3．注冊(cè)類型變更是否進(jìn)行稅收清算

3．注冊(cè)類型變更是否進(jìn)行稅收清算

問(wèn)：我公司原在工商行政管理機(jī)關(guān)注冊(cè)的類型是“有限責(zé)任公司”，現(xiàn)由于某些原因，擬將“有限責(zé)任公司”轉(zhuǎn)變?yōu)椤皞€(gè)人獨(dú)資企業(yè)”。請(qǐng)問(wèn)，是否要進(jìn)行稅收清算？

高科會(huì)計(jì)服務(wù)工作室 高玉基

答：根據(jù)《中華人民共和國(guó)個(gè)人獨(dú)資企業(yè)法》（中華人民共和國(guó)主席令第20號(hào)，以下簡(jiǎn)稱《個(gè)人獨(dú)資企業(yè)法》）的規(guī)定，個(gè)人獨(dú)資企業(yè)，是指依照本法在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立，由一個(gè)自然人投資，財(cái)產(chǎn)為投資人個(gè)人所有，投資人以其個(gè)人財(cái)產(chǎn)對(duì)企業(yè)債務(wù)承擔(dān)無(wú)限責(zé)任的經(jīng)營(yíng)實(shí)體；而根據(jù)《中華人民共和國(guó)公司法》（中華人民共和國(guó)主席令第42號(hào)，以下簡(jiǎn)稱《公司法》）的規(guī)定，有限責(zé)任公司是企業(yè)法人，有獨(dú)立的法人財(cái)產(chǎn)，享有法人財(cái)產(chǎn)權(quán)，其股東以其認(rèn)繳的出資額為限對(duì)公司承擔(dān)有限責(zé)任。鑒于個(gè)人獨(dú)資企業(yè)與有限責(zé)任公司分屬兩種不同的經(jīng)濟(jì)實(shí)體，其投資者對(duì)債權(quán)人承擔(dān)不同程度的責(zé)任，因此國(guó)內(nèi)目前絕大多數(shù)地區(qū)的工商行政管理機(jī)關(guān)尚不受理個(gè)人獨(dú)資企業(yè)直接變更為有限責(zé)任公司或有限責(zé)任公司直接變更個(gè)人獨(dú)資企業(yè)的登記。因此，有限責(zé)任公司如要改制為個(gè)人獨(dú)資企業(yè)，一般的做法是按照《公司法》《中華人民共和國(guó)公司登記管理?xiàng)l例》（中華人民共和國(guó)主席令第451號(hào)）的規(guī)定先注銷有限責(zé)任公司，再按照《個(gè)人獨(dú)資企業(yè)法》《個(gè)人獨(dú)資企業(yè)登記管理辦法》（國(guó)家工商行政管理總局令第63號(hào)）的有關(guān)規(guī)定登記設(shè)立新的個(gè)人獨(dú)資企業(yè)。

企業(yè)重組，是指企業(yè)在日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)以外發(fā)生的法律結(jié)構(gòu)或經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)重大改變的交易，包括企業(yè)法律形式改變、債務(wù)重組、股權(quán)收購(gòu)、資產(chǎn)收購(gòu)、合并、分立等。所謂企業(yè)法律形式改變，是指企業(yè)注冊(cè)名稱、住所以及企業(yè)組織形式等的簡(jiǎn)單改變，但符合債務(wù)重組、股權(quán)收購(gòu)、資產(chǎn)收購(gòu)、合并、分立規(guī)定其他重組的類型除外。在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，生產(chǎn)力的發(fā)展水平是多層次的，由此形成了三類基本的企業(yè)組織形式，即獨(dú)資企業(yè)、合伙制企業(yè)和公司制企業(yè)（以有限責(zé)任公司和股份有限公司為主）?！坝邢挢?zé)任公司”轉(zhuǎn)變?yōu)椤皞€(gè)人獨(dú)資企業(yè)”是屬于企業(yè)法律形式改變的范疇，屬于企業(yè)重組范圍。企業(yè)重組與企業(yè)普通資產(chǎn)交易的區(qū)別在于：普通資產(chǎn)交易限于企業(yè)一部分資產(chǎn)或商品的轉(zhuǎn)讓、處置，不涉及股東層次的股權(quán)交易，而企業(yè)重組是針對(duì)股權(quán)交易或者由于整體資產(chǎn)、負(fù)債的交易，進(jìn)而引起企業(yè)資本經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)或法律形式的變更。為避免所得稅對(duì)企業(yè)重組的負(fù)面影響，保證稅收的中立性，有關(guān)企業(yè)重組的稅務(wù)處理區(qū)分不同條件分別適用一般性稅務(wù)處理規(guī)定和特殊性稅務(wù)處理規(guī)定。企業(yè)重組同時(shí)符合下列條件的，適用特殊性稅務(wù)處理規(guī)定：（一）具有合理的商業(yè)目的，且不以減少、免除或者推遲繳納稅款為主要目的。（二）被收購(gòu)、合并或分立部分的資產(chǎn)或股權(quán)比例符合本通知規(guī)定的比例。（三）企業(yè)重組后的連續(xù)12個(gè)月內(nèi)不改變重組資產(chǎn)原來(lái)的實(shí)質(zhì)性經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。（四）重組交易對(duì)價(jià)中涉及股權(quán)支付金額符合本通知規(guī)定比例。（五）企業(yè)重組中取得股權(quán)支付的原主要股東，在重組后連續(xù)12個(gè)月內(nèi)，不得轉(zhuǎn)讓所取得的股權(quán)。顯然,“有限責(zé)任公司”轉(zhuǎn)變?yōu)椤皞€(gè)人獨(dú)資企業(yè)”不屬于適用特殊性稅務(wù)處理范圍。根據(jù)《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)重組業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理若干問(wèn)題的通知》（財(cái)稅〔2009〕59號(hào)）第四條第一項(xiàng)的規(guī)定，企業(yè)由法人轉(zhuǎn)變?yōu)閭€(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)等非法人組織，或?qū)⒌怯涀?cè)地轉(zhuǎn)移至中華人民共和國(guó)境外（包括港澳臺(tái)地區(qū)），應(yīng)視同企業(yè)進(jìn)行清算、分配，股東重新投資成立新企業(yè)。企業(yè)的全部資產(chǎn)以及股東投資的計(jì)稅基礎(chǔ)均應(yīng)以公允價(jià)值為基礎(chǔ)確定。由此可見，“有限責(zé)任公司”法人組織轉(zhuǎn)變?yōu)椤皞€(gè)人獨(dú)資企業(yè)”非法人組織，不僅應(yīng)當(dāng)以公允價(jià)值視同銷售進(jìn)行企業(yè)所得稅清算，同時(shí)還應(yīng)當(dāng)結(jié)清應(yīng)納稅款、多退（免）稅款、滯納金和罰款，繳銷發(fā)票、稅務(wù)登記證件和其他稅務(wù)證件，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)核準(zhǔn)后，辦理注銷稅務(wù)登記手續(xù)。并對(duì)支付給自然人股東的所得還應(yīng)當(dāng)按“財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”稅目計(jì)算扣繳個(gè)人所得稅。

王文清