10．支付境外單位遠程培訓費是否代扣稅

10．支付境外單位遠程培訓費是否代扣稅

問：我公司在境內(nèi)，接受了境外的單位（或個人）通過互聯(lián)網(wǎng)提供的遠程培訓，現(xiàn)需支付費用給境外單位或個人。請問，我公司是否應代扣代繳營業(yè)稅及附加、企業(yè)所得稅或個人所得稅？

馬自達汽車有限公司 周強

答：根據(jù)《財政部、國家稅務總局關于個人金融商品買賣等營業(yè)稅若干免稅政策的通知》（財稅〔2009〕111號）的規(guī)定：“境外單位或者個人在境外向境內(nèi)單位或者個人提供的完全發(fā)生在境外的《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例》（國務院令第540號，以下簡稱《營業(yè)稅暫行條例》）規(guī)定的勞務，不屬于《營業(yè)稅暫行條例》第一條所稱在境內(nèi)提供《營業(yè)稅暫行條例》規(guī)定的勞務，不征收營業(yè)稅。上述勞務的具體范圍由財政部、國家稅務總局規(guī)定。根據(jù)上述原則，對境外單位或者個人在境外向境內(nèi)單位或者個人提供的文化體育業(yè)（除播映），娛樂業(yè)，服務業(yè)中的旅店業(yè)、飲食業(yè)、倉儲業(yè)，以及其他服務業(yè)中的沐浴、理發(fā)、洗染、裱畫、謄寫、鐫刻、復印、打包勞務，不征收營業(yè)稅?！迸嘤枌儆谖幕w育業(yè)，所以對境外單位或者個人在境外向境內(nèi)單位或者個人提供的培訓服務不屬于營業(yè)稅征稅范圍，應當不征收營業(yè)稅。

在企業(yè)所得稅方面，是否需要代扣代繳企業(yè)所得稅需要視其勞務發(fā)生地是在境內(nèi)還是在境外。如果在提供該服務時境外企業(yè)未到境內(nèi)，即其勞務發(fā)生地完全在境外，根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》（中華人民共和國國務院令2007年第512號）第七條的規(guī)定，企業(yè)所得稅法第三條所稱來源于中國境內(nèi)、境外的所得，按照以下原則確定：……提供勞務所得，按照勞務發(fā)生地確定。根據(jù)上述規(guī)定，對于該境外企業(yè)如未在境內(nèi)設立機構場所則對于其完全發(fā)生在境外的服務收入不在我國繳納企業(yè)所得稅。如果該境外企業(yè)需要到境內(nèi)進行服務，則需要視提供服務的國家是否為與我國簽訂了稅收協(xié)定的國家。如果是未與我國簽訂稅收協(xié)定的國家，則還要判斷其是否在境內(nèi)構成了機構、場所，機構、場所的判斷可依下述規(guī)定進行：《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》（中華人民共和國主席令第63號）第二條第三款規(guī)定：“本法所稱非居民企業(yè)，是指依照外國（地區(qū)）法律成立且實際管理機構不在中國境內(nèi)，但在中國境內(nèi)設立機構、場所的，或者在中國境內(nèi)未設立機構、場所，但有來源于中國境內(nèi)所得的企業(yè)”。第三條規(guī)定：“非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設立機構、場所的，應當就其所設機構、場所取得的來源于中國境內(nèi)的所得，以及發(fā)生在中國境外但與其所設機構、場所有實際聯(lián)系的所得，繳納企業(yè)所得稅。非居民企業(yè)在中國境內(nèi)未設立機構、場所的，或者雖設立機構、場所但取得的所得與其所設機構、場所沒有實際聯(lián)系的，應當就其來源于中國境內(nèi)的所得繳納企業(yè)所得稅”。

根據(jù)上述規(guī)定，如果確實構成了機構，則應于境內(nèi)按勞務所得繳納企業(yè)所得稅。對于與我國沒有簽訂稅收協(xié)定的國家和地區(qū)的企業(yè)派遣雇員到中國境內(nèi)提供勞務，通常構成上述意義上的機構、場所，應對歸屬于該機構、場所的所得繳納企業(yè)所得稅，適用25%的稅率，而不再區(qū)分是否構成常設機構。

如果是與我國簽訂了稅收協(xié)定的國家，則視其在境內(nèi)時間是否構成常設機構。《國家稅務總局關于外國企業(yè)在中國境內(nèi)提供勞務活動常設機構判定及利潤歸屬問題的批復》（國稅函〔2006〕694號）第一條規(guī)定：稅收協(xié)定常設機構條款“締約國一方企業(yè)通過雇員或其他人員，在締約國另一方為同一項目或相關聯(lián)的項目提供勞務，包括咨詢勞務，僅以在任何十二個月中連續(xù)或累計超過六個月的為限”的規(guī)定，具體執(zhí)行中是指外國企業(yè)在中國境內(nèi)未設立機構場所，僅派其雇員到中國境內(nèi)為有關項目提供勞務，包括咨詢勞務。當這些雇員在中國境內(nèi)實際工作時間在任何十二個月中連續(xù)或累計超過六個月時，則可判定該外國企業(yè)在中國境內(nèi)構成常設機構。

根據(jù)上述規(guī)定，如果在境內(nèi)時間不超過6個月不構成常設機構的，不在境內(nèi)繳納企業(yè)所得稅。但如果該項服務符合特許權使用費征稅的，則應按特許權使用費轉讓繳納企業(yè)所得稅，而不論其在境內(nèi)時間是否超過六個月，均應按收入全額10%預提企業(yè)所得稅。

如果該境外企業(yè)來華停留時間超過6個月，該境外企業(yè)在境內(nèi)構成常設機構，應按其營業(yè)利潤繳納企業(yè)所得稅，現(xiàn)行的通常做法是由稅務機關對其利潤率進行核定，再以該項服務費收入乘以利潤率后再乘以25%的法定稅率繳納企業(yè)所得稅，關于利潤率的確實應依據(jù)《國家稅務總局關于印發(fā)〈非居民企業(yè)所得稅核定征收管理辦法〉的通知》（國稅發(fā)〔2010〕19號）相關規(guī)定進行申報計算繳納所得稅。

個人所得稅方面，根據(jù)《中華人民共和國個人所得稅法》（中華人民共和國主席令2011年第48號）的第一條第二款的規(guī)定，在中國境內(nèi)無住所又不居住或者無住所而在境內(nèi)居住不滿一年的個人，從中國境內(nèi)取得的所得，依照本法規(guī)定繳納個人所得稅。以及《中華人民共和國個人所得稅法實施條例》（中華人民共和國國務院令2011年第600號）第四條規(guī)定：稅法第一條第一款、第二款所說的從中國境內(nèi)取得的所得，是指來源于中國境內(nèi)的所得；所說的從中國境外取得的所得，是指來源于中國境外的所得。根據(jù)上述規(guī)定，企業(yè)向境外個人支付勞務費屬于來自境內(nèi)的所得，應代扣代繳個人所得稅，具體計算辦法應按個人所得稅中的勞務報酬所得進行處理。是否應代扣代繳個人所得稅，還應依據(jù)我國與對方國家簽訂的稅收協(xié)定中關于個人獨立勞務條款規(guī)定判定。

紀宏奎