(duì)外投資項(xiàng)目相關(guān)配套制度編制相關(guān)業(yè)務(wù)流程圖。業(yè)務(wù)層面：一是加強(qiáng)資產(chǎn)管理控制。結(jié)合本所工作實(shí)際，按照每一類資產(chǎn)的權(quán)限配置、使用、資金的撥付、驗(yàn)收入庫(kù)、定期盤點(diǎn)核查、資產(chǎn)處置等流程方面作出相關(guān)規(guī)定，并做到不相容崗位和職責(zé)相互分離控制。二是完善建設(shè)項(xiàng)目管理制度。明確負(fù)責(zé)建設(shè)項(xiàng)目的相關(guān)部門和崗位職責(zé)權(quán)限，對(duì)項(xiàng)目的可行性建設(shè)、預(yù)算、批復(fù)、結(jié)算、驗(yàn)收及交付、歸檔、變更等項(xiàng)目的流程作出相應(yīng)的規(guī)定。三是加強(qiáng)對(duì)合同履行管理控制。要結(jié)合本所合同業(yè)務(wù)的全部流程，即合同的訂立、履行、變更、解除、轉(zhuǎn)讓、終止等，編制制度文本，并將其作為合同業(yè)務(wù)管理的重要依據(jù)。

2.建立風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)制

成立所本部風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估工作小組，合理設(shè)置各部門的內(nèi)控職能，對(duì)全所各經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行跟蹤、監(jiān)督和評(píng)價(jià)。首先在全面梳理本所各經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的業(yè)務(wù)流程下，依據(jù)風(fēng)險(xiǎn)的可承受度，設(shè)置合理的內(nèi)部控制目標(biāo)。其次按照管理的層級(jí)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行劃分, 單位層面的風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注內(nèi)控風(fēng)險(xiǎn)工作的組織架構(gòu)是否健全，主要責(zé)任人的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)是否到位，崗位設(shè)置是否合理，不相容的崗位分離、輪崗及關(guān)鍵崗位的監(jiān)督是否到位等方面；業(yè)務(wù)層面的風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注業(yè)務(wù)審批職權(quán)劃分是否合理，各業(yè)務(wù)流程執(zhí)行是否到位，如預(yù)算編制和執(zhí)行、重要資產(chǎn)管理、重大建設(shè)項(xiàng)目結(jié)算、政府采購(gòu)招投標(biāo)環(huán)節(jié)、合同管理等方面。最后形成風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估報(bào)告經(jīng)審核后上報(bào)所務(wù)會(huì)，依據(jù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估結(jié)論報(bào)告擬定內(nèi)部控制管理工作的應(yīng)對(duì)措施。

3.健全內(nèi)部控制監(jiān)督體系

首先明確各個(gè)部門、各個(gè)崗位和相關(guān)工作人員的分工和責(zé)任。業(yè)務(wù)部門抓好業(yè)務(wù)工作的同時(shí)做好內(nèi)部監(jiān)督，財(cái)務(wù)部門完善財(cái)務(wù)制度，做好會(huì)計(jì)監(jiān)督，真實(shí)完整反映經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)。在紀(jì)檢干部中抽調(diào)人成立獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)部門，對(duì)內(nèi)控進(jìn)行再監(jiān)督，為A 農(nóng)科所的發(fā)展提供客觀更行之有效的建議；其次加強(qiáng)對(duì)制度落實(shí)和機(jī)制運(yùn)行監(jiān)督檢查，制定相應(yīng)的考核制度，定期對(duì)執(zhí)行制度進(jìn)行監(jiān)督檢查，如進(jìn)行崗位考評(píng)、工作績(jī)效考核，以便及時(shí)發(fā)現(xiàn)問題和不足，使內(nèi)部控制更加完善。最后內(nèi)部控制監(jiān)督部門除了對(duì)本單位的內(nèi)部控制進(jìn)行日常監(jiān)督之外，還要于年終提出一份內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告，說(shuō)明發(fā)現(xiàn)的問題并提出改進(jìn)意見，提交內(nèi)部控制部門，再由內(nèi)部控制部門提出改進(jìn)措施后經(jīng)所班子集體討論通過(guò)。